Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вас поздравляют чиновники, от которых зависит ваша работа

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Покупка предприятия как имущественного комплекса

6 февраля 2008 40 просмотров

Как было

Сумма, которую платят за предприятие, очень редко совпадает со стоимостью его чистых активов (которые представляют собой разницу между активами и обязательствами). Она может быть как больше, так и меньше. Ведь предприятие продается по реальной рыночной цене. А при ее определении стороны учитывают не только стоимость чистых активов, но и многие факторы, не поддающиеся материальному измерению, такие как репутация, положение на рынке и т. п.

До 1 января 2008 года порядок налогового учета доходов и расходов, связанных с приобретением предприятия целиком, урегулирован не был. Налоговый кодекс РФ не содержал особых норм по учету разниц между ценой приобретения предприятия и величиной его чистых активов.

Пробел пытались восполнить в Минфине России. Специалисты этого ведомства в своих письмах неоднократно указывали на то, что отрицательную разницу (то есть когда цена предприятия меньше стоимости его чистых активов) покупателю следует учитывать в составе доходов в том отчетном периоде, в котором предприятие приобретается. Об этом написано, в частности, в письме Минфина России от 30 марта 2005 г. № 03-03-01-02/98.

При этом чиновники старательно уходили от ответа, как следует учитывать положительную разницу (то есть когда цена предприятия больше стоимости его чистых активов). По нашему мнению, у организации-покупателя были основания для учета надбавки в составе расходов, уменьшающих налог на прибыль, и до 2008 года. Ведь данные расходы соответствуют общим критериям признания расходов, установленным статьей 252 Налогового кодекса РФ (обоснованность и документальная подтвержденность). Аргумент простой – предприятие как имущественный комплекс приобретается для предпринимательской деятельности.

При этом, исходя из положений пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ, покупатель предприятия имел право учесть надбавку единовременно в том периоде, в котором эти расходы возникли в соответствии с условиями договора.

Существовала и другая точка зрения. Она состояла в том, что расходы в налоговом учете следует принимать аналогично правилам, установленным в бухгалтерском учете (о том, как соответствующие операции отражаются в бухучете, читайте в этой статье).

Как стало

С 2008 года риски, возникавшие у налогоплательщиков при учете положительной разницы в налоговом учете, устранены (ст. 268.1 Налогового кодекса РФ). Перечислим изменения как для покупателя, так и для продавца. При этом отметим, что вновь установленные правила налогового учета расходов и доходов, возникающих при покупке предприятия как имущественного комплекса, отличаются от правил их бухгалтерского учета.

Изменения для покупателя

1. Четко определено, что разница между ценой приобретения предприятия как имущественного комплекса и стоимостью его чистых активов (активы за вычетом обязательств) признается расходом (доходом) организации. То есть теперь в кодексе четко прописано, что при налоге на прибыль можно учесть не только доход, но и расход по рассматриваемой сделке.

Внимание! Подробно о том, как рассчитать чистые активы, читайте в журнале .

Если цена покупки предприятия больше стоимости чистых активов, то образовавшаяся разница – это надбавка к цене, которую покупатель оплачивает в ожидании будущих экономических выгод. И это расход компании-покупателя.

Если же ситуация обратная и цена предприятия ниже его чистых активов, то такая разница считается скидкой. Это доход покупателя. Скидка может быть обусловлена разными причинами: репутацией на рынке, отсутствием стабильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п. (п. 1 ст. 268.1 Налогового кодекса РФ).

2. Как рассчитывать эти скидки и надбавки, четко прописано в кодексе. Как мы писали выше, для их расчета из цены покупки предприятия вычитают стоимость чистых активов. При этом стоимость чистых активов берут по данным передаточного акта (п. 2 ст. 268.1 Налогового кодекса РФ). При подсчете этого показателя стоимость всех активов приобретенного предприятия уменьшается на стоимость всех обязательств.

Обратите внимание: если предприятие приобретают в порядке приватизации на аукционе или по конкурсу, то величина этой скидки (надбавки) подсчитывается иначе. А именно как разница между ценой покупки и оценочной (начальной) стоимостью предприятия как имущественного комплекса.

3. Надбавка списывается на расходы равномерно в течение пяти лет. Начинать учитывать расходы можно с того месяца, который следует за месяцем госрегистрации права собственности покупателя на предприятие. Это прописано в пункте 3 статьи 268.1 Налогового кодекса РФ.

Скидку надо учесть в доходах единовременно. А именно в том месяце, когда было зарегистрировано право собственности покупателя.

К сожалению, нормы статьи 268.1 Налогового кодекса РФ не дают ответа, как учитываются для целей налогообложения иные расходы, возникающие при покупке предприятия как имущественного комплекса. Например, на оценку принадлежащего продавцу имущества или на проверку показателей его баланса. Налоговики могут не признать их, обосновав это тем, что такие затраты в статье 268.1 Налогового кодекса РФ не указаны. Тем не менее, на наш взгляд, подобные расходы можно учесть при расчете налога на прибыль на основании, например, статьи 264 Налогового кодекса РФ. То есть как прочие расходы.

Изменения для продавца

Убыток, полученный продавцом от реализации предприятия как имущественного комплекса, признается в налоговом учете расходом. Однако списывать его надо по специальным правилам, которые установлены статьей 283 Налогового кодекса РФ. Это означает, что продавец сможет учесть убыток только в следующем налоговом периоде и далее в течение следующих девяти лет.

А доход от продажи предприятия, как и раньше, надо учесть при расчете налога на прибыль единовременно.

Правила бухгалтерского учета

В бухучете, чтобы показать результат от покупки предприятия как имущественного комплекса, делают следующий расчет. Из цены, по которой покупают организацию, вычитают величину ее активов и прибавляют сумму ее обязательств (эти показатели берут из бухучета продавца). Полученный итог в бухучете называется деловой репутацией организации.

Учет положительной деловой репутации

Положительная деловая репутация – это когда предприятие купили за более высокую цену, чем показывают данные бухучета продавца (разница между активами и обязательствами). Как установлено пунктом 4 ПБУ 14/2007 (утверждено приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н), положительная деловая репутация учитывается в составе нематериальных активов. На основании пункта 44 ПБУ 14/2007 ее надо амортизировать линейным способом в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). То есть амортизационные отчисления равномерно уменьшают первоначальную стоимость деловой репутации.

В налоговом учете, как мы уже говорили, подобный расход признается равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие. В результате возникают временные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

ООО «Смена» приобретает предприятие как имущественный комплекс. Цена приобретения, указанная в договоре, – 2 000 000 руб. (без НДС). Балансовая стоимость имущества по бухгалтерскому балансу – 2 260 000 руб., сумма передаваемых краткосрочных обязательств – 500 000 руб.

В учете покупателя были сделаны следующие записи.

После приобретения:

Дебет 60 Кредит 51
– 2 000 000 руб. – перечислены деньги за приобретаемое предприятие;

Дебет 08 (10, 20, 43, 58, 62, 97...) Кредит 60
– 2 260 000 руб. – отражено приобретение активов в составе имущественного комплекса;

Дебет 60 Кредит 66 (60, 70, 73...)
– 500 000 руб. – отражены краткосрочные обязательства купленного предприятия;

Дебет 04 Кредит 60
– 240 000 руб. (2 000 000 – 2 260 000 + 500 000) – отражена в составе нематериальных активов положительная деловая репутация.

Ежемесячно в течение 20 лет:

Дебет 20 Кредит 05
– 1000 руб. (240 000 руб. : 20 лет : 12 мес.) – начислена амортизация по положительной деловой репутации.

В налоговом учете в расходы ежемесячно в течение пяти лет списывается по 4000 руб. (240 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).

В течение первых пяти лет списания деловой репутации в бухгалтерском учете отражается отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 720 руб. ((4000 руб. – 1000 руб.) х 24%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

В течение следующих 15 лет отражается погашение отложенного налогового обязательства:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 240 руб. (1000 руб. 24%) — частично погашено отложенное налоговое обязательство.

Учет отрицательной деловой репутации

Отрицательная деловая репутация в бухгалтерском учете признается прочим доходом, который в полной сумме относится на финансовые результаты организации. Именно так сказано в пункте 45 нового ПБУ 14/2007. Для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль доход также признается единовременно в том месяце, когда произошла государственная регистрация перехода права собственности на предприятие как на имущественный комплекс. То есть в этом случае никаких разниц в учете не возникает.

ЗАО «Север» приобретает предприятие как имущественный комплекс. Цена приобретения, указанная в договоре, – 2 000 000 руб. (без учета НДС). Балансовая стоимость активов по передаточному акту – 2 740 000 руб., сумма передаваемых краткосрочных обязательств – 500 000 руб.

В учете покупателя будут сделаны такие проводки:

Дебет 60 Кредит 51
– 2 000 000 руб. – перечислены деньги за приобретаемое предприятие;

Дебет 08 (10, 20, 43, 58, 62, 97...) Кредит 60
– 2 740 000 руб. – отражено приобретение активов в составе имущественного комплекса;

Дебет 60 Кредит 66 (60, 70, 73...)
– 500 000 руб. – отражены краткосрочные обязательства купленного предприятия;

Дебет 60 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 240 000 руб. (2 740 000 – 2 000 000 – 500 000) – отражена отрицательная деловая репутация в составе прочих доходов.

В налоговом учете эта же сумма отражается в составе налогооблагаемых доходов того месяца, когда произошла государственная регистрация перехода права собственности на предприятие как на имущественный комплекс.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка