Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вас поздравляют чиновники, от которых зависит ваша работа

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Прощение долга

22 октября 2015 1999 просмотров

Сведения о долге

В соглашении нужно четко обозначить, о каких обязательствах контрагента идет речь. Для этого укажите:

  • основание, по которому образовался долг, например, в связи с тем, что компания отгрузила покупателю товары или оказала услуги;
  • сумму основной задолженности, процентов или штрафов;
  • ссылки на договор с контрагентом.

Зафиксируйте, какую сумму долга компания прощает контрагенту (ст. 415 ГК РФ). Более оптимальный с налоговой точки зрения вариант — это списать задолженность частично.

Прощенный долг можно включить в расходы, только если у компании есть в этом коммерческая заинтересованность (письмо ФНС России от 21 января 2014 г. № ГД-4-3/617). Иначе это расходы по безвозмездным договорам и списать их в налоговом учете нельзя (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Типичный пример возмездного прощения — поставщик разрешает покупателю оплатить меньшую сумму, чтобы получить денежные средства без затрат на судебные разбирательства (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 104). Или, скажем, компания прощает часть задолженности по одному договору, если контрагент оплачивает долг по другой сделке.

Судьи высказывают мнение, что в подобных ситуациях сумму списанного долга можно учесть при расчете налога на прибыль в качестве внереализационных расходов (постановление Президиума ВАС РФ от 15 июля 2010 г. № 2833/10). Эти выводы судей чиновники ФНС России направляли в инспекции (письмо от 12 августа 2011 г. № СА-4-7/13193).

Однако споры с инспекторами возможны. Поскольку чиновники Минфина России считают, что суммы долгов, которые компания прощает контрагентам, являются необоснованными затратами (письмо от 4 апреля 2012 г. № 03-03-06/2/34). Кроме того, появилась судебная практика в пользу инспекторов, которые отказывают компаниям в учете расходов (определение Верховного суда РФ от 27 августа 2014 г. № 309-ЭС14-580).

Чтобы обосновать расходы, можно составить справку-расчет, в которой показать, что сумма прощенного долга сопоставима с затратами на судебные споры с контрагентом. Или эта сделка позволяет получить от покупателя денежные средства, чтобы выполнить в срок обязательства перед другими контрагентами, не привлекая займов.

Если сумма задолженности значительна, компания может попробовать взыскать долг через суд. При этом также с контрагентом можно заключить соглашение о списании определенной суммы задолженности. Тогда будет проще обосновать налоговикам эти расходы.

Если же компания полностью списывает задолженность, налоговики наверняка расценят такую сделку как безвозмездную. В этом случае нужно будет доказывать инспекторам, что компания получает какую-либо выгоду от данного соглашения.

Уточнение. Оформить прощение долга можно двумя способами. Первый — направить покупателю уведомление о списании его задолженности. Но чтобы не было споров с контрагентом, безопаснее второй способ — подписать двустороннее соглашение (см. ниже).

В соглашении стоит прописать, что если должник не перечислит часть оплаты, то компания вправе потребовать полную стоимость товаров.

Выгода компании

Советуем четко прописать в соглашении, при каких условиях компания прощает покупателю задолженность. Например, если клиент перечислит на расчетный счет компании установленную в соглашении сумму, передаст в пользование какое-либо имущество или предоставит значительные скидки по другому договору. С письменно закрепленным условием о возмездности компании будет проще обосновать налоговикам коммерческий интерес в этой сделке.

Условия прощения долга стоит прописать максимально подробно, обозначить все суммы и сроки, в которые должник обязан исполнить обязательства.

Допустим, организация устно договорилась с покупателем, что он оплатит 75 процентов стоимости товаров. В соглашении это никак не зафиксировали. В этом документе закрепили только то, что компания прощает 25 процентов задолженности. Однако деньги клиент не перечислил. В этом случае взыскать списанную сумму с контрагента через суд скорее всего не удастся. Кроме того, учесть в расходах 25 процентов долга будет проблематично.

Все сказанное относится к договорам компании с покупателями и другими контрагентами. Что касается долгов сотрудников, то компания обычно списывает эти суммы без какой-либо выгоды. Поэтому в налоговом учете включать такие долги в расходы нельзя.

Но учесть расходы можно, если компания спишет задолженность после того, как истечет трехлетний срок давности (письмо Минфина России от 8 августа 2012 г. № 03-03-07/37). При этом безопаснее подтвердить документами, что компания пыталась взыскать долг. Например, письмом с требованием вернуть задолженность.

Как прощение долга влияет на учет и расчет налогов

Допустим, компания прощает покупателю часть задолженности за поставленные товары с тем, чтобы он перечислил остальную сумму долга. В этом случае выручку, учтенную для целей НДС и налога на прибыль, корректировать не нужно (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 271 НК РФ).

В бухучете прощенный долг нужно отнести на прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99). В налоговом учете данную задолженность можно включить в состав внереализационных затрат, хотя претензии налоговиков возможны.

При этом списать долг надо на дату, когда обязательство должника прекращается. Например, на момент поступления на счет компании денежных средств от покупателя в качестве частичной оплаты товаров. То есть дату учета расходов компания определяет исходя из условий соглашения о прощении долга. В бухучете списание долга можно отразить так:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

— поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62

— включена в расходы сумма прощенного долга.

Рассмотрим другую ситуацию. Директор компании решил частично списать задолженность контрагента по выданному займу. Например, компания списывает проценты при условии, что контрагент уплатит сумму основного долга. Тогда сумму списанных процентов можно включить в налоговом учете в состав расходов. Но претензии налоговиков не исключены.

В бухгалтерском учете проводка будет такая:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76

— включена в расходы сумма прощенной задолженности.

Если же компания списывает всю задолженность по займу, то учесть эту сумму в расходах нельзя. Инспекторы наверняка посчитают такие затраты необоснованными. Если организация не учитывает прощенный долг при расчете налога на прибыль, то в бухучете помимо первой проводки надо учесть постоянную разницу:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— отражено постоянное налоговое обязательство.

Допустим, компания списывает заем, выданный работнику. Тогда с суммы этой задолженности нужно рассчитать НДФЛ по ставке 13 процентов. Таким образом налог необходимо определять и в случае, если компания прощает задолженность по процентам. То есть ставка 35 процентов, которая установлена для материальной выгоды от экономии на процентах, в данном случае не действует (письмо Минфина России от 28 июня 2013 г. № 03-04-05/24715). Удержать налог надо из зарплаты или других выплат работнику (ст. 226 НК РФ). Расчет налога можно зафиксировать в бухгалтерской справке.

Кроме того, на списанный долг безопаснее начислить взносы (письмо Минздравсоцразвития России от 21 мая 2010 г. № 1283–19). Хотя судьи считают, что такие суммы задолженности не относятся к выплатам, связанным с трудовыми обязанностями работников. Поэтому взносы платить не нужно (определение ВАС РФ от 16 октября 2013 г. № ВАС-13903/13).

В расходах списанную задолженность учесть нельзя, так как компания не получает какие-либо выгоды по этой сделке (п. 1 ст. 252 НК РФ). В учете списание задолженности можно отразить проводками:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам»

— включена в расходы сумма прощенной задолженности;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— отражено постоянное налоговое обязательство (поскольку компания не учитывает списанную задолженность при расчете налога на прибыль);

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 69 (по субсчетам взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС)

— начислены взносы на сумму списанной задолженности.

Возможно, компания выдавала работникам процентные займы. Начисленные проценты нужно было включать в доходы независимо от их оплаты (п. 6 ст. 271 НК РФ). Поэтому корректировать доходы в связи со списанием долга не нужно. Таким образом, в доходах компания учитывает проценты за период с выдачи займа по дату списания долга.

Нередко учредители прощают компании долг по займу и проценты. Если доля учредителя в уставном капитале составляет 50 процентов и более, сумму займа в доходы включать не нужно (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это подтверждают и чиновники (письмо Минфина России от 30 сентября 2013 г. № 03-03-06/1/40367). Если доля участника не превышает 50 процентов капитала, можно воспользоваться другой льготой. Для этого нужно указать в соглашении, уведомлении или другом документе, которым учредитель оформляет прощение долга, такое условие. Участник списывает задолженность, чтобы увеличить чистые активы компании. Тогда списанную кредиторку тоже можно не учитывать в доходах (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но в отношении платы по займу льготы не действуют (письмо ФНС России от 2 мая 2012 г. № ЕД-3-3/1581). Поэтому списанные проценты надо учесть в доходах (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка