Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вас поздравляют чиновники, от которых зависит ваша работа

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Покупатель расплатился собственным векселем: расчет налогов

6 февраля 2008 22 просмотра

Изменения связаны с тем, что начала действовать новая редакция статьи 172 Налогового кодекса РФ. Посмотрим, как рассчитать налоги при оплате векселем.

Принимаем НДС к вычету

Собственный вексель для эмитента ценной бумагой не является, это лишь обязательство выплатить определенную сумму. Соответственно, на расчеты такими векселями не распространяются правила, установленные статьей 172 Налогового кодекса РФ для бартерных сделок. Иными словами, передав поставщику собственный вексель, покупатель перечислять НДС деньгами не обязан. Право на вычет он получает, как только оприходует товары, обмененные на вексель, и получит от контрагента соответствующий счет-фактуру. При этом с 2008 года право на вычет не связано с погашением долга по векселю.

ЗАО «Альфа» купило у ООО «Торговая фирма "Гермес"» материалы стоимостью 590 000 руб. (из них НДС – 90 000 руб.). Поставщику был передан собственный вексель номиналом 590 000 руб.

Бухгалтеру ЗАО «Альфа» необходимо сделать такие проводки:

Дебет 10 Кредит 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)»
– 500 000 руб. (590 000 – 90 000) – оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)»
– 90 000 руб. – выделен НДС по полученным материалам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)»
Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
– 590 000 руб. – выдан собственный вексель в счет задолженности;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 90 000 руб. – принят к вычету НДС.

При погашении векселя ЗАО «Альфа» сделает проводку:

Дебет 60 субсчет «Векселя выданные» Кредит 51
— 590 000 руб. — погашен собственный вексель.

Списываем в налоговом учете начисленные проценты или дисконт

С точки зрения налогового учета, выдавая собственный вексель, покупатель, по сути, оформляет договор займа. Соответственно, проценты или дисконт по векселю он может включить в расходы при расчете налога на прибыль. Но в пределах нормативов, которые установлены в статье 269 Налогового кодекса РФ.

Все понятно, если речь идет о процентном векселе. Тогда начисленные проценты просто сравнивают с нормативом. Но в расчетах за товары, как правило, используют дисконтные векселя. Суммы платежа по таким бумагам превосходят стоимость обмененных товаров. В таком случае нужно пересчитать дисконт в проценты. Для этого сначала определяют срок обращения векселя. А затем рассчитывают процентную ставку.

Определяем срок обращения

Вопрос со сроком обращения векселя возникает только в ситуации, когда на нем написано, что он погашается «по предъявлении» или «по предъявлении, но не ранее...».

В первом случае за срок обращения векселя принимают 365 (или 366, если вексель остается непогашенным 29 февраля) дней. Дело в том, что такие векселя нужно погашать не позднее одного года после их составления (п. 34, 77 постановления ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341). Значит, логично считать сроком их обращения максимально возможное время – один год.

А если на векселе стоит надпись «по предъявлении, но не ранее...», срок его обращения считают так. К 365 (366) дням прибавляют количество дней от даты составления векселя до самой ранней даты его погашения. С чем, кстати, согласны и в Минфине России (см. письмо этого ведомства от 3 мая 2007 г. № 03-03-06/2/80).

Переводим дисконт в проценты

Чтобы перевести дисконт по векселю в проценты, можно воспользоваться такой формулой:
П = (Н – Ц) : Ц : В х 365 (366) дн. х 100%,

где П – процентная ставка по векселю;
Н – номинальная стоимость векселя;
Ц – цена товаров, на которые был обменен вексель;
В – срок обращения векселя в днях.

ООО «Сатурн» 10 января 2008 года передало поставщику собственный вексель номинальной стоимостью 630 000 руб. А стоимость товаров, на которые был обменен вексель, равна 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). На векселе указано, что он должен быть погашен по предъявлении, но не ранее 18 февраля 2008 года.

Срок обращения данного векселя будет равен 405 дням (366 + 39), где 39 дней – это время от даты составления векселя до самой ранней даты его погашения (18 февраля 2008 года).

А годовая процентная ставка по векселю в 2008 году составит:

(630 000 руб. – 590 000 руб.) : 590 000 руб. : 405 дн. х 366 дн. х 100% = 6,13%.

Определяем сумму процентов, которую можно отнести на расходы

Первый этап

Определяем сумму процентов, которая относится к отчетному периоду. Ее рассчитывают по такой формуле:
По = Ц х П х Во : 365 (366) дн.,

где По – сумма процентов, которую можно списать на расходы в отчетном периоде;
Ц – цена товаров, на которые обменяли вексель;
П – годовая процентная ставка по векселю;
Во – количество дней обращения векселя в отчетном периоде.

Обратите внимание: суммарный результат такого расчета за все отчетные периоды, когда обращался вексель, может оказаться меньше суммы дисконта. Так случится, если вексель будет погашен прежде, чем истечет срок его обращения. Тогда в расходы включается только сумма процентов, рассчитанная по приведенной выше формуле.

Второй этап

Полученный результат сравнивают с нормативом. Этот норматив по статье 269 Налогового кодекса РФ можно рассчитать двумя способами. Проценты по векселю сравнивают либо со средней ставкой по сопоставимым займам, либо со ставкой рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (с 15-процентной ставкой, если вексель номинирован в иностранной валюте).

Если сумма процентов получится больше норматива, нужно взять максимально допустимый нормативом процент.

Используем условия . Бухгалтер ООО «Сатурн» при расчете норматива использует ставку рефинансирования ЦБ РФ. Руководствуясь статьей 269 Налогового кодекса РФ, бухгалтер взял ставку, действовавшую в тот день, когда был выдан вексель, – 10 процентов. Соответственно, норматив равен 11 процентам (10% х 1,1).

Ставка по векселю меньше норматива (6,13 < 11). Значит, на расходы можно относить всю сумму дисконта. Правда, при условии, что вексель будет погашен не раньше, чем истечет срок его обращения.

Вексель был погашен 31 июля 2008 года. Таким образом, фактически в обороте он был всего 203 дня. Следовательно, сумма дисконта, которую можно отнести на расходы в 2008 году, составит:
590 000 руб. х 6,13% х 203 дн. : 366 дн. = 20 059,84 руб.

Поскольку дисконт равен 40 000 руб. (630 000 – 590 000), его остаток — 19 940,16 руб. (40 000 – 20 059,84) на расходы в налоговом учете отнести не удастся.

Как оформить выдачу собственного векселя

Чтобы расплатиться собственным векселем, компания должна оформить его правильно: указать все обязательные реквизиты, которые перечислены в постановлении ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе». Формат бланка векселя унифицирован постановлением Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094.

В качестве первичного бухгалтерского документа используют акт приема-передачи векселей. Его составляют в свободной форме.

Акт приема-передачи составляют в двух экземплярах.

Если компания планирует активно использовать векселя в своей работе, для их учета стоит завести журнал учета актов приема-передачи векселей (реестр векселей). Форму такого журнала компания разрабатывает и утверждает самостоятельно, специальных требований в этом случае законодательством не предусмотрено.

Если же организация уже ведет книгу учета ценных бумаг, операции с векселями можно отражать в ней.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

ФД 5 декабря 2016 16:00 Как провести PEST-анализ
Зарплата 2 декабря 2016 18:00 НДФЛ с больничного листа в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка