Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Больше не платите НДФЛ с банковских комиссий

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Пересчет НДС по некачественному товару и возврат брака в учете

9 октября 2015 350 просмотров

Сайт журнала «Учет в учреждении»

Электронный журнал «Учет в учреждении»

Готовая продукция бюджетного учреждения может реализовываться покупателям по договорам гражданско-правового характера или в режиме розничной торговли – например через собственный киоск. При этом учреждение является плательщиком налога на добавленную стоимость при реализации изготовленной продукции, если не освобождено от его уплаты на основании статьи 145 Налогового кодекса РФ. Если проданная продукция оказалась некачественной, покупатель может вернуть ее. Возможны два варианта:

  • брак выявлен и товар возвращен при приемке (то есть товар еще не был принят к учету);
  • брак выявлен не сразу и был возвращен после оприходования покупателем.

В первом случае ситуация проста, операцию можно отменить. Во-втором – все намного сложнее, поэтому и рассмотрим данный случай более подробно.

Как сделать пересчет НДС по некачественному товару

Возврат покупателем товара, уже принятого им на учет, как правило, рассматривается как операция по его обратной реализации. Следовательно, вычесть НДС, уплаченный при его первоначальной отгрузке, продавец может только как «входной» налог на основании выставленного покупателем счета-фактуры. Таким образом и произойдет пересчет НДС по некачественному товару.

Бухгалтер учреждения может принять НДС к вычету после отражения в учете операций по возврату товаров (корректировке), но не позднее одного года с момента возврата товаров (п. 4 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Но только при наличии соответствующего счета-фактуры (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

В случае возврата товара, принятого на учет, покупатель обязан выставить продавцу счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Это установлено пунктом 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Вопросы оформления счетов-фактур при возврате товаров покупателями рассмотрены в письмах ФНС России от 14 мая 2013 г. № ЕД-4-3/8562@ , от 11 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6103@ . Так, в письме № ЕД-4-3/8562@ разъяснено, что на основании пункта 13 статьи 171 и пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету налога на добавленную стоимость у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура. В письме также отмечено, что корректировочный счет-фактура выставляется и в том случае, если товар возвращается теми, кто не является плательщиками НДС, а также при возврате части товаров продавцу – как принятых, так и не принятых на учет.

Как возврат товара отразить в бухгалтерском учете

Для отражения в бухгалтерском учете готовой продукции и ее реализации используется счет 0 105 00 000 «Материальные запасы» (аналитический код вида синтетического счета 7 «Готовая продукция», на нем учитывается продукция, изготовленная в учреждении для целей продажи, – готовая продукция).

Согласно пункту 119 Инструкции по применению Единого плана счетов аналитический учет готовой продукции, товаров, переданных на реализацию, ведется обособленно по их группам (видам), наименованиям, сортам и количеству в разрезе материально ответственных лиц и (или) мест хранения.

Для наглядности рассмотрим конкретную ситуацию.

Пример

Бюджетное учреждение реализовало партию готовой продукции: 100 специализированных журналов по цене 1100 руб. за каждый, в том числе налог на добавленную стоимость – 100 руб. При реализации периодических печатных изданий налог исчисляется исходя из ставки 10 процентов ( подп. 3 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ ). Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при реализации НДС по ставке 10 процентов, определен постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41.

В соответствии с договором себестоимость журналов составляет 800 руб. за экземпляр, она собрана с использованием счета 2 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг». При этом пять экземпляров возвращены учреждению как некачественные.

В учете учреждения записано:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Оприходована на склад готовая продукция

2 105 37 340

«Увеличение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»

2 109 60 200

«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»

80 000 (800 руб. × 100)

Списана готовая продукция при ее реализации по фактической себестоимости

2 401 10 130

«Доходы от оказания платных услуг»

2 105 37 440

«Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»

80 000

Начислены доходы от реализации по продажной стоимости, включая НДС

2 205 31 560

«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»

2 401 10 130

«Доходы от оказания платных услуг»

110 000 (1100 руб. × 100)

Начислена сумма НДС

2 401 10 130

«Доходы от оказания платных услуг»

2 303 04 730

«Увеличение кредиторской задолженности по НДС»

10 000 (100 руб. × 100)

Отражено поступление денежных средств от покупателя на лицевой счет*

2 201 11 510

«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

2 205 31 660

«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»

110 000

Возвращена продажная стоимость с учетом НДС учреждению от нереализованного товара (сторно)

2 205 31 560

«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»

2 401 10 130

«Доходы от оказания платных услуг»

5500 (1100 руб. × 5)

Сторнирован НДС с возвращенных товаров

2 401 10 130

«Доходы от оказания платных услуг»

2 303 04 730

«Увеличение кредиторской задолженности по НДС»

500 (100 руб. × 5)

Оприходован на склад нереализованный товар

2 105 37 340

«Увеличение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»

2 401 10 180

«Прочие доходы»

4000 (800 руб. × 5)

Возвращены покупателю денежные средства за нереализованный товар*

2 205 31 560

«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»

2 201 11 610

«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

5500

* Одновременно сумма отражается по забалансовому счету 17 «Поступление денежных средств на счета учреждения».

А. Опальская,
профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита Института экономики и управления Минэкономразвития России

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

У вас порядок в документах или бардак?

Где вы храните бухгалтерские документы?

Как часто вы подшиваете документы?

Вы следите за сроками хранения документов?

Как вы уничтожаете документы, по которым истек срок хранения?

В бухгалтерии есть ненужные документы, которые жалко выбросить?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка