Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В чем постоянно путаются бухгалтеры, когда платят НДФЛ и взносы

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Заключение договора с генподрядчиком

25 сентября 2015 844 просмотра

Печатная версия
Электронный журнал

Рассмотрим практическую ситуацию.

Генподрядчик применяет общую систему налогообложения, а субподрядчик – на «упрощенке» (объект налогообложения «доходы минус расходы»). В договоре указано, что стоимость генподрядных услуг (генподрядный процент) составляет 10 процентов, в том числе НДС. Генеральный подрядчик после получения оплаты от заказчика перечисляет субподрядчику 100 процентов стоимости работ. От указанной суммы платится 18 процентов, кроме этого 15 процентов – единый налог от суммы НДС (так как нет четкой позиции налоговиков о том, чтобы не включать полученный НДС в доход, организация всегда учитывает его в налоговой базе для исчисления единого налога), затем генподрядчику возвращается 10 процентов от суммы договора включая НДС. Таким образом, получается двойное налогообложение в части генподрядной суммы.

Как в строительстве не переплачивать налоги

Разъяснить указанную ситуацию в рамках сложившихся отношений и ценообразования нельзя, поскольку они построены неправильно. Понимание ситуации нужно начинать с того, что существуют два независимых друг от друга договора – заказчика с генподрядчиком (далее – договор 1) и генподрядчика с субподрядчиком (далее – договор 2), общим для которых является лишь объект выполнения работ. Все остальные условия могут быть различными: цена, сроки выполнения работ и т. д.

По договору 1 установлена цена за выполненные работы, например, 1180 руб., в том числе НДС 180 руб., поскольку генподрядчик находится на общей системе налогообложения. Генподрядчик работы самостоятельно не выполняет, а привлекает для их выполнения субподрядчика по договору 2. Субподрядчик на упрощенной системе налогообложения, поэтому заключение договора с генподрядчиком не предполагает уплату НДС. Это и следует зафиксировать в условиях договора субподряда.

Следует понимать, что упрощенная система налогообложения не предусматривает даже право организации, применяющей такую систему, на заключение договора с генподрядчиком, включающего суммы с НДС. Если это все-таки произойдет, то субподрядчик, не являясь налогоплательщиком НДС, не имеет права выписать генподрядчику счет-фактуру, а генподрядчик не имеет права принять сумму этого налога к вычету. Причем налог в бюджет субподрядчик все равно должен будет заплатить. А постоянная такая практика может привести к прекращению применения организацией упрощенной системы налогообложения.

Сколько генподрядчик может заплатить субподрядчику

Рассмотрим упрощенный вариант. Если из 1180 руб. генподрядчик должен перечислить в бюджет 180 руб. в виде НДС, то у него остается 1000 руб. Это и есть та максимальная цена договора субподряда, которую с точки зрения экономической целесообразности может определить генподрядчик в договоре с субподрядчиком. Тогда выручка от реализации у генподрядчика по договору с заказчиком будет 1000 руб., и расходы по договору субподряда тоже 1000 руб. А у субподрядчика выручка будет 1000 руб. минус фактические расходы, учитываемые при «упрощенке», и 15 процентов от полученной разницы между выручкой и расходами. Никакого НДС у субподрядчика при этом не возникает.

Сколько может заработать генподрядчик

В предложенном упрощенном варианте генподрядчик остается без источника финансирования собственных расходов и без прибыли. По старой традиции, заведенной с советских времен, генподрядчик решает получить с субподрядчика так называемый генподрядный процент, или услуги генподряда. Тогда, в советское время, это было оправданно с точки зрения экономики, основанной на наличии единственного собственника – государства. При рыночной экономике в условиях множества собственников со своими коммерческими интересами, а также новых гражданско-правовых отношений, новых стандартов бухгалтерского учета и налогообложения генподрядный процент не имеет экономического обоснования и, соответственно, отражения в бухучете и в налоговых целях. Причина одна: непонятно, за что генподрядчик берет с субподрядчика эти деньги. Обычно генподрядчик приводит две группы аргументов.

Первая группа – генподрядчик:

  • оказывает услуги субподрядчику по содержанию строительной площадки, на которую он допускает субподрядчика для работы;
  • обеспечивает субподрядчика технической документацией;
  • обеспечивает охрану стройплощадки;
  • производит иные действия, связанные с организацией работ на стройплощадке и обеспечением субподрядчика необходимыми условиями для работы.

Вторая группа – генподрядчик:

  • предоставляет субподрядчику в пользование строительные машины и механизмы;
  • компенсирует себе расходы на электроэнергию, воду и иную коммуналку, используемую на стройплощадке;
  • оказывает иные фактические услуги субподрядчику.

Первая группа аргументов не состоятельна, прежде всего, по той причине, что ровно за то же самое генподрядчику платит заказчик в цене договора генподряда. Брать второй раз плату за те же действия у субподрядчика – это неосновательное обогащение. А предоставление условий для работы субподрядчику и обеспечение его техдокументацией – это безвозмездная обязанность генподрядчика, который является заказчиком по отношению к субподрядчику, предусмотренная главой 37 Гражданского кодекса РФ.

Вторая группа аргументов требует конкретизации в договоре фактически оказываемых услуг, прежде всего, для субподрядчика. Ведь отнесение стоимости таких услуг в себестоимость выполняемых работ требует от него экономического обоснования расходов, привести которое без конкретизации невозможно. И в этом случае ограничиться понятиями «генподрядный процент» или «услуги генподряда» не получится.

Как же поступить генподрядчику, чтобы оставить у себя часть денег, полученных от заказчика для покрытия собственных расходов? Очень просто: если в цене договора с заказчиком предусмотрены расходы генподрядчика, которые будет нести только он (содержание стройплощадки, охрана и т. д.), то нет никакой необходимости всю сумму передавать субподрядчику. В статье 709 Гражданского кодекса РФ говорится, что цена договора подряда (в нашем случае субподряда) должна покрывать издержки подрядчика (в нашем случае субподрядчика) и предусматривать его вознаграждение. Издержки субподрядчика – это те расходы, которые он реально понесет в процессе выполнения работ. Но не более. Зачем же ему передавать все деньги, полученные от заказчика, включая источник финансирования расходов, которые понесет только сам генподрядчик?

Возвращаемся к нашему примеру. Если генподрядчик планировал получать от субподрядчика 10 процентов от стоимости работ, то, определяя цену работ в договоре субподряда, ее следовало установить в размере 900 руб. Это та договорная цена, которую стороны имели право согласовать в процессе преддоговорной работы. Если бы эту цену было необходимо обосновать сметой, то к договору можно было составить собственную смету на эту сумму или взять за основу смету заказчика, уменьшив в ней все расценки на 10 процентов, либо ввести в ее итог договорный понижающий коэффициент 0,9.

Каким образом рассчитать генподрядный процент

Поскольку генподрядный процент вопреки требованиям законодательства и нормативным актам на практике используется сторонами договоров субподряда очень часто, рассмотрим, как он должен учитываться сторонами в случае его применения.

При предъявлении услуг генподряда у генподрядчика возникает выручка от реализации услуг. В нашем примере 10 процентов от цены договора субподряда – 1000 руб. x 10% = 100 руб. А поскольку генподрядчик является плательщиком НДС, цена этих услуг должна облагаться налогом.

Здесь следует обратить внимание на то, что НДС не является составной частью цены работ или услуг, а предъявляется дополнительно к согласованной цене. Всего получается 118 руб., в том числе НДС – 18 руб. Действительно, для субподрядчика, находящегося на «упрощенке», это уже больше 10 процентов, но таковы правила ценообразования и исчисления налога на добавленную стоимость. А если по данному вопросу возникают какие-то разногласия и недопонимания между генподрядчиком и субподядчиком, то все они должны решаться в рамках преддоговорной работы.

Получая эти деньги от субподрядчика, сумму НДС генподрядчик уплачивает в бюджет, а 100 руб. составляет его выручка от реализации услуг. Субподрядчик, применяющий «упрощенку», относит всю сумму 118 руб. в расходы, учитываемые для целей налогообложения (если сумеет экономически обосновать понесенные расходы).

А. Дементьев,
генеральный директор ООО «Аудит-Эскорт»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Бюджетник 8 декабря 2016 15:00 КБК для учреждений на 2017 год
Кдело 8 декабря 2016 15:00 Приказ об увольнении

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка