Журнал, справочная система и сервисы

Хозяйственные общества: правовые основы деятельности

9 октября 2015 339 просмотров

Уставный капитал

Уставный капитал хозяйственных обществ разделен на доли или акции (п. 1 ст. 66 ГК РФ). В качестве вклада в уставный капитал учредители могут передать денежные средства, оборудование, другое имущество, доли или акции в других предприятиях, государственные и муниципальные облигации, исключительные права и права по лицензионным договорам (п. 1 ст. 66.1 ГК РФ). Но в уставе могут быть предусмотрены ограничения на этот счет. Например, можно указать, что учредители не вправе передавать в оплату уставного капитала какие-либо активы.

При этом учредители должны оплатить деньгами сумму не менее минимального размера уставного капитала. Например, для ООО минимальный уставный капитал составляет 10 000 руб. Если уставный капитал больше 10 000 руб., то сумму превышения можно оплатить неденежным вкладом (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Таким вкладом может быть, например, компьютер.

Однако при передаче в уставный капитал неденежных вкладов нужно получить отчет оценщика. Причем независимо от стоимости вклада. Участники компании не вправе оценивать активы выше оценочной цены (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Такие правила действуют с 1 сентября 2014 года.

Раньше привлекать оценщика нужно было только при оплате уставного капитала акционерных компаний (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). А для ООО независимая оценка требовалась только для неденежных вкладов номинальной стоимостью свыше 20 000 руб. (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Если не получить отчет оценщика, возможен штраф в размере 10 000 руб. за неправильный учет хозяйственных операций. В бухучете компания отражает активы по стоимости, определенной учредителями. Если стоимость актива будет завышена по сравнению с рыночной, то инспекторы посчитают это нарушением учета хозяйственных операций (ст. 120 НК РФ).

Кроме того, могут возникнуть проблемы, если компания увеличивает уставный капитал. Инспекторы и раньше нередко запрашивали в таких случаях отчет по независимой оценке. Если компания не предоставит этот документ, инспекторы могут отказать в регистрации изменений уставного капитала. Хотя компаниям удается доказать в суде, что инспекторы не вправе требовать отчет оценщика (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 8 февраля 2012 г. по делу № А19-7898/2011).

Если оценка неденежного вклада завышена, возможны и другие риски. Так, в пределах суммы завышения участники и оценщик в течение пяти лет несут ответственность по обязательствам компании. То есть если компания не оплатит долги, то эти суммы могут взыскать с учредителей (п. 3 ст. 66.2 ГК РФ).

По общему правилу не менее ¾ уставного капитала нужно оплатить до государственной регистрации компании. А остальную сумму — в течение первого года деятельности компании.

Но учредители ООО могут не оплачивать уставный капитал до регистрации общества. Для таких компаний действует специальная норма, согласно которой оплатить уставный капитал нужно в течение четырех месяцев с даты регистрации ООО (п. 1 ст. 16 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Конкретный срок оплаты определяется в договоре об учреждении ООО. Это правило для ООО ввели не так давно вместе с изменениями в Гражданский кодекс. Так что Гражданскому кодексу оно не противоречит.

Однако если учредители воспользуются этой поблажкой, то не исключено, что им понадобится платить по долгам компании. В этом случае учредители несут дополнительную ответственность по обязательствам компании, которые образовались до полной оплаты уставного капитала. Например, если компания заключит договор поставки и не перечислит деньги в оплату приобретенных товаров, сумму долга кредитор может взыскать с учредителя (п. 4 ст. 66.2 ГК РФ). Такую норму ввели, чтобы стимулировать учредителей оперативно формировать уставный капитал.

Поэтому наиболее безопасный вариант для учредителей — оплатить ¾ уставного капитала до госрегистрации.

Пример

Учредители Тимофеев и Прохоров в январе зарегистрировали общество с ограниченной ответственностью. Уставный капитал составляет 10 000 руб. Каждому учредителю принадлежит 50 процентов уставного капитала.

Тимофеев оплатил долю в уставном капитале в марте. Прохоров не оплатил долю в уставном капитале.

В бухучете ООО числится кредиторская задолженность:

— 500 000 руб. — этот долг образовался в январе;

— 1 570 000 руб. — задолженность образовалась в апреле.

Если у компании будет недостаточно средств для расчетов с кредиторами, то по долгу в размере 500 000 руб. солидарно будут отвечать Тимофеев и Прохоров. А задолженность в размере 1 570 000 руб. могут взыскать только с Прохорова.

Для АО в законе тоже есть специальные правила. Не менее 50 процентов акций должно быть оплачено в течение трех месяцев после госрегистрации компании. Полностью оплатить акции нужно в течение года после госрегистрации, если меньший срок не предусмотрен договором о создании компании (п. 1 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Многие юристы считали, что эта норма устарела и противоречит Гражданскому кодексу. Однако законодатели, утверждая изменения в закон об АО, эту норму не скорректировали. В любом случае для акционерных обществ, как и для ООО, безопаснее руководствоваться общим правилом и оплачивать не менее ¾ акций до госрегистрации компании.

Публичные и непубличные компании

С 1 сентября 2014 года хозяйственные общества делятся на публичные и непубличные. Любые ООО являются непубличными обществами. Акционерные общества могут быть как публичными, так и непубличными. Такие виды акционерных обществ, как ЗАО и ОАО, в законодательстве больше не предусмотрены.

Закон не требует, чтобы компания поменяла учредительный документ и наименование в какие-то конкретные сроки. Сделать это можно одновременно с внесением других изменений в устав. До этого акционерные общества, которые соответствуют признакам публичных, будут считаться таковыми вне зависимости от их наименования (п. 11 ст. 3 Федерального закона от 5 мая 2014 г. № 99-ФЗ). А для ЗАО будут действовать положения Гражданского кодекса о непубличных акционерных обществах (п. 9 ст. 3 Федерального закона от 5 мая 2014 г. № 99-ФЗ).

Кроме того, в законе прямо сказано, что не требуется перерегистрировать компании, которые созданы до ввода поправок, в том числе ЗАО (п. 10 ст. 3 Федерального закона от 5 мая 2014 г. № 99-ФЗ). Но затягивать с переименованием все-таки не стоит. Ведь если название предприятия не соответствует новым требованиям законодательства, это может вызвать лишние подозрения у контрагентов.

Изменения в уставе, включая новое наименование компании, нужно зарегистрировать. Для этого сдайте в инспекцию заявление по форме № Р13001 (утв. приказом ФНС России от 25 января 2012 г. № ММВ-7-6/25). К нему приложите протокол общего собрания акционеров и новую редакцию устава в двух экземплярах. Госпошлину платить не нужно (п. 12 ст. 3 Федерального закона от 5 мая 2014 г. № 99-ФЗ).

Возможные организационно-правовые формы хозяйственных обществ

Раньше (до 1 сентября 2014 г.)

Теперь (с 1 сентября 2014 г.)

Открытое акционерное общество, которое размещает акции на рынке ценных бумаг (ОАО)

Публичное акционерное общество (публичное АО)

Открытое акционерное общество, которое не размещает акции на рынке ценных бумаг (ОАО)

Акционерное общество (АО)

Закрытое акционерное общество (ЗАО)

Общество с ограниченной ответственностью (ООО)

Общество с ограниченной ответственностью (ООО)

Затем потребуется уведомить контрагентов о смене названия компании, заменить печати и переоформить банковские счета (карточку с образцами подписи и печати). А всю первичку, счета-фактуры и другие документы надо будет выписывать, указывая в наименовании компании новую организационно-правовую форму.

Поэтому, чтобы не было расхождений с договорами, заключенными до внесения изменений в ЕГРЮЛ, можно оформить с контрагентами дополнительные соглашения. Образец этого документа приведен ниже. Но делать это не обязательно, равно как и перезаключать договоры на новые.

Протоколы собраний учредителей

Изменять размер уставного капитала и распределять прибыль компании вправе общее собрание учредителей (п. 2 ст. 67.1 ГК РФ). С 1 сентября 2014 года действуют новые правила, по которым нужно оформлять решения учредителей.

Принятие решения общих собраний акционеров публичного АО должен подтверждать регистратор (письмо Банка России от 18 августа 2014 г. № 06-52/6680). Это компания, которая ведет реестр акционеров. Регистратор выполняет обязанности счетной комиссии. То есть подсчитывает количество голосов в пользу какого-либо решения. Поэтому в протоколе можно сделать отметку, что принятие акционерами решений подтверждено регистратором.

В непубличных АО протоколы удостоверяет нотариус или заверяет регистратор. Следовательно, тем АО, которые не передали ведение реестра регистратору, нужно оплачивать услуги нотариуса.

Протокол собрания участников ООО по общему правилу необходимо удостоверять нотариально. Для этого компании нужно приглашать нотариуса на общее собрание участников. Либо компания может проводить у нотариуса собрание учредителей. Но в уставе можно прописать другие способы (п. 3 ст. 67.1 ГК РФ). Например, установить, что протокол подписывают все учредители, либо использовать аудио- или видеозапись.

Возможен и другой вариант. Способ подтверждения протоколов можно утвердить в решении собрания участников, принятом единогласно. Однако это правило в законе сформулировано не вполне однозначно. Поэтому судьи могут посчитать, что такой способ подтверждения нужно прописывать в каждом протоколе собрания учредителей. Пока судебная практика по этому вопросу не сложилась, лучше установить способ подтверждения решений учредителей в уставе.

С 2016 года эти правила несколько изменятся (Федеральный закон от 30 марта 2015 г. № 67-ФЗ). В законе будет прописано, что если учредители увеличивают размер уставного капитала, то протокол собрания должен заверить нотариус. То есть компании не смогут использовать другие способы оформления этого документа.

Добавим, что на решения единственного учредителя эти требования не распространяются.

Аудит бухгалтерской отчетности

Для всех акционерных обществ введен обязательный аудит годовой отчетности (п. 5 ст. 67.1 ГК РФ). ООО аудит годовой бухгалтерской отчетности могут не проводить. Но аудиторскую проверку может потребовать любой участник компании (п. 4 ст. 67.1 ГК РФ).

Печать компании

С 7 апреля ООО и АО могут работать без круглой печати (Федеральный закон от 6 апреля 2015 г. № 82-ФЗ). С одной стороны, отказ от печати упростит оформление документов. С другой — увеличит риск претензий проверяющих и споров с контрагентами.

Какие варианты есть у компании? Теперь печать на документах — это право компании. Раньше же ООО и АО были обязаны иметь круглую печать, содержащую полное фирменное наименование на русском языке и указание на местонахождение компании. Однако отказываться от печати не обязательно. Таким образом, у компании есть два варианта.

Первый вариант — продолжать использовать печать. Тогда нужно проверить, предусмотрена ли в уставе формулировка об использовании печати. Ведь в законе сказано, что сведения о наличии печати должны содержаться в уставе компании (п. 5 ст. 2 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, п. 7 ст. 2 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

В уставах компаний сведения о печати, как правило, уже прописаны. Поэтому, если компания будет использовать печать, устав изменять не нужно.

Если же таких данных в уставе нет, то надо дополнить этот документ. Изменения в уставе утверждают учредители. В инспекцию нужно сдать:

  • заявление по форме № Р13001 с заполненными разделом 1 и листом М;
  • протокол собрания учредителей о внесении изменений в устав;
  • новую редакцию устава или изменения в устав в двух экземплярах;
  • платежку на уплату госпошлины в размере 800 руб. (п. 1 ст. 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ). Хотя если компания не передаст платежное поручение, то инспекторы могут сами запросить данные об оплате в Государственной информационной системе о государственных и муниципальных платежах.

Эскизы печати передавать в инспекцию не нужно. Это подтвердили в ФНС России.

В законе не установлены сроки, в которые компании должны изменить устав. Однако не стоит затягивать корректировку этого документа, так как на некоторых документах нужно ставить печать (стр. 73). Проверяющие могут посчитать, что это требование не выполняется, если компания использует печать, сведения о которой не приведены в уставе.

Второй вариант — отказаться от печати. Вместо этого можно использовать электронные документы, специальные бланки или голографические печати. Тогда сведения о печати необходимо исключить из устава. В инспекцию нужно сдать те же документы, что при дополнении устава.

Если компания не скорректирует устав, то проверяющие и контрагенты вправе требовать проставлять печать на документах. Кроме того, стоит оформить приказ руководителя, в котором указано, что компания не использует печать с такой-то даты. Но при этом избавляться от печати не обязательно. Печать можно оставить, например, чтобы исправлять ошибки в старых документах.

Какие риски возможны, если отказаться от печати. Наиболее безопасный вариант — использовать печать. Отказываться от печати стоит, только когда основные для бухгалтерии ведомства выпустят разъяснения по этому поводу. Поясним.

Статус компании определяется нормами гражданского законодательства, то есть законами об АО и ООО. В указанных законах сказано, что компания может отказаться от печати. Следовательно, в этом случае чиновники не вправе требовать наличия печати на документах.

В то же время требование об обязательной печати содержится во многих нормативных актах. Нормы о печати исключили пока лишь из ряда законов. Четко прописано, что печать проставляется только при ее наличии:

  • в решении о выпуске эмиссионных ценных бумаг;
  • в сертификате эмиссионной ценной бумаги;
  • в извещении об уплате авансового платежа акциза;
  • в заявках поставщиков на участие в конкурсах для госзакупок;
  • в доверенности на полномочия представителя в суде и некоторых других документах (Федеральный закон от 6 апреля 2015 г. № 82-ФЗ).

Другие подзаконные акты еще не скорректированы. Конечно, эти акты должны действовать в той части, в которой они не противоречат законам. Однако если компания не будет ставить печать на документах, для которых такое требование прописано, на практике возможны претензии проверяющих или споры с контрагентами. Рассмотрим, на каких документах печать можно не ставить, а с какими могут быть сложности.

Первичные документы. Если компания составляет первичные документы по формам, которые разработаны самостоятельно, то достаточно убрать из них реквизит печати. И утвердить скорректированные бланки в учетной политике. Компания вправе уточнить этот документ в связи с изменениями в законодательстве (п. 10 ПБУ 1/2008). А контрагентам можно направить письма, в которых сообщить, что компания отказалась от печати. Образец приведен ниже.

Приведите в уведомлении об отказе от печати ссылку на закон, который позволяет не использовать ее. И обязательно сообщите, что сведения о печати исключены из устава.

Возможно, что требование проставлять печать на первичных документах прописано в договоре с контрагентом. Тогда нужно исключить это условие договора. Для этого надо оформить дополнительное соглашение к договору.

Многие компании составляют документы на типовых бланках, в которых предусмотрена печать (М.П.). Пример — накладная № ТОРГ-12. Поэтому покупатели могут потребовать поставить печать на этих документах. Как мы выяснили, в Минфине России считают, что у налоговиков не должно быть претензий к расходам, подтвержденным накладной или другими первичными документами без печати. Но чтобы подтвердить, что поставщик не обязан использовать печать, безопаснее запросить у него копию устава.

Сложнее с кассовыми документами. Опрошенные нами специалисты по кассовым проверкам высказали мнение, что отсутствие печати вызовет вопросы у ревизоров. Поскольку компании обязаны использовать типовые бланки кассовых документов, в которых предусмотрена печать. Например, заверять печатью нужно кассовую книгу и журнал кассира-операциониста.

Также печать является обязательным реквизитом для БСО (п. 3 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359). Причем, по мнению инспекторов, это правило распространяется даже на предпринимателей. Хотя согласно законодательству предприниматели не обязаны иметь печать. Аналогичные требования инспекторы могут предъявлять и компаниям, пока чиновники не исключат требование о печати из нормативных актов. Поэтому, если компания не ставит печать на БСО, проверяющие могут посчитать, что этот документ неверно оформлен, и взыскать штраф как за неприменение ККТ в размере от 30 000 до 40 000 руб. (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ).

Кроме того, налоговики могут отказать покупателю в учете расходов или вычете НДС на основании БСО, в которых не проставлена печать.

Декларации. Если компания полностью перешла на электронный документооборот, проблем не будет. Но если компания отчитывается на бумаге, не исключены сложности со сдачей деклараций. Поскольку в бланках этих документов предусмотрена печать. Например, печать требуется в декларации по налогу на прибыль.

Кроме того, в нормативном акте явно прописано, что налоговики отказывают в приеме деклараций без печати (п. 28 Административного регламента, утв. приказом Минфина России от 2 июля 2012 г. № 99н).

В ФНС России считают, что компания вправе сдать отчетность без печати. Кроме того, можно не заверять печатью копии документов, запрошенных инспекторами.

Однако пока регламент не изменен и нет официальных разъяснений чиновников. Поэтому возможны претензии налоговиков на местах. Тем более что инспекторы могут быть не в курсе изменений законодательства об АО и ООО. А если налоговики не примут отчетность, возможна блокировка расчетного счета компании (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Также, если декларацию сдает не директор, а другой сотрудник, не исключено, что инспекторы потребуют нотариально удостоверенную доверенность, чтобы убедиться в подлинности этого документа. А на копиях запрошенных документов налоговики могут сверять подпись директора с другими образцами подписи, которые есть в инспекции. Поэтому, возможно, документооборот с инспекцией даже усложнится. Чтобы у налоговиков не возникало вопросов, можно направить в инспекцию письмо об отказе компании от печати и приложить копию устава.

Отчетность в фонды. В формах отчетности, которую компания передает в фонды, также требуется проставлять печать. Причем компании могут отказать в приеме отчетности, на которой не проставлена печать. Например, это прописано для отчетности в ПФР (п. 24 Административного регламента, утв. приказом Минтруда России от 22 октября 2012 г. № 329н).

Однако опрошенные нами специалисты фондов подтвердили, что отчетность можно сдать без печати. В фонды также лучше направить письмо о том, что компания не использует печать, и сослаться на изменения в законодательстве об ООО или АО.

Документы, которые компания сдает в банк. Банк будет требовать печать, в том числе на платежках, если компания не внесла изменения в устав и в нем прописаны данные о печати. Если же компания исключила из устава эти сведения, то документы можно сдавать без печати. Возможно, что в уставе компании изначально не были прописаны положения о печати. Тогда в банк можно представить приказ об отмене печати. Это подтвердили опрошенные нами банкиры. Но нужно переоформить карточку с образцами подписей и оттиска печати. То есть включить в нее только образцы подписей.

Однако позиции разных банков могут отличаться. Так, отдельные банки могут настаивать на использовании печати, ссылаясь на банковские инструкции, которые еще не изменены.

Трудовые документы. На трудовых договорах печать можно не ставить. Однако печать обязательна на трудовых книжках (Инструкция, утв. постановлением Минтруда России от 10 октября 2003 г. № 69, Правила, утв. постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2003 г. № 225). Причем нормативные акты по трудовым книжкам не включены в перечень документов, которые чиновникам необходимо исправлять в связи с отменой печати для ООО и АО. Этот перечень прилагался к законопроекту об отмене печати. Кроме того, чиновники считают, что компания должна заверять записи в трудовых книжках печатью (письмо Роструда от 15 мая 2015 г. № 1168-6-1). Если компания отказалась от круглой печати, то можно использовать другую. Например, печать для кадровых документов. Иначе проверяющие могут взыскать с компании штраф в размере до 50 000 руб. (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

Договоры с контрагентами. Оформляя договор, компании могут не ставить печать (ст. 434 ГК РФ). Но иногда в договоре прописывают требование заверять печатью этот документ, а также изменения и дополнения к нему. Поэтому, если компания отказалась от печати, нужно проверять, чтобы в договоре не было таких формулировок.

На доверенностях печать тоже не обязательна (ст. 185 ГК РФ). Однако есть риск, что контрагенты могут потребовать нотариально удостоверенную доверенность. Поскольку обычная доверенность заверена только подписью. Кроме того, если на товарной накладной не проставлена печать покупателя, поставщикам будет сложнее взыскать задолженность. Нередко покупатели не перечисляют поставщикам оплату за отгруженную продукцию, ссылаясь на то, что товарные накладные подписал неуполномоченный работник. Тогда наличие на накладной печати — это аргумент в пользу того, что покупатель получил товары. Поскольку доступ к печати подтверждает полномочия на приемку товаров (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 2 октября 2013 г. по делу № А43-22587/2012).

Поэтому, если покупатель не будет использовать печать, есть вероятность, что поставщики станут чаще требовать доверенность на получение товаров. Даже в ситуациях, когда такой документ не является необходимым. Например, если поставщик доставляет товары покупателю и передает их работнику, ответственному за приемку продукции.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 7 декабря 2016 09:00 График отпусков на 2017 год
Кдело 6 декабря 2016 09:00 Отгул за сверхурочную работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка