Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете учитывать детские новогодние подарки

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Скорректировать цены и не вызвать претензий у инспекторов

1 января 2009 95 просмотров

Инспектор вправе проверить цену сделки лишь в четырех случаях

Итак, цена сделки признается рыночной, если не доказано иное. Такова норма пункта 1 статьи 40 Налогового кодекса РФ. При этом налоговики могут проверить цены сделки на соответствие рыночному уровню. Такое право им дает пункт 2 статьи 40 Налогового кодекса РФ. Однако контроль цен возможен в строго ограниченных случаях. Их всего четыре.

Во-первых, когда сделка совершается взаимозависимыми лицами. Признаки взаимозависимости указаны в пункте 1 статьи 20 Налогового кодекса РФ. Напомню их. Первый, когда одна фирма прямо или косвенно участвует в имуществе другой фирмы. Причем доля такого участия составляет более 20 процентов. В этом случае налоговики вправе признать фирмы взаимозависимыми. Второй признак, когда одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению. И третий - лица состоят в родственных отношениях. Кроме того, по основаниям, не указанным в кодексе, взаимозависимость сторон сделки может установить суд. Если будет доказано, что отношения между участниками договора влияют на результаты сделки.

- Наша организация продала собственный автомобиль сотруднику по невысокой цене. Могут ли проверить цену сделки? Будет ли здесь взаимозависимость?

- Инспекторы вполне могут признать сотрудника и организацию взаимозависимыми. И на этом основании проверить цену. Поскольку от имени организации выступает, как правило, директор. А директор и подчиненный сотрудник являются взаимозависимыми лицами по подпункту 2 пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса РФ. В подобных случаях арбитражная практика неоднозначна. Пример решения в пользу организации - постановление ФАС Поволжского округа в постановлении от 27 февраля 2007 г. № А12-8023/2006. А вот в постановлении ФАС Уральского округа от 12 сентября 2006 г. № Ф09-7327/06-С7 судьи, наоборот, согласились с налоговой инспекцией и признали сотрудника и фирму взаимозависимыми. Думаю, решение суда будет зависеть от того, влияют ли отношения между участниками сделки на саму сделку.

  

Продолжим. Инспекторы могут проверить цены при товарообменных операциях - это второе основание (Подпункт 2 пункта 2 статьи 40 Налогового кодекса РФ).

Третье основание проверить цены - это внешнеторговая сделка, то есть экспорт или импорт товаров. На это указывает подпункт 3 пункта 2 статьи 40 Налогового кодекса РФ. Здесь, обратите внимание, речь идет о сделке, которая заключена с иностранной фирмой или иностранным гражданином. Однако налоговики зачастую пытаются распространить эту норму и на деятельность, связанную с внешнеторговыми сделками. В качестве примера приведу постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 февраля 2007 г. № А21-9092/2005. Инспекторы пришли к выводу, что перепродажа на территории России автомобилей, закупленных у иностранных компаний, попадает под понятие внешнеторговых сделок. И в результате пересчитали цены по договорам с российскими покупателями. Судьи подчеркнули, что такой подход неправомерен. Он не соответствует норме подпункта 3 пункта 2 статьи 40 Налогового кодекса РФ.

И последний, четвертый случай - колебания цен по сделкам фирмы превышают 20 процентов в течение непродолжительного периода времени. При этом сравниваются цены по идентичным или однородным товарам, работам, услугам, которые продает сама фирма. Такова норма подпункта 4 пункта 2 статьи 40 Налогового кодекса РФ.

Сразу скажу, что формулировка нормы не очень четкая. И это дает возможность организациям на практике избежать контроля цен по данному основанию.

Во-первых, кодекс не разъясняет, что считать непродолжительным периодом времени. По мнению Минфина России, таким периодом может быть месяц, квартал или любой другой отрезок времени. Например, если производственный цикл - шесть месяцев, то таким периодом может быть год. Все зависит от условий деятельности фирмы, особенностей реализации и специфики товара.

При этом можно учитывать любые обстоятельства, которые влияют на уровень цен: сезонное производство товаров, сезонная распродажа, сроки годности товаров, колебания потребительского спроса. Об этом говорится в письме Минфина России от 24 июля 2008 г. № 03-02-07/1-312. Из письма можно сделать вывод, что налоговики, к примеру, уже не смогут сравнивать цены сезона распродаж с предыдущим уровнем цен. То есть оснований для контроля цен не будет. Таким образом, исходя из условий деятельности, вы можете выбрать наиболее оптимальный период времени, например месяц или квартал, и прописать его в учетной политике. Причем надо заметить, что в течение более короткого периода вероятность сильного колебания цен меньше.

Во-вторых, как я уже говорила, цены должны сравниваться по идентичным или однородным товарам, работам или услугам этой фирмы. Согласно пункту 6 статьи 40 Налогового кодекса РФ, идентичными признаются товары с одинаковыми основными признаками. В частности, учитываются их физические характеристики, качество, репутация на рынке, страна происхождения, производитель. Однородные товары обладают сходными характеристиками и могут быть взаимозаменяемы сделок (Пункт 7 статьи 40 Налогового кодекса РФ).

Согласитесь, понятия идентичности и однородности достаточно размытые. Это позволяет оспорить претензии налоговиков к ценам в суде. Пример - постановление ФАС Поволжского округа от 8 февраля 2007 г. № А55-11390/2006. Судьи пришли к выводу, что помещения, которые сдает фирма, нельзя считать идентичными. Поскольку они имеют разные потребительские характеристики, существенно различаются по размеру, предназначены для разных целей: офисные, складские, торговые. И, кроме того, находятся в разных районах города. Поэтому претензии инспекции к ценам сделок необоснованны.

Таким образом, важно понимать, что налоговики имеют право проверить цены только в сделках между взаимозависимыми лицами, при товарообменных и внешнеторговых операциях, а также в случае колебаний цен по идентичным сделкам более чем на 20 процентов. Во всех остальных случаях инспекция не вправе ставить цены сделки под сомнение. Даже если они существенно отличаются от цен на аналогичные товары или услуги в данном регионе. Это подтвердил и Президиум ВАС РФ в постановлении от 18 марта 2008 г. № 14616/07.

Порядок расчета рыночной цены строго определен кодексом

Предположим, выяснилось, что ваша организация подпадает под проверку цен по пункту 2 статьи 40 Налогового кодекса РФ. Тогда общий порядок контроля цен такой. Определяется рыночная цена. Для этого используется один из трех методов, описанных в статье 40 Налогового кодекса РФ. Причем методы должны применяться в определенной последовательности. Сначала идет метод определения цены идентичных, а если таковых нет, то однородных товаров в сопоставимых условиях. При этом не принимаются во внимание сделки между взаимозависимыми лицами за исключением ситуаций, когда взаимозависимость не повлияла на результаты (Пункт 8 статьи 40 Налогового кодекса РФ).

Дальше идет метод последующей реализации. Его суть такова. Берется цена, по которой покупатель может перепродать этот товар. Из нее вычитаются обычные затраты на перепродажу без учета цены закупки. Оставшаяся стоимость товара считается рыночной ценой. И третий метод - затратный. В этом случае рыночная цена товара признается как сумма понесенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. Причем каждый последующий метод используется только тогда, когда информацию о рыночных ценах нельзя получить предыдущим методом (Пункт 10 статьи 40 Налогового кодекса РФ). То есть выбор метода должен быть обоснован.

Далее сравнивается цена сделки компании с рыночной ценой. И если полученная разница превышает 20 процентов от рыночной цены, то сделку инспекторы пересчитают по рыночной цене. Соответственно организации будут доначислены налоги и пени.

Надо сказать, что налоговики часто нарушают порядок определения рыночной цены. Судьи считают такие действия неправомерными и в результате поддерживают компанию. Поскольку, если не доказано обратное, договорная цена считается рыночной. Напомню, это норма пункта 1 статьи 40 Налогового кодекса РФ.

Рассмотрим, какие ошибки инспекции помогают компаниям выигрывать спор в суде. Первая - не исследованы рыночные цены. Нередко налоговики вместо рыночных берут цены самой компании и рассчитывают по ним среднюю величину. Пример - постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 5 июля 2007 г. № Ф08-3108/2007-1604А. По материалам дела инспекция посчитала среднюю стоимость услуг по аренде и исходя из нее доначислила компании налоги. Суд указал, что такие действия не соответствуют положениям пункта 3 статьи 40 Налогового кодекса РФ. Поскольку средняя цена не является основанием для начисления налогов.

Следующая ошибка - при расчете рыночной цены инспекторы не учитывают скидки, которые обычно предоставляются по данному виду сделок. То есть нарушают положения пункта 3 статьи 40 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что нужно учитывать сезонные скидки, скидки, связанные с окончанием срока годности товара, с реализацией образцов моделей. Также принимаются во внимание скидки, предусмотренные маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов. Если это не сделано, то у вас есть еще один повод оспорить решение налоговой инспекции.

Довольно распространенная ошибка - нарушение последовательности применения методов расчета. Как правило, налоговики считают рыночные цены самым легким затратным методом, не доказав при этом отсутствие на рынке сделок по идентичным услугам или товарам и невозможность использования метода последующей реализации. Суды не принимают во внимание такие цены и поддерживают в этом случае компании (Постановление ФАС Уральского округа от 28 апреля 2008 г. № Ф09-2757/08-С3, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 апреля 2008 г. № А33-3220/07-Ф02-1439/08).

Еще один важный момент. Он касается определения рыночной цены по методу сопоставимых продаж. Инспекторы должны доказать сопоставимость условий сделок, по которым они определяют рыночную цену, с условиями сделки проверяемой фирмы (Пункт 9 статьи 40 Налогового кодекса РФ).

Если таких доказательств нет, судьи не соглашаются с доводами инспекции. В результате выигрывает спор компания. Замечу, что в большинстве случаев именно так и происходит. Дело в том, что на практике доказать сопоставимость сделок достаточно сложно. Сделки могут различаться объемом поставки, графиком и условием платежей, периодом действия договора. Приведу такой пример. Организация заключила договоры мены с физическими лицами. Они передали фирме в собственность квартиры, получив от нее другие. Поскольку организация провела товарообменные операции, налоговики проверили цены сделок на соответствие рыночному уровню. И по итогам проверки доначислили налог на прибыль. Организация оспорила решение налоговой инспекции в суде. Судьи обратили внимание, что при определении рыночных цен не были учтены такие условия сделок, как разное количество комнат, расположение квартир в разных по техническим параметрам домах, на разных этажах, улицах, а также год постройки домов, техническое состояние квартир, давность проведения текущего и капитальных ремонтов, наличие подсобных помещений. То есть инспекция нарушила требование пункта 9 статьи 40 Налогового кодекса о сопоставимости условий сделок. В результате суд пришел к выводу, что факт занижения налоговой базы по прибыли не доказан. А значит, претензии к организации необоснованны. Запишите ссылку: постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23 июня 2008 г. № А29-6753/2007.

Помимо всего прочего судьи смотрят, за какой период налоговики берут данные для расчета рыночных цен. Если он не совпадает с периодом спорной сделки, то такие рыночные цены судом не принимаются. В качестве примера можно привести постановление ФАС Уральского округа от 28 марта 2007 г. № Ф09-2084/07-С3.

По материалам дела инспекция проверяла цены реализации акций по сделкам за период с 2002 по 2004 год. При этом она использовала данные отчета независимого оценщика об определении рыночной стоимости обыкновенных акций по состоянию на 1 февраля 2004 года. Суд указал, что данные отчета 2004 года не могут быть распространены на 2002 и 2003 годы. Такой способ расчета рыночной цены не соответствует требованиям статьи 40 Налогового кодекса РФ.

И еще одна причина проигрыша налоговиков в суде в том, что они определяют рыночные цены, пользуясь неофициальными источниками информации. На этом мы остановимся более подробно.

Рыночные цены определяются по данным официальных источников

Особое внимание заслуживает норма пункта 11 статьи 40 Налогового кодекса РФ. Она говорит о том, что при определении рыночной цены используются данные официальных источников информации. Попробуем разобраться, что считать официальными источниками. Дело в том, что кодекс это не уточняет.

По мнению Минфина России, такими источниками могут быть официальные издания уполномоченных органов, в частности органов статистики, ценообразования, таможни. Кроме того, для определения рыночной цены налоговые инспекции вправе привлекать экспертов, в том числе независимых оценщиков (Письмо Минфина России от 29 марта 2007 г. № 03-02-07/1-144).

Главное, чтобы эти источники информации содержали данные о рыночной стоимости, определенной по правилам статьи 40 Налогового кодекса РФ. На это указал Президиум ВАС РФ в постановлении от 18 января 2005 г. № 11583/04. То есть в них должна быть информация о рыночных ценах идентичных или однородных товаров, работ или услуг, реализация которых происходит в сопоставимых условиях.

В противном случае данные официальных источников не будут приняты судом.

Приведу пример: постановление ФАС Дальневосточного округа от 18 апреля 2007 г. № Ф03-А73/07-2/527. Судьи не приняли в качестве доказательства уровня рыночных цен на кирпич справку из службы государственной статистики. Поскольку в ней были указаны средние цены производителей, а информация о стоимости нужной марки кирпича отсутствовала.

При определении рыночных цен нельзя ссылаться на данные прайс-листов, газет, журналов для оптовиков, информацию о мировых ценах. Такую информацию суды не считают официальной. Доказательство тому - постановление ФАС Уральского округа от 7 февраля 2008 г. № Ф09-256/08-С3. В этом случае инспекция при определении рыночной стоимости использовала сведения из журнала «Эксперт-Урал» и информацию из интернета. Судьи подчеркнули, что данные средства массовой информации не признаны официальными источниками. Аналогичное мнение в отношении газеты «Из рук в руки» высказано судом в постановлении ФАС Уральского округа от 12 февраля 2008 г. № Ф09-347/08-С3.

Таким образом, суды принимают только ту информацию о рыночных ценах, которая полностью соответствует критериям статьи 40 Налогового кодекса РФ. Прежде всего она не должна быть средневзвешенной, а должна учитывать экономические условия сделок либо быть соответствующим образом откорректирована.

Если же требования статьи 40 кодекса инспекторы нарушили, у вас есть все шансы отстоять свои цены в суде. Для этого нужно внимательно изучить документы, которые предоставили налоговики по результатам проверки. И обратить внимание суда на просчеты налоговых инспекторов.

Рекомендация лектора

Как избежать контроля цен, если вы предоставляете покупателям большие скидки

Сразу скажу, что величина скидки может быть сколь угодно большой, не обязательно в пределах 20 процентов. Главное, чтобы она была обоснована. Тогда у инспекции не будет оснований применить статью 40 Налогового кодекса РФ и проверить цены на соответствие рыночным. Чтобы избежать претензий, лучше всего прописать скидки в маркетинговой политике. При этом нужно указать размер скидок и в каких случаях они предоставляются. Целью скидок может быть увеличение объема продаж, продвижение товаров на рынке, привлечение новых клиентов, расширение рынка сбыта. Прописывать названия фирм, которым вы делаете скидку, не нужно. Скидки устанавливаются по группам. Например, по группам покупателей или товаров. Скидки, связанные с сезонными распродажами, снижением качества продукции или истечением срока годности, оформляются приказом руководителя фирмы. В нем укажите причину уценки и с какого числа начинают действовать скидки. На основании этого приказа составляется акт на уценку товаров. Если вы продаете товар оптовому покупателю, то скидку нужно прописать в договоре поставки. Это следует из статей 506 и 161 Гражданского кодекса РФ. Если у вас розничная продажа, то сумму скидки достаточно указать на ценнике. Поскольку договор купли-продажи в письменной форме при розничной торговле не заключается. Такова норма статьи 493 Гражданского кодекса РФ.

Вопросы после лекции

Могут ли инспекторы сравнить с рыночной цену реализации имущественных прав?

Если подходить формально, то статья 40 Налогового кодекса РФ регулирует порядок определения цены товаров, работ и услуг. Об имущественных правах в ней ничего не сказано. Однако по разъяснениям Минфина России, положения статьи 40 кодекса распространяются и на имущественные права. Вы можете посмотреть письма Минфина России от 17 марта 2008 г. № 03-03- 06/1/183. Поэтому налоговики вполне могут проверить цены и на реализацию имущественных прав.

Налоговики могут проверить цену покупки как экономически не обоснованный расход. А если товар куплен по очень низкой цене, могут ли быть какие-то вопросы к покупателю?

Здесь могут быть претензии, если налоговики увидят в этом схему. Дело в том, что не так давно, а именно 9 сентября 2008 г., было постановление Президиума ВАС РФ № 6132/08. По материалам дела организация купила здание с земельным участком по цене, значительно ниже рыночной. При этом никаких разумных объяснений такой низкой цены в договоре не было. Судьи высказали мнение, что приобретение имущества по цене, значительно ниже рыночной, свидетельствует о недобросовестности покупателя. Поскольку явно низкая цена покупки должна была вызвать сомнения в том, есть ли у продавца право на продажу этого имущества. А поскольку фирма не провела дополнительной юридической проверки, значит, она не проявила должной осмотрительности. Поэтому, если вы покупаете какое-то имущество по очень низкой цене, лучше лишний раз проверить право собственности продавца на это имущество.

Могут ли инспекторы применить статью 40 Налогового кодекса РФ по отношению к покупателю, если выяснится, что он приобрел товар по завышенной цене? Я слышала, что налоговики могут проверить цену покупки как экономически не обоснованный расход...

Статья 40 Налогового кодекса РФ не уточняет, к кому применяются санкции, если цена сделки не соответствует рыночному уровню. Но вполне возможно, что налоговая инспекция предъявит претензии не только к продавцу, но и к покупателю, если он купит товар по завышенным ценам. Ведь в результате он увеличивает свои расходы и сумму вычета по НДС. Хотя, по мнению некоторых судей, отказывать компании в расходах на том основании, что они не соответствуют уровню рыночных цен, налоговики не вправе. Это подтверждает положительная арбитражная практика, например постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 октября 2004 г. № А56-4904/04.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка