Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В январе у вас новые сроки отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Бухгалтерский учет переоценки основных средств

23 января 2008 14 просмотров

Зачем переоценивать основные средства

Эта процедура проводится в нескольких случаях.

1. Чистые активы к концу предыдущего года оказались меньше уставного капитала. Если не принять меры, в лучшем случае придется уменьшить уставный капитал. В худшем – организацию ликвидируют. Об этом сказано в пункте 4 статьи 90 и пункте 4 статьи 99 Гражданского кодекса РФ. Поэтому в ситуации, когда чистые активы ниже положенного норматива, компании нередко прибегают к дооценке основных средств. Но на общей системе налогообложения после дооценки сумма налога на имущество увеличится.

Важная деталь Если компания применяет общую систему налогообложения, то после дооценки сумма налога на имущество увеличится.

2. Необходимы дополнительные собственники и инвесторы. Чтобы сделать бухгалтерский баланс более привлекательным, можно по результатам дооценки увеличить собственный капитал компании.

3. Желательно снизить платежи в бюджет по налогу на имущество. В этом случае выгодно, наоборот, уценить активы.

Четыре принципа переоценки

Объекты нужно переоценивать регулярно. Об этом говорится в пункте 44 Методических указаний. Однако в данном документе не прописано, с какой периодичностью это нужно делать. Только в пункте 15 ПБУ 6/01 сказано, что не чаще, чем один раз в год.

Поэтому лучше всего самостоятельно определить, как часто стоит переоценивать объекты. И указать это в учетной политике.

Важная деталь Если организация один раз переоценила основные средства, то делать это потом придется регулярно.

В дальнейшем установленного срока нужно строго придерживаться. Проводя переоценки нерегулярно, компания нарушает правила учета. Если в результате показатели отчетности или суммы налогов исказятся хотя бы на 10 процентов, директора или главного бухгалтера могут оштрафовать на сумму от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).

Кроме того, на счете 01 (03) будет отражаться недостоверная информация о стоимости основных средств. А за это предусмотрена ответственность по статье 120 Налогового кодекса РФ. Если компания один раз не провела переоценку в отведенный срок, штраф составит 5000 руб. Нарушение повторилось – санкция возрастет до 15 000 руб. Если же из-за этого оказалась занижена база по налогу на имущество – штраф равен 10 процентам от недоимки, но не менее 15 000 руб.

Переоценка основных средств проводится не чаще одного раза в год по состоянию на 1 января текущего отчетного периода. Результаты не надо указывать в отчетности за 2007 год. Но учесть их в Бухгалтерском балансе (форма № 1) на начало отчетного года нужно. Об этом сказано в пункте 15 ПБУ 6/01. То есть первый баланс с измененной стоимостью основных средств заполняется по итогам I квартала.

Основные средства переоцениваются по однородным группам. Изменив стоимость одного объекта, нужно то же сделать и с другими, ему подобными. Такой порядок следует из упомянутых выше Методических указаний. Однако сами группы законодательством не установлены.В пункте 44 Методических указаний приведено три примера: здания; сооружения; транспортные средства.

Поэтому остальные ценности придется объединять в группы самостоятельно. Например, можно установить следующие группы однородных основных средств:
– рабочие и силовые машины и оборудование;
– измерительные и регулирующие приборы и устройства;
– вычислительная техника (оргтехника);
– инструмент;
– производственный, хозяйственный инвентарь и принадлежности;
– многолетние насаждения;
– передаточные устройства;
– внутрихозяйственные дороги.

Группы надо зафиксировать в учетной политике.

Чтобы провести переоценку, надо подготовить несколько документов. Прежде всего необходим приказ, подписанный руководителем. В документе указывают:
– сотрудников, которые будут участвовать в переоценке;
– группы однородных объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Далее бухгалтер составляет перечень объектов и по каждому активу записывает точное наименование, дату покупки и день, в который имущество принято к учету. Такой порядок установлен в пункте 45 Методических указаний.

Результаты переоценки следует отразить в акте, составленном в произвольной форме. А также в бухучете и в инвентарной карточке по форме № ОС-6(№ ОС-6а). Бухгалтеры малых предприятий в данной ситуации используют инвентарную книгу по форме № ОС-6б. Исключение составляют те случаи, когда стоимость основного средства изменилась несущественно и результаты переоценки можно не учитывать и нигде не отражать.

Рассчитываем основные показатели. Переоценивая каждый однородный объект, нужно провести расчет восстановительной стоимости и общей суммы уценки (дооценки). И пересчитать сумму начисленной амортизации. Об этом сказано в пункте 46 Методических указаний.

1. До 2006 года в ПБУ 6/01 было сказано, что для переоценки можно использовать два способа: индексации и прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Сейчас прямого указания на этот счет в ПБУ 6/01 нет. Впрочем, первый метод был неприменим на практике и раньше, поэтому остается использовать метод прямого пересчета. При этом методе определяется рыночная стоимость объектов на 1 января.

2. Сумму, на которую по результатам переоценки нужно изменить стоимость основного средства, получим, если из восстановительной цены (после переоценки) вычесть первоначальную.

3. Амортизацию пересчитайте так:

Ап = А0 х Сп : С0 – А0,

где Ап – сумма, на которую надо скорректировать начисленную амортизацию;
А0 – сумма амортизации, начисленная на 1 января до переоценки;
Сп – восстановительная стоимость основных средств по результатам переоценки;
С0 – первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств до переоценки.

Как отразить в бухучете переоценку

Суммы, на которые основное средство было уценено, учитываются на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Дооценка должна быть показана на счете 83 «Добавочный капитал». К обоим счетам целесообразно открыть субсчет «Переоценка основных средств».

Отражая полученные результаты, нельзя забывать о переоценках, проведенных ранее. Так, суммой, на которую дооценили объект, нужно погасить результаты предыдущих уценок. И наоборот. В связи с этим оформляют ведомость учета результатов переоценки, в которой отражаются остатки и оборот по этим счетам. Аналитический учет следует вести по каждому основному средству. Такой порядок следует из пункта 15 ПБУ 6/01 и пункта 48 Методических указаний.

Оформляем дооценку

Первая дооценка. В бухучете по каждому основному средству делаются проводки:

ДЕБЕТ 01 (03) Кредит 83 субсчет «Переоценка основных средств»
– увеличена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства;

ДЕБЕТ 83 субсчет «Переоценка основных средств» Кредит 02
– увеличена начисленная амортизация по основному средству.

Повторные дооценки. Сумму дооценки, оставшуюся после того, как погасили предыдущие уценки, отражают так же, как в первый раз.

В ситуации, когда дооценка основного средства не превысила предыдущих уценок, надо сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 01 (03) Кредит 84 субсчет «Переоценка основных средств»
– увеличена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства в пределах предыдущих уценок этого объекта;

ДЕБЕТ 84 субсчет «Переоценка основных средств»КРЕДИТ 02
– увеличена начисленная амортизация по основному средству в пределах предыдущих уценок этого объекта.

Оформляем уценку

Первая уценка. Делаем следующие проводки:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Переоценка основных средств» КРЕДИТ 01
– уменьшена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 84 субсчет «Переоценка основных средств»
– уменьшена начисленная амортизация по основному средству.

Повторные уценки. Сумму уценки, превысившую проведенные ранее дооценки, учитываем аналогично первому разу.

Если же результаты уценки оказались в пределах предыдущих дооценок, делают такие проводки:

ДЕБЕТ 83 субсчет «Переоценка основных средств» КРЕДИТ 01

– уменьшена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства в пределах добавочного капитала, сформированного при предыдущих дооценках этого объекта;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 83 субсчет «Переоценка основных средств»
– уменьшена начисленная амортизация по основному средству в пределах добавочного капитала, сформированного при предыдущих дооценках этого объекта.

Пример

На 1 января 2008 года компания провела очередную переоценку компьютера. Ранее основное средство было уценено на 3000 руб., а сумма амортизации по нему – на 600 руб. Эти суммы числятся на счете 84.

По результатам переоценки восстановительная стоимость компьютера должна быть увеличена на 5000 руб., а сумма начисленной амортизации – на 3000 руб.

Бухгалтер делает в учете записи:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 84 субсчет «Переоценка основных средств»
– 3000 руб. – увеличена по результатам переоценки восстановительная стоимость компьютера в пределах предыдущей уценки;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83 субсчет «Переоценка основных средств»
– 2000 руб. (5000 – 3000) – увеличена по результатам переоценки восстановительная стоимость компьютера сверх предыдущей уценки;

ДЕБЕТ 84 субсчет «Переоценка основных средств» КРЕДИТ 02
– 600 руб. – увеличена по результатам переоценки начисленная сумма амортизации по компьютеру в пределах предыдущей уценки;

ДЕБЕТ 83 субсчет «Переоценка основных средств» КРЕДИТ 02
– 2400 руб. (3000 - 600) – увеличена по результатам переоценки начисленная сумма амортизации по компьютеру сверх предыдущей уценки.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Упрощенка 9 декабря 2016 16:00 Пособия ФСС в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка