Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Возмездный и безвозмездный договоры

23 октября 2015 31 просмотр

Возмездный договор

Обычно компании заключают возмездные договоры (п. 1 ст. 423 ГК РФ). Например, поставщик получает от покупателя денежные средства за поставленные товары. Или в качестве оплаты контрагент может предоставить компании другие товары, оказать услуги и т. д.

Рассмотрим некоторые типичные ситуации, в которых налоговики предъявляют компаниям претензии по безвозмездным договорам.

Нередко поставщики бесплатно передают образцы товаров потенциальным покупателям, например оптовым продавцам. Налоговики обычно считают такие сделки безвозмездными. Поэтому инспекторы могут отказать компании-поставщику в учете расходов на производство или приобретение образцов и других затрат, связанных с их передачей покупателям. Так что наиболее безопасный вариант — не учитывать эти расходы при расчете налога на прибыль.

Либо компания может обосновать, что эта сделка не является безвозмездной. Сослаться можно на нормы Гражданского кодекса. Ведь по безвозмездному договору компания не получает платы или другой выгоды (п. 2 ст. 423 ГК РФ). А образцы покупателям компания передает с целью последующего заключения договоров поставки и расширения сбыта продукции. То есть для получения прибыли. Следовательно, компания вправе учесть расходы при расчете налога на прибыль. Однако возможны споры с инспекторами.

Поэтому лучше установить в договоре небольшую цену за образцы. Тогда компания укажет эту стоимость в товарной накладной. И начислит налоги как при обычной реализации товаров. Еще поставщики предоставляют бонусы в виде дополнительных товаров. Обычно такие бонусы клиент получает при условии покупки определенного количества товаров. Например, покупатель оплачивает 10 единиц товаров и еще 2 получает бесплатно.

Однако в договоре лучше такие условия не фиксировать. Иначе налоговики опять же посчитают, что компания безвозмездно реализует бонусные товары покупателям. Например, продавец может пересчитать стоимость всей партии, чтобы переданные товары не были бесплатными. То есть поделить общую стоимость поставки на количество всех переданных товаров. Получится, что поставщик отгружает всю партию товаров по сниженной стоимости. При этом он сможет отнести переданную продукцию на расходы. Скажем, поставщик отгружает 100 штук товаров ценой 1500 руб. за единицу. При этом еще 10 единиц покупателю предоставляет бесплатно. Если пересчитать стоимость поставки, получится, что единица товара стоит 1363,64 руб. ((100 шт. × 1500 руб.) : 110 шт.).

Если этот способ неудобен, то можно попробовать по-другому поощрять своих покупателей. Например, выплачивать им денежный бонус, который продавец вправе учесть в расходах. Либо начислять бонус и зачитывать его в стоимость следующей поставки. Другой вариант — предоставить скидку на следующую отгрузку товаров.

Безвозмездный договор

Любой договор считается по общему правилу возмездным. Например, если в договоре не указана цена товаров, это не значит, что поставщик поставляет их бесплатно. Покупатель должен оплатить товары по рыночной цене. Но тогда возможен спор с контрагентом о цене. Кроме того, налоговики могут расценить договор без цены как безвозмездный. А расходы по безвозмездным договорам нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Поэтому в договоре лучше указывать цену, даже если по Гражданскому кодексу она необязательна. И не надо путать возмездынй и безвозмездный договоры.

Еще один пример. Нередко компании, чтобы сэкономить, пользуются имуществом учредителя. Например, компьютерами, оргтехникой или оборудованием. Действительно, при этом за аренду компания не платит. Но при расчете налога на прибыль компании понадобится показывать доход. Учитывать внереализационный доход нужно ежеквартально или ежемесячно в зависимости от отчетного периода компании.

Чиновники считают так: раз компания пользуется имуществом бесплатно, то она получает экономическую выгоду. На этот счет есть норма в Налоговом кодексе РФ (п. 8 ст. 250). Такой же позиции придерживаются и судьи (п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). Сумму дохода компании определяют исходя из рыночных ставок аренды. Чтобы подтвердить размер дохода, можно составить справку на основе доступных данных о стоимости аренды (из СМИ, интернета). По дорогостоящим основным средствам можно получить отчет оценщика.

Причем при безвозмездном пользования имуществом доход нужно отражать, даже если его получили от учредителя, которому принадлежит более 50 процентов уставного капитала. Хотя в Налоговом кодексе прописана льгота для ситуации, когда такой учредитель передает компании активы бесплатно (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но в данном случае организация получает не имущество, а право пользования им. Поэтому эта льгота не применяется.

Есть еще одна льгота для передачи имущественных прав (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Однако они должны быть предназначены для увеличения чистых активов. Поэтому чиновники считают, что эту поблажку к безвозмездному пользованию применить нельзя (письмо Минфина России от 5 декабря 2012 г. № 03-03-10/128). Мол, это не увеличение чистых активов. Ведь полученное имущество компания отражает не на балансе, а на забалансовом счете. Выгоднее заключить с учредителем договор аренды. Плату можно установить небольшую. Тогда никаких доходов компания отражать не будет. Да еще и расходы дополнительно учтет — арендную плату.

Однако если учредителем является физлицо, выплачивая ему арендную плату, понадобится удерживать НДФЛ.

Добавим, что нередко компании используют имущество учредителя, не оформляя договор. Тогда у налоговиков при проверке возникнет вопрос — на каком основании компания учитывает затраты, связанные с этим активом. Например, ремонт, расходы на ГСМ. Поэтому договор составить нужно: аренды или безвозмездного пользования.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка