Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Желаю вам в новом году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как сблизить бухгалтерский и налоговый учет на упрощенке

28 сентября 2015 962 просмотра

Печатная версия
Электронный журнал

Давайте разберемся, каким образом организации, применяющие упрощенную систему, могут оптимизировать ведение учета. Приведем существующие на сегодняшний день способы сблизить бухгалтерский и налоговый учет (при выполнении определенных условий) и обозначим моменты, когда расхождений, к сожалению, избежать не удастся.

Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ позволяет субъектам малого бизнеса (независимо от применяемого режима налогообложения) применять упрощенную систему ведения бухгалтерского учета. Критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства установлены в статье 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ. Рассмотрим подробнее, какие возможности в плане упрощения учета законодательство предоставляет малым предприятиям и как ими воспользоваться на практике.

ПБУ, от которых можно отказаться

Строительные организации – субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе отказаться от применения отдельных ПБУ, это:

  • ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;
  • ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»;
  • ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;
  • ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»;
  • ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»;
  • ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам».

Кроме того, они имеют право:

  • не проводить переоценку основных средств и нематериальных активов;
  • не отражать обесценение нематериальных активов в бухгалтерском учете.

Малые предприятия вправе также не применять некоторые нормы действующих положений по бухгалтерскому учету.

Нормы ПБУ, которые малые предприятия могут не применять

Исключения для малых предприятий

Основание

При отражении в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты можно исходить из требования рациональности

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

Все затраты, связанные с займами, можно признавать в составе прочих расходов, а не включать их в стоимость активов

Пункт 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»

Сведения об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях можно приводить обособленно лишь в случае их существенности, и если без информации о них невозможна оценка заинтересованными пользователями финансового положения субъекта или финансовых результатов его деятельности

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

Отражать любые последствия изменения учетной политики можно перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством РФ или нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету

ПБУ 1/2008

Исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, можно без ретроспективного пересчета с включением прибыли или убытка, возникших в результате исправления, в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода

ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»

Указанные возможности упрощения учета следует закрепить в учетной политике организации. Это будет первым шагом к тому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Так, например, в силу статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (подп. 9 п. 1) в налоговом учете проценты по кредитам никогда не увеличивают первоначальную стоимость основных средств, а признаются в расходах по мере оплаты. В налоговом учете не признаются результаты переоценки основных средств и нематериальных активов.

Помимо этого, Минфин России в информации № П3-3/2010 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства» дал ряд рекомендаций.

Финансовое ведомство позволяет сократить количество синтетических счетов в рабочем плане счетов путем их группировки:

а) все производственные запасы можно учитывать на счете 10 «Материалы» (в частности, можно не использовать счет 07 «Оборудование к установке»);

б) все затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), можно учитывать на счете 20 «Основное производство» (не использовать счета 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);

в) готовую продукцию и товары можно учитывать на счете 41 «Товары» (не использовать счет 43 «Готовая продукция»);

г) дебиторскую и кредиторскую задолженность можно учитывать обобщенно на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вместо счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»);

д) для учета денежных средств в банках можно применять счет 51 «Расчетные счета» (не использовать счета 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»);

е) для учета капитала можно применять счет 80 «Уставный капитал» (не использовать счета 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»);

ж) для учета финансовых результатов можно применять счет 99 «Прибыли и убытки» (не использовать счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»).

Сокращенный план счетов также нужно утвердить в учетной политике.

Но руководствоваться перечисленными послаблениями следует с осторожностью. Ведь если организация применяет программный продукт, то он, как правило, настроен на полноценный учет и дает более четкую информацию о движении активов и обязательств. А упрощение приводит лишь к тактическому уменьшению объема учетных операций, но не помогает достичь цели сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Способы, которые можно использовать

Давайте проанализируем, какие упрощения бухгалтерского учета все-таки помогут приблизиться к налоговым правилам признания доходов и расходов, установленным главой 26.2 Налогового кодекса РФ.

Кассовый метод в бухгалтерском учете

Субъекты малого предпринимательства вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении определенных условий (п. 12 ПБУ 9/99). Признавать расходы кассовым методом в бухгалтерском учете позволяет пункт 18 ПБУ 10/99.

Однако следует отметить, что применение кассового метода в бухучете, вопреки расхожему мнению, совершенно не приводит к полному совпадению с налоговым учетом по правилам, предусмотренным для «упрощенки».

В любом случае останутся следующие расхождения.

Признание доходов. Если на начало периода или на отчетную дату у строительной организации будут числиться в учете незакрытые авансы от заказчиков, то результаты не совпадут на сумму авансов (в бухгалтерском учете они выручкой не признаются, а в налоговом учете включаются в налогооблагаемые доходы).

А вот в отношении признания прочих доходов правила в налоговом и бухгалтерском учете схожие. В бухучете такие доходы отражаются только на дату получения денежных средств после признания. Например, штрафы, неустойки за нарушение договорных обязательств, присужденные к уплате должником, не формируют бухгалтерский доход до момента их перечисления на расчетный счет. В налоговом учете при «упрощенке» внереализационные доходы признаются аналогичным образом.

Признание расходов. Организациям нужно руководствоваться общими правилами признания расходов, установленными ПБУ 10/99, с поправкой на основной принцип кассового метода. И здесь мы вновь столкнемся с различиями в порядке налогового и бухгалтерского учета некоторых видов расходов.

1. В книге учета доходов и расходов приводятся лишь суммы, учитываемые для налогообложения. К тому же перечень расходов для «упрощенки» является закрытым. В бухгалтерском же учете обобщается информация обо всех расходах организации независимо от того, учитываются ли они при расчете налогов.

Если организация понесет расходы, не поименованные в статье 346.16 Налогового кодекса РФ (например, оплатит добровольное страхование ответственности за причинение вреда при ведении строительных работ, уборку снега и наледи с крыш, консультационные услуги и т. д.), то расхождений избежать не удастся.

2. У организации могут быть расходы, которые при налогообложении можно учесть лишь в пределах норм, а в бухгалтерском учете полностью. Например, проценты по кредитам сверх норм и др.

3. Различаются правила признания отдельных расходов. Так, сырье и материалы в налоговом учете признаются в расходах в момент их оприходования и погашения задолженности поставщику (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

При кассовом методе в бухучете стоимость оплаченных материалов списывается подрядчиками в момент отпуска в производство и не на финансовый результат, а лишь на счет 20, застройщиками же – на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На финансовый результат в бухучете стоимость материалов повлияет лишь впоследствии – в составе себестоимости выполненных работ после их приемки заказчиком.

Некоторые организации, чтобы избежать этих разниц, откладывают списание стоимости материалов в налоговом учете до момента их отпуска в производство. Данное отклонение от налоговых правил позволяет не только приблизиться к правилам бухгалтерского учета, но и избежать ситуаций, приводящих к возникновению убытков в одном налоговом периоде и к излишней уплате «упрощенного» налога в следующем периоде.

Если в налоговом учете стоимость материалов признать позже – в периоде признания выручки, то расхождений с бухучетом удастся избежать. Формально за такое нарушение к организации может быть применено наказание в виде штрафа в размере 10 тыс. или 30 тыс. руб. (Ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения установлена в статье 120 Налогового кодекса РФ).

Но в этом случае организация может назвать более позднее признание расходов ошибкой и апеллировать к статье 54 Налогового кодекса РФ, которая позволяет не подавать уточненную налоговую декларацию, в случае если неучтенные ранее расходы выявлены и учтены в периоде выявления ошибки. Правда, регулярно это делать опасно.

А вот признание расходов в виде стоимости основных средств по правилам «упрощенки» сблизить бухгалтерский и налоговый учет никак не поможет. Активы, отвечающие требованиям, приведенным в пункте 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», принимаются к бухучету в составе основных средств по общим правилам. Стоимость основных средств переносится на себестоимость продукции (работ, услуг) через амортизацию. Особенность кассового метода признания расходов заключается лишь в том, что амортизация отражается в бухучете только по оплаченным основным средствам. В налоговом учете действуют особые правила признания расходов в виде стоимости приобретенных (созданных) основных средств – в течение налогового периода равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Как видим, использование кассового метода в бухгалтерском учете почти ничего не дает в плане сближения с правилами налогового учета. Применять кассовый метод в бухучете проще организациям в розничной торговле и общепите и, может быть, при оказании услуг. То есть в отраслях, где не формируется незавершенное производство, а оплата почти всегда совпадает с начислением. В строительстве совпадения учетов добиться очень сложно и представляется возможным, например, для такой деятельности, как выполнение ремонтных работ.

Кроме того, строительная организация, выбравшая кассовый метод, может столкнуться в будущем с неразрешимыми проблемами, так как методология бухгалтерского учета по оплате до настоящего времени не разработана, на практике этот метод применяется достаточно редко. Так что следует осторожно подходить к вопросу упрощения бухучета, чтобы окончательно не запутаться.

Условия, при которых разниц не будет

Бухучет «по оплате» и учет по правилам, установленным для «упрощенки», может совпасть лишь в том случае, если на начало года и на отчетную дату выполняются следующие условия:

  • нет авансов от заказчиков;
  • все работы приняты и оплачены заказчиком, незавершенное строительство и подготовительные работы по новым заказам отсутствуют;
  • на балансе не числятся амортизируемое имущество и остатки оплаченных материалов.

Если организация применяет в бухучете метод начисления, то для совпадения учетов необходимо выполнение дополнительных условий:

  • на начало года и отчетную дату отсутствует кредиторская задолженность, то есть все стройматериалы, услуги и работы подрядчиков и прочих кредиторов оплачены;
  • заработная плата, страховые взносы и налоги (за исключением «упрощенного» налога) за отчетный период перечислены в том же периоде, например, за декабрь – в декабре;
  • на складе организации не хранятся остатки материалов, в том числе не оплаченных.

Только при выполнении всех этих условий показатели декларации по «упрощенному» налогу и отчета о финансовых результатах могут оказаться одинаковыми. Очевидно, что это достижимо только для очень мелких фирм с разовыми заказами.

Выводы

Подведем итог рассмотренных в статье особенностей.

Строительная организация практически никогда не сможет добиться полного совпадения правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Можно лишь попытаться минимизировать расхождения.

Что для этого нужно сделать? Во-первых, в учетной политике следует закрепить право на упрощенный порядок ведения бухучета субъектом малого предпринимательства. Прежде всего, по мнению автора, следует отказаться от применения ПБУ 2/2008 и ПБУ 8/2010. Затем утвердить право не проводить переоценку основных средств и нематериальных активов для целей бухгалтерского учета, не отражать обесценение нематериальных активов. И все проценты по займам в бухучете списывать в составе прочих расходов.

Выбор кассового метода в бухгалтерском учете также позволит избежать отклонений в признании доходов в части неоплаченных заказчиками работ, но расхождения в виде полученных авансов в учете останутся.

К счету 20 следует открыть субсчета, которые позволят организовать отдельный учет расходов, не признаваемых в целях налогообложения, и сверхнормативных расходов.

С. Хвостова,
заместитель директора – руководитель аудиторской практики ООО АКФ «Экспертный центр “Партнеры”»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка