Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Годовые премии

23 января 2008 49 просмотров

Годовые премии учитываются при расчете отпусков и больничных совершенно по-разному (для наглядности мы представили общий алгоритм на схеме). Что касается отпускных, то правила их расчета совсем недавно претерпели достаточно серьезные изменения. И поправки коснулись в том числе и годовых премий.

Расчет отпускных

Рассмотрим несколько ключевых моментов, которые надо обязательно иметь в виду при расчете отпускных, если в компании выплачиваются годовые премии .

Учитывать или нет годовую премию при расчете отпускных, зависит от того, за какой год она начислена

Независимо от времени начисления премию, выплаченную за предшествующий календарный год, нужно учесть при расчете отпускных в текущем году. То есть предположим, что работник идет в отпуск в январе 2008 года, а в феврале ему начислена премия по итогам работы в 2007 году. В этом случае отпускную сумму следует пересчитать (письмо Роструда от 3 мая 2007 г. № 1253-6-1). Необходимость такого пересчета обусловлена пунктом 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утверждено постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922). В этом пункте, в частности, указано, что вознаграждение по итогам работы за предшествующий календарный год учитывается независимо от того, когда оно было начислено.

Особо отметим: учитывается только премия, начисленная за предшествующий календарный год. То есть в 2008 году можно учесть лишь премию, выплаченную за 2007 год, причем независимо от времени ее начисления.

Пример 1

Работнику ЗАО «Север» Школину П.С. в феврале 2008 года предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Расчетный период – с 1 февраля 2007 года по 31 января 2008 года. Это время отработано Школиным полностью. В феврале 2007 года работнику была начислена премия по итогам работы в 2006 году. Однако при расчете отпускных учитывать ее не нужно, поскольку она выплачена не за предшествующий год. И не важно, что она попала в расчетный период.

А теперь предположим, что в марте 2008 года Школину начислена годовая премия уже по итогам работы за 2007 год. В таком случае начисленную ранее сумму отпускных нужно пересчитать.

Еще одна возможная ситуация: отпуск работника начался в декабре 2007 года, а закончился в январе 2008 года. При этом в марте 2007 года ему была начислена премия за 2006 год. Нужно ли учесть такую премию при расчете отпускных? Да, нужно, поскольку отпускные рассчитывались в декабре, а на тот момент 2006 год являлся предшествующим. И не важно, что отпуск затрагивает два соседних года. При этом, если в 2008 году будет начислена премия за 2007 год, пересчитывать уже выплаченные отпускные не нужно.

В какой сумме учесть годовую премию, зависит от того, полностью отработан расчетный период или нет

Если период, за который выплачивается годовая премия, не совпадает с расчетным (а так, как правило, и бывает), она все равно учитывается при расчете среднего заработка в полном объеме. При условии, конечно, что расчетный период отработан полностью.

Если же время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, годовая премия учитывается пропорционально отработанному времени. Исключение – ситуация, когда расчетный период совпадает с календарным годом. Тогда премию можно учесть полностью, но при условии, что она начислена за фактически отработанное время.

Пример 2

Работнику ЗАО «Смена» Сидорову В.С. установлен оклад в размере 10 000 руб. в месяц. С 4 февраля 2008 года ему предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Расчетный период – с 1 февраля 2007 года по 31 января 2008 года (всего 249 рабочих дней). При этом в период с 9 по 22 июля 2007 года Сидоров уже был в отпуске. Его зарплата за отработанные в этом месяце дни составила 5454,55 руб., а на это время приходится 17 календарных дней.

Кроме того, в январе 2008 года Сидорову была начислена годовая премия по итогам работы в 2007 году в размере 12 000 руб. То есть расчетный период не совпадает с тем периодом, за который выплачена премия. И потому ее нужно пересчитать.

В расчетном периоде работник был в отпуске, на который приходится 10 рабочих дней. Таким образом, всего он отработал 239 дней (249 – 10). Размер годовой премии, принимаемой в расчет, составит:
12 000 руб. : 249 дн. x 239 дн. = 11 518,07 руб.

Количество календарных дней, приходящихся на отработанное в расчетном периоде время, бухгалтер ЗАО «Смена» определил так:
29,4 дн. x 11 мес. + 29,4 дн. : 31 дн. x 17 дн. = 339,52 дн.

Далее была рассчитана сумма отпускных:
(10 000 руб. * 11 мес. + 5454,55 руб. + 11 518,07 руб.) : 339,52 дн. * 14 дн. = 5235,68 руб.

Если в расчетном периоде повышалась зарплата, то не все годовые премии надо пересчитывать

Если в организации, филиале либо структурном подразделении была повышена заработная плата, это нужно учесть при расчете отпускных. При этом, согласно новым правилам расчета отпускных, корректировать нужно только те выплаты, размер которых зависит от величины оклада. Более того, в документах должно быть четко прописано, сколько составляет выплата (например, фиксированный процент от оклада). Если же установлен диапазон значений, корректировки не нужны.

Применительно к вознаграждениям по итогам года это означает следующее. Премию нужно корректировать, если выполняется сразу два условия:
– годовая премия привязана к окладу (например, составляет полтора оклада);
– премия начислена до повышения зарплатных ставок.

В этом случае при расчете отпускных всю сумму премии нужно умножать на коэффициент повышения.

Годовую премию не нужно корректировать, если:
– премия начислена после повышения зарплатных ставок;
– размер премии жестко не зафиксирован в положении о премировании (например, находится в диапазоне 1,5–4 оклада).

Расчет пособий

Учет годовых премий при расчете пособий значительно проще, чем при определении отпускных.

При расчете пособий учитываются лишь те премии, которые облагаются ЕСН

При исчислении пособий в расчет надо брать только те годовые премии, которые облагаются соцналогом. То есть те, которые связаны с трудовой деятельностью сотрудников. Причем премии включаются в заработок независимо от того, за какой период они начислены. Главное, чтобы время начисления попало в расчетный период. При этом премии учитываются целиком независимо от того, полностью отработан расчетный период или нет. Это, конечно, упрощает расчет.

Пример 3

Работник ООО «Сокол» Соловьев В.С. болел со 14 по 16 января 2008 года. Расчетный период – 2007 год. При этом с 6 по 26 августа 2007 года работник был в отпуске. То есть расчетный период отработан им не полностью.

При этом в январе 2007 года Соловьев получил премию по итогам работы в 2006 году.

В этом случае при расчете пособия по временной нетрудоспособности премия должна быть учтена полностью, несмотря на то, что Соловьев в августе 2007 года был в отпуске, то есть не отработал расчетный период полностью. Главное, что премия начислена в рамках расчетного периода.

Учесть надо все годовые премии, которые начислены в расчетном периоде

Возьмем ту же ситуацию, которую мы уже рассматривали выше, применительно к отпускным. В расчетный период попали сразу два вознаграждения по итогам работы за год. Например, сотрудник болел в марте 2008 года, а в марте 2007 года и в феврале 2008 года ему были выплачены годовые премии – за 2006-й и 2007 год соответственно. В этом случае в расчет принимаются оба вознаграждения. И наоборот – если премия начислена не в расчетном периоде, она не учитывается при расчете пособия. То есть в случае, если премия за предшествующий год начислена уже после болезни сотрудника (например, сотрудник болел в январе, а премия начислена в феврале), никакого пересчета делать не нужно.

Важная деталь Если годовая премия начислена не в расчетном периоде, то при расчете пособий она не учитывается.

Особый случай – новогодняя премия или материальная помощь

Годовая выплата может быть оформлена и как премия к Новому году или материальная помощь.

А нужно ли учитывать такие выплаты при расчете среднего заработка?

Пособия. Что касается пособий, то тут ответ однозначный – нет, не нужно. Дело в том, что при исчислении пособий учитываются только те выплаты, которые облагаются ЕСН (п. 2 ст. 14 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). Поэтому на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ включать их в общий заработок работника не нужно как не облагаемые соцналогом.

Отпускные. С отпускными ситуация не так однозначна. С одной стороны, в пункте 2 Положения сказано, что при расчете среднего заработка учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда. Однако в пункте 3 говорится о том, что не нужно учитывать выплаты, не относящиеся к оплате труда, в том числе и материальную помощь. Сюда же можно отнести и новогодние премии. Следовательно, бухгалтер при расчете отпускных такие выплаты учитывать не обязан.

Премии к Новому году и материальная помощь при расчете отпускных не учитываются

– При исчислении среднего заработка, который используется для расчета отпускных, учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда. Об этом прямо говорит статья 139 Трудового кодекса РФ. В то же время разовые премии, выплаченные работникам к праздничным дням или юбилейным датам, не могут являться видами выплат, подходящими под определение «системы оплаты труда работников». Поэтому учитывать их при расчете отпускных не нужно. А материальную помощь прямо запрещает учитывать пункт 3 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, которое утверждено постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

НДФЛ с годовых премий

По общему правилу премии по итогам работы за год облагаются НДФЛ. Но в какой момент налог нужно удержать? В письме от 12 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/383 Минфин России указал, что производственные премии нельзя считать оплатой труда применительно к НДФЛ. Иными словами, моментом фактической выплаты премии следует считать дату, когда сотрудник получает доход. Именно в этот день, а не в момент начисления премии, компания должна удержать НДФЛ.

Однако по большому счету проблемы здесь нет. Если премия начисляется в одном месяце, а выплачивается в следующем вместе с заработной платой (как это обычно и бывает), то бюджет получит налог вовремя. А вот если премия была начислена и выплачена в одном месяце, то лучше последовать разъяснению чиновников и перечислить в бюджет НДФЛ несколько ранее того дня, когда в компании выдается зарплата, а именно в день фактической выплаты премии. Это позволит гарантированно избежать как пеней,так и споров с проверяющими.

Учет годовых премий при расчете пособий и отпускных, начисляемых в 2008 году

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка