Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как бухгалтеру ужиться с любым начальником

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Учет лома цветных металлов

7 октября 2015 1902 просмотра

Сайт журнала «Учет в учреждении»

Электронный журнал «Учет в учреждении»

Бюджетные учреждения, как правило, используют при ведении основной и приносящей доход деятельности значительное количество нефинансовых активов (объектов основных средств и отдельных видов материальных запасов), полностью или частично изготовленных из цветных металлов. В соответствии с жизненным циклом объектов основных средств по истечении срока их эксплуатации (а также при фактической невозможности дальнейшего использования в запланированных целях) подобные активы подлежат демонтажу и списанию с последующей утилизацией.

При этом образуется некоторое количество активов, которые могут быть впоследствии использованы (в производственных или хозяйственных целях) либо реализованы. К таким активам, в частности, относятся запчасти, которые могут быть использованы для ремонта, а также лом цветных металлов, подлежащий последующей реализации.

Бухгалтерский учет лома цветных металлов

Согласно пункту 118 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н , металлы (кроме металлических конструкций для строительства) учитываются в составе прочих материальных запасов.

Порядок принятия к учету остающихся в распоряжении бюджетного учреждения материальных запасов, полученных от ликвидации (разборки, утилизации) объектов основных средств, прописан в пункте 34 Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета (утверждена приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н ). Они отражаются на основании первичных учетных документов по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» и кредиту счета 0 401 01 172 «Доходы от операций с активами».

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов (утверждены приказом Минфина России от 21 декабря 2012 г. № 171н ) доходы от выбытия материальных запасов отражаются по статье 440 КОСГУ.

Из норм пунктов 37 и 150 Инструкции № 174н, следует, что операции по реализации лома цветных металлов в бухгалтерском учете отражаются в два этапа: сначала отражается их оприходование, затем – реализация. Лом при оприходовании оценивают по текущей рыночной стоимости. При принятии актива к учету текущую рыночную стоимость определяет комиссия по поступлению и выбытию активов, созданная в учреждении на постоянной основе (п. 25 Инструкции № 157н .

Пример
По результатам утилизации производственного оборудования (использовавшегося в приносящей доход деятельности учреждения) подлежит оприходованию лом цветных металлов. Текущая рыночная стоимость, определенная комиссией, составила 5000 руб. После оприходования металлолом реализован по той же цене.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Оприходован металлолом, полученный от утилизации оборудования, по текущей рыночной стоимости

2 105 36 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения»

2 401 10 172
«Доходы от операций с активами»

5000

Начислен доход от реализации металлолома

2 205 74 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операций с материальными запасами»

2 401 10 172
«Доходы от операций с активами»

5000

Списана сумма балансовой стоимости реализованного металлолома

2 401 10 172
«Доходы от операций с активами»

2 105 36 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения»

5000

В результате оформленных проводок балансовая прибыль учреждения увеличится на 10 000 руб. и уменьшится – на 5000 руб. То есть, фактически бухгалтерская прибыль будет равна сумме стоимости оприходованного или реализованного лома.

В том случае, когда сдача лома происходит по ценам, отличающимся от текущей рыночной цены оприходования, размер бухгалтерской прибыли будет скорректирован на этапе отражения операций по сдаче.

Налоговый учет лома цветных металлов

Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Доходы от реализации металлолома, полученного после разборки списанного федерального имущества, закрепленного за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, поступают в самостоятельное распоряжение данного учреждения (письмо Минфина России от 16 апреля 2012 г. № 02-04-10/1305).

Стоимость имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств определяется как сумма дохода, учтенного в порядке, предусмотренном подпунктами 13 и 20 статьи 250 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ). При этом в целях исчисления налога на прибыль выручка от реализации материалов, полученных при демонтаже выводимого из эксплуатации оборудования, уменьшается на сумму, учтенную в составе внереализационных доходов (письма Минфина России от 16 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/729, от 1 ноября 2010 г. № 03-07-07/70, от 30 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/621).

То есть при определении выручки от реализации материалов, полученных в результате демонтажа оборудования, учреждение вправе доходы от реализации уменьшить на сумму материальных расходов в виде рыночной стоимости этих материалов, которая была учтена ранее во внереализационных доходах.

В то же время, по мнению Минфина России, изложенному в письме от 17 июля 2013 г. № 03-03-05/27903, средства, полученные от сдачи лома цветных металлов при утилизации имущества, при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются в составе внереализационных доходов (а не доходов от реализации).

Выходит, что, по мнению Минфина России, последующая сдача лома не является его реализацией, следовательно, стоимость списанного лома не может быть признана в составе материальных расходов. По нашему мнению, в подобной ситуации стоимость сданного лома может быть отражена в составе внереализационных расходов (как другие обоснованные расходы – подп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Расходом является выбытие имущества, а обоснованность расхода представляется очевидной – передача специализированной организации ввиду невозможности самостоятельного использования активов для получения дохода. При этом в уменьшение налоговой базы может быть принята только стоимость, по которой произведено первоначальное оприходование лома, так как только эта сумма может быть подтверждена документально. Таким образом, в налоговом учете дважды будут отражены внереализационные доходы (при оприходовании и при сдаче лома) и один раз – расходы.

Важно!
В соответствии с подпунктом 25 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ операции по реализации лома и отходов цветных металлов освобождаются от обложения НДС. Пунктом 6 статьи 149 Налогового кодекса РФ для применения данной льготы установлено дополнительное условие: не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения) операции при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, которая подлежит лицензированию.

И. Колодин,
эксперт по бюджетному учету

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка