Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Больше не платите НДФЛ с банковских комиссий

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Новация: все подробности

8 октября 2015 310 просмотров

Как происходит новация

После подписания соглашения о новации первоначальное обязательство прекращается. То есть в указанном примере поставщик не вправе потребовать оплаты товаров. По общему правилу новация прекращает и дополнительные обязательства, связанные с первоначальной задолженностью, например, по уплате штрафов и пеней (п. 2 ст. 414 ГК РФ). Поэтому если кредитор хочет получить с покупателя пени за просрочку оплаты товаров, это необходимо указать в соглашении о новации.

Кроме того, нужно прописать все существенные условия нового обязательства (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 103). Например, для договора займа это его сумма.

Если обязательство по оплате заменяется на обязанность поставить товары, то нужно указать наименование и количество продукции. Пример документа, в котором обязательство по оплате товаров заменено на заем, приведен ниже.

Если поставку вы заменяете на заем, укажите условия этого займа — сумму, проценты, срок возврата. Это нужно, чтобы сделка считалась заключенной.

Уточнение. При новации первоначальное обязательство полностью заменяется на другое. Если компании корректируют отдельные условия договора, например срок и порядок расчетов по оплате товаров, новацией это не является (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 103).

Как соглашение о новации влияет на учет и расчет налогов

Допустим, обязательство покупателя по оплате товаров компании переоформляют в заем. Рассмотрим учет у поставщика.

НДС со стоимости отгруженных товаров поставщик начисляет по общим правилам. Проценты по займу НДС не облагаются (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Счет-фактуру на сумму займа и процентов составлять не нужно (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Однако необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по облагаемым и необлагаемым операциям. При условии, что расходы, относящиеся к заемным операциям, превышают 5 процентов от общей суммы затрат компании (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Соглашение о новации на примере замены оплаты товаров на заем

При расчете налога на прибыль поставщик учитывает выручку от реализации товаров. Кроме того, проценты по займам нужно ежемесячно включать в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Пример

Поставщик отгрузил покупателю в марте товары стоимостью 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб. Стоимость товаров по данным бухучета составляет 380 000 руб.

Оплату за товары в срок, установленный в договоре, покупатель не перечислил. Компании 7 апреля оформили соглашение о новации обязательства по оплате товаров в заем. Плата по займу составляет 15 процентов годовых. Срок возврата займа — 7 июня.

Поставщик отразил отгрузку товаров и обязательство покупателя по займу такими проводками.

В марте:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— 590 000 руб. — учтен доход от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41

— 380 000 руб. — списана стоимость реализованных товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»и КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 90 000 руб. — начислен НДС со стоимости товаров.

В апреле:

ДЕБЕТ 58 субсчет «Предоставленные займы» КРЕДИТ 62

— 590 000 руб. — отражена новация задолженности по оплате товаров в обязательство по займу;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 5576,71 руб. (590 000 руб. × 15% : 365 дн. × 23 дн.) — начислены проценты по договору займа;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

— 5576,71 руб. — получены проценты по займу.

В мае:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 7516,44 руб. (590 000 руб. × 15% : 365 дн. × 31 дн.) — начислены проценты по договору займа;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

— 7516,44 руб. — поступили проценты по займу.

В июне:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 1697,26 руб. (590 000 руб. × 15% : 365 дн. × 7 дн.) — начислены проценты по договору займа;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

— 1697,26 руб. — получены проценты по займу;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 58 субсчет «Предоставленные займы»

— 590 000 руб. — поступила от покупателя сумма займа.

Теперь об учете у покупателя товаров. НДС по приобретенным товарам покупатель может принять к вычету. В налоговом учете стоимость товаров компания включает в расходы в общем порядке.

Проценты по займу нужно ежемесячно учитывать в расходах (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пример

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Бухгалтер компании-покупателя в учете сделал следующие проводки.

В марте:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— 500 000 руб. — учтены приобретенные товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 90 000 руб. — отражен НДС со стоимости товаров;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 90 000 руб. — принят к вычету НДС по приобретенным товарам.

В апреле:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по сумме займа»

— 590 000 руб. — отражена новация задолженности по оплате товаров в обязательство по займу;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам по займу»

— 5576,71 руб. — включены в расходы проценты по договору займа;

ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по процентам по займу» КРЕДИТ 51

— 5576,71 руб. — перечислены проценты по займу.

В мае:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам по займу»

— 7516,44 руб. — учтены проценты по займу;

ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по процентам по займу» КРЕДИТ 51

— 7516,44 руб. — перечислены проценты по займу.

В июне:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам по займу»

— 1697,26 руб. — учтены в расходах проценты по займу;

ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по процентам по займу» КРЕДИТ 51

— 1697,26 руб. — перечислены проценты по займу;

ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по сумме займа» КРЕДИТ 51

— 590 000 руб. — перечислена поставщику сумма займа.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

Когда вы планируете сдать расчет по страховым взносам за I квартал?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка