Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Зачет: все, что вам надо знать об этом

21 октября 2015 88 просмотров

Зачет задолженности с разными сроками исполнения

В Гражданском кодексе РФ упоминается только взаимозачет задолженности, по которой наступил срок исполнения. Зачет такого долга компания может провести в одностороннем порядке. Для этого компании достаточно направить контрагенту заявление, уведомление или другой документ о зачете в произвольной форме (ст. 410 ГК РФ). Также можно зачесть задолженность, если в договоре срок ее оплаты не указан или определен моментом востребования.

Но судьи ВАС РФ пришли к выводу, что вполне правомерен взаимозачет по дебиторке, срок исполнения которой еще не наступил (п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 14 марта 2014 г. № 16). Допустим, две компании должны друг другу по 10 000 руб. Одна компания должна перечислить долг через месяц, вторая — через два месяца. Судьи считают, что данные организации могут уже сейчас зачесть эти две задолженности. Это будет означать, что в сроки, установленные договорами, компаниям не нужно будет перечислять друг другу деньги. Их можно направить на любые другие цели.

Но у этой операции есть принципиальное отличие от обычного зачета. Чтобы зачесть долги еще до того, как наступит срок их оплаты, контрагентам надо заключить двустороннее соглашение. Уведомления, направленного одной стороной договора другой стороне, недостаточно.

Для простоты будем называть подобные сделки зачетом. Но с юридической точки зрения безопаснее назвать документ соглашением о прекращении обязательств, а не о зачете. Ведь Гражданский кодекс РФ понимает под зачетом встречного требования только прекращение долгов с наступившими сроками исполнения.

Судьи не разъяснили, с какого момента прекращаются обязательства, зачтенные по двустороннему соглашению до наступления срока их исполнения. Логично считать, что задолженность является зачтенной на дату платежа, установленную в договоре.

Чтобы эта неясность не привела к спору с контрагентом и проверяющими, безопаснее установить в соглашении, что долги зачитываются на момент наступления срока платежа. А если такие неисполненные обязательства у обеих компаний — то на момент наступления срока наиболее позднего из двух платежей.

Отметим, что сроки исполнения обязательств в договоре могут формулироваться по-разному. От этого зависит, в каком порядке нужно оформлять зачет.

Пример — покупатель должен оплатить товары в течение месяца с даты отгрузки. Товары отгружены 16 марта. А поставщик должен перечислить покупателю проценты по займу. Срок уплаты процентов — с 5 по 15 апреля. С 5 апреля зачесть эти долги поставщик или покупатель могут в одностороннем порядке.

Изменим условия примера. Согласно договору поставщик предоставил отсрочку оплаты, и покупатель должен перечислить деньги за товары с 12 по 25 апреля. В этом случае провести зачет в одностороннем порядке можно только с 12 апреля. До этого компании могут заключить только двустороннее соглашение о прекращении обязательств.

Пример

Компания 15 апреля отгрузила покупателю товары на сумму 590 000 руб. Согласно условиям договора поставки оплатить товары клиент должен до 28 апреля. В указанный срок покупатель оплату не перечислил.

Кроме того, покупатель оказал компании рекламные и маркетинговые услуги. Стоимость услуг составляет 750 000 руб. Акт по услугам стороны подписали 5 июня. По договору оказания услуг установлена отсрочка платежа — перечислить деньги заказчик должен с 7 по 14 июля.

16 июня компании заключили соглашение о прекращении обязательств. В нем указано, что обязательства компаний по оплате товаров и услуг на сумму 590 000 руб. прекращаются 7 июля.

7 июля бухгалтер сделал в учете проводку:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

— 590 000 руб. — отражен зачет взаимных требований.

После зачета задолженность компании по оплате услуг составляет 160 000 руб.

Данное соглашение безопаснее заключать только с проверенными контрагентами, которые точно не станут переуступать указанную в нем задолженность другой компании. Не помешает также непосредственно в соглашении предусмотреть условие, что контрагент до момента зачета не имеет права совершать какие-либо сделки с этой задолженностью. Иначе есть риск, что уже после подписания соглашения о взаимозачете контрагент реализует другой организации задолженность, которую стороны зачитывают. И новый кредитор потребует с компании оплатить эту задолженность.

Зачет однородных и неоднородных долгов

В Гражданском кодексе прописана возможность зачитывать только однородные требования. Например, задолженность по уплате денег можно зачесть в счет денежных долгов. Если же одна организация должна другой уплатить деньги, а другая поставить товар, то эти долги являются неоднородными.

Судьи высказали мнение, что закон не запрещает взаимозачет неоднородных обязательств (п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 14 марта 2014 г. № 16). Поэтому если есть потребность, можно оформить соглашение и о прекращении неоднородных обязательств.

Распространенный пример неоднородных долгов — денежная задолженность и обязательство по поставке товаров. То есть у поставщика образовалась задолженность по отгрузке товаров в связи с тем, что покупатель перечислил аванс. А у покупателя числится денежный долг перед поставщиком по другому договору. Другой пример — задолженность в рублях и в валюте.

Хотя судьи и разрешили зачет подобных долгов, мы не советуем проводить такие сделки. Во-первых, неясно, как будет складываться судебная практика по неоднородным долгам в конкретных ситуациях. Ведь нижестоящие судьи раньше зачастую не разрешали компаниям даже зачет денежных долгов разного вида, которые являются однородными. Например, задолженности по неустойке и по оплате товаров, работ или услуг. Только судьи ВАС РФ признали такую позицию неверной (постановление Президиума ВАС РФ от 10 июля 2012 г. № 2241/12).

Во-вторых, нестандартные сделки всегда вызывают повышенное внимание налоговиков. Так, возможны претензии инспекторов к вычету НДС с той части аванса, в счет которой поставщик не будет отгружать товары в связи с зачетом.

И еще. Любой зачет компании вправе проводить, если это не запрещено в договоре (ст. 411 ГК РФ). Но можно исключить это условие, если контрагент согласится подписать дополнительное соглашение к договору. Также не удастся зачесть долг, по которому прошел трехлетний срок давности (ст. 411 ГК РФ).

Как составить документ о взаимозачете

Зачет должен быть оформлен письменно. Конечно, бывает так, что стороны сделки по телефону договариваются, к примеру, о поставке товаров в счет задолженности. С юридической точки зрения такой договоренности недостаточно (п. 5 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65). Закон допускает два способа оформления взаимозачета.

Способ 1. Зачет в одностороннем порядке. Компания может письменно заявить контрагенту о зачете (ст. 410 ГК РФ). Для этого достаточно наличия взаимной денежной задолженности, которая соответствует условиям, прописанным в Гражданском кодексе. То есть компании зачитывают однородные долги с наступившими сроками исполнения.

Документ, который организация направляет контрагенту, можно назвать по-разному: заявление, письмо, уведомление, извещение. Образец этого документа приведен ниже.

В заявлении о зачете лучше указать только конкретную стоимость товаров или услуг, прописанную в договоре. По поводу сумм пеней возможны споры с контрагентом.

Взаимозачет состоится, только если контрагент получил документ. Поэтому можно направить заявление с курьером и получить подпись руководителя организации-контрагента с отметкой о получении. Либо направить документ заказным письмом с уведомлением о вручении.

Выслать уведомление о зачете можно, если эта сделка выгодна компании, а оформить двусторонний документ не удается. Однако проводить односторонний зачет рекомендуем, только если суммы задолженности подтверждены актом сверки расчетов с контрагентом. Кроме того, к суммам неустойки этот способ оформления зачета лучше не применять. Так как контрагент может оспорить расчет этих сумм.

Способ 2. Двустороннее соглашение. Другой вариант — составить двусторонний документ о взаимозачете. Образец этого документа приведен ниже. Заключать соглашение стоит, даже если закон позволяет обойтись односторонним зачетом. Это снизит риск спора с контрагентом. Контрагент, получивший заявление или уведомление компании о зачете, может с ним не согласиться. Например, в связи с тем, что он не признает кредиторскую задолженность перед компанией. Тогда контрагент может потребовать оплатить долг, который компания считает зачтенным, и штраф за просрочку.

Пропишите в договоре, какие суммы считаются зачтенными, а какие нужно оплатить. Тогда в учете не будет ошибок.

Независимо от того, как компания оформляет взаимозачет, в документе нужно четко обозначить зачтенные долги. Для этого укажите:

  • суммы, принимаемые к зачету, в том числе НДС по каждой задолженности;
  • реквизиты документов, подтверждающих долги (договоров, товарных накладных, актов сдачи-приемки работ или услуг, счетов-фактур).

Если суммы, которые контрагенты должны друг другу, равны, они зачитываются в полном объеме. Но на практике такое бывает крайне редко и суммы взаимной задолженности обычно разные. Тогда тот долг, который больше, будет зачтен только частично. Это нужно отразить в бумагах по взаимозачету.

Уточнение. В Гражданском кодексе прописана возможность зачитывать только однородные требования. Например, долг по займу можно зачесть в счет оплаты товаров. Если же одна организация должна другой заплатить деньги, а другая поставить товар, то эти долги являются неоднородными. Судьи признают такой взаимозачет законным.

Как зачет влияет на налоги

На расчет налога на прибыль взаимозачет не влияет. Этот налог компании обычно платят по методу начисления и поэтому учитывают доходы и расходы независимо от поступления выручки или оплаты товаров, работ, услуг. В бухгалтерском учете при взаимозачете какие-либо доходы и расходы также учитывать не нужно (п. 2 ПБУ 9/99, п. 2 ПБУ 10/99).

Сложности при зачете связаны с вычетами авансового НДС. На поступившую предоплату поставщик начисляет НДС. Если покупатель отказался от поставки товаров, аванс нужно вернуть клиенту. А начисленный ранее НДС можно принять к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Однако при зачете поставщик не перечисляет сумму аванса на расчетный счет покупателя. Возникает вопрос: вправе ли компания заявить вычет? Это зависит от условий зачета. В каких ситуациях поставщик вправе принять к вычету авансовый НДС, а в каких вычет возможен только после отгрузки, разъяснили чиновники.

Компании проводят зачет взаимных долгов. Итак, покупатель перечислил поставщику аванс, а потом отказался от товара. Продавец должен вернуть деньги. У покупателя тоже есть долг перед поставщиком. Стороны договорились зачесть задолженность покупателя в счет предоплаты, которую должен вернуть ему поставщик. В этом случае обязательство возвратить аванс считается прекращенным. Поэтому поставщик может принять к вычету НДС, рассчитанный с полученного аванса (письмо Минфина России от 1 апреля 2014 г. № 03-07-РЗ/14444). Заметим, что раньше выводы чиновников на этот счет были противоречивы. Иногда они разрешали вычет. Но в других разъяснениях утверждали, что поставщик не может заявить вычет налога с аванса при взаимозачете (письмо Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 03-07-11/109).

Эти разъяснения чиновников относятся к зачету, который прописан в статье 410 Гражданского кодекса РФ. То есть касаются однородных долгов, срок исполнения которых уже наступил. Поэтому, если компании зачитывают долги с ненаступившими сроками платежа или неоднородную задолженность, вычет налога безопаснее не заявлять.

Пример

Поставщик получил от покупателя предоплату на сумму 843 700 руб. С этого аванса бухгалтер поставщика начислил НДС в размере 128 700 руб. (843 700 руб. × 18/118).

Затем покупатель отказался от поставки части товаров. В связи с этим поставщик должен вернуть клиенту 253 700 руб. Однако у поставщика числится дебиторская задолженность покупателя по другому договору. Компании договорились зачесть эти долги.

На дату зачета поставщик может поставить к вычету авансовый НДС в размере 38 700 руб. (253 700 руб. × 18/118). А покупателю необходимо восстановить эту сумму налога, если он принимал ее к вычету.

Поставщик зачитывает долг покупателя в счет отгрузки товаров по другому договору. Предположим, что поставщик и покупатель договорились вместо возврата переплаты зачесть ее в качестве аванса по другому договору. Чиновники считают, что в этом случае компания не вправе заявить вычет НДС (письмо Минфина России от 1 апреля 2014 г. № 03-07-РЗ/14444). Так как поставщик просто переводит аванс на другой договор, а не зачитывает эту сумму в счет какой-либо задолженности покупателя по правилам Гражданского кодекса РФ. Однако вычет налога можно заявить, когда компания отгрузит товары по новому договору поставки (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Пример

Скорректируем условия предыдущего примера. Допустим, поставщик зачел аванс на сумму 253 700 руб. в счет отгрузки продукции по другому договору с покупателем. Вычет авансового НДС поставщик может заявить после поставки товаров на эту сумму. Покупателю восстановить налог безопаснее после зачета предоплаты.

Теперь о компаниях, которые применяют упрощенку. Сумму задолженности покупателя, которую договорились зачесть, нужно включить в доходы (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). А приобретенные товары, работы или услуги, долг по которым зачли, считаются оплаченными (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка