Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Дебиторская задолженность

1 февраля 2009 96 просмотров

Истек срок исковой давности

Итак, списать дебиторскую задолженность вы вправе лишь в том случае, если она признана безнадежной.

Напомню, что безнадежными признаются долги, по которым истек срок исковой давности, а также по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или в связи с ликвидацией организации. Так гласит пункт 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ.

По другим основаниям признать долг безнадежным и уменьшить на его сумму базу по налогу на прибыль нельзя. Об этом неоднократно напоминал Минфин России, в частности, в письме от 6 февраля 2007 г. № 03-03-07/2.

Начнем с наиболее распространенного случая, когда истек срок исковой давности к взысканию долга.

Понятие исковой давности дано в статье 195 Гражданского кодекса РФ. Это срок, в течение которого организация, чьи права были нарушены, может обратиться за защитой в суд.

Общий срок исковой давности – три года. Такова норма статьи 196 Гражданского кодекса РФ.

Однако в некоторых случаях срок исковой давности устанавливается по специальным правилам. Например, по договорам, связанным с перевозкой груза, срок исковой давности устанавливается в соответствии с пунктом 3 статьи 797 Гражданского кодекса РФ и составляет один год. По договорам транспортной экспедиции срок исковой давности также один год. На это указывает статья 13 Федерального закона от 30 июня 2003 г. № 87?ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности». По договору подряда, за исключением строительства зданий и сооружений, срок давности составляет один год со дня приемки результата работ. Такова норма пункта 1 статьи 725 Гражданского кодекса РФ. Также установлен особый срок исковой давности по договорам имущественного страхования – два года. Об этом говорится в пункте 1 статьи 966 Гражданского кодекса РФ.

Обращаю ваше внимание, что любое соглашение сторон об изменении срока исковой давности недействительно. Срок исковой давности, установленный законодательством, изменить нельзя. Такова норма статьи 198 Гражданского кодекса РФ.

Согласно пункту 1 статьи 200 Гражданского кодекса РФ, отсчет срока исковой давности надо вести с того момента, когда компания узнает о нарушении своих прав. Как правило, в договоре прописывается срок оплаты. Соответственно если в указанный срок контрагент с вами не расплатился, то со следующего дня начинается отсчет срока исковой давности. Например, покупатель должен был оплатить поставку товара 11 февраля 2009 года, но в этот день не оплатил. Значит, 12 февраля 2009 года будет первым днем исковой давности. Срок давности – три года. Соответственно последним днем исковой давности будет 12 февраля 2012 года.

Замечу, что, если условие об оплате в договоре не прописано, могут возникать споры о том, узнала организация о нарушении своего права или нет.

Следующий момент. Прежде чем списать дебиторскую задолженность по истечении срока исковой давности, убедитесь, что он не прерывался.

Срок исковой давности прерывается, когда дебитор какими-либо действиями признает свой долг либо компания подаст на него в суд. Это следует из статьи 203 Гражданского кодекса РФ.

Вполне возможно, что вы и контрагент подписывали акт сверки расчетов. Тогда отсчет срока исковой давности нужно вести заново со следующего дня после даты подписания акта. Аналогичная ситуация, если должник оплатил часть долга или направил вам письмо с просьбой об отсрочке (Письмо УФНС России по г. Москве от 17 апреля 2007 г. № 20-12/03635).

Имейте в виду, что течение срока исковой давности прекращается только в том случае, если документ о подтверждении долга подписал сам должник.

Причем из документа должно быть ясно, что речь идет о признании именно спорной задолженности. На это указывают судьи в пункте 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 12 ноября 2001 г. № 15, Пленума ВАС РФ от 15 ноября 2001 г. № 18. Например, в акте сверки или письме должны стоять номер соответствующего договора, сумма задолженности и период ее образования.

И еще один важный момент. В пункте 21 постановления № 15 судьи подчеркнули, что срок исковой давности прерывается при условии, что документы о признании долга подписаны уполномоченным работником. Поэтому обращайте внимание, кто подписывает такие документы от имени вашего дебитора.

Помимо того что срок исковой давности может прерываться, в некоторых случаях он может приостанавливаться. Например, в связи с чрезвычайными обстоятельствами, которые помешали предъявить иск. Все эти случаи перечислены в статье 202 Гражданского кодекса РФ. Срок приостанавливается при условии, что указанные обстоятельства возникли в последние шесть месяцев срока давности. Как только данные обстоятельства прекращаются, течение срока исковой давности продолжается.

Теперь о том, какие проблемы могут возникнуть при налоговой проверке, если вы списали безнадежные долги по истечении срока исковой давности.

На практике инспекторы требуют доказательства, что компания приняла все меры по взысканию долга прежде, чем его списать. Иначе, по их мнению, такие расходы экономически не обоснованы.

Отмечу, что Минфин России не поддерживает позицию налоговиков. Еще в 2005 году в своем письме от 30 сентября 2005 г. № 03-03-04/2/68 финансовое ведомство указало, что факт истечения срока исковой давности является достаточным для признания задолженности безнадежной. Каких-либо дополнительных доказательств не требуется.

Не изменилась эта позиция и на сегодняшний день. Под­тверж­дение тому – письмо Минфина России от 21 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/124.

Арбитражные суды в большинстве случаев также не согласны с подобными претензиями инспекторов и принимают решения в пользу организаций. В качестве примера можно привести постановление ФАС Поволжского округа от 5 августа 2008 г. № А55-15402/2007. Судьи подчеркнули, что долг признается безнадежным независимо от того, предпринимала организация-кредитор какие-либо действия по взысканию долга или нет. Поскольку в силу пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ истечение срока исковой давности для взыскания долга является достаточным основанием, чтобы признать этот долг безнадежным. Аналогичные выводы сделаны в постановлениях ФАС Центрального округа от 31 июля 2008 г. № А62-1343/2008, ФАС Северо-Западного округа от 21 июля 2008 г. № А56-18812/2006.

Судьи также указывают, что для признания долгов безнадежными не требуется решение суда. Вы можете посмотреть постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13 мая 2008 г. № Ф08-2526/2008.

Замечу, что с позицией федеральных арбитражных судов согласен и ВАС РФ. Запишите ссылку: определение ВАС РФ от 30 июля 2008 г. № 9473/08.

Таким образом, вы имеете полное право списать задолженность по истечении срока исковой давности независимо от того, пытались вы ее взыскать или нет. А если инспекция при проверке откажется принять такие расходы, у вас есть все шансы отстоять их в суде.

Тем не менее, я вам советую не сидеть сложа руки, а принимать меры по взысканию долга.

В любом случае документы, подтверждающие ваши попытки вернуть долг, помогут вам избежать проблем при проверке и избавят от необходимости спорить с налоговой.

Такими документами могут быть служебные записки работников, которые звонили контрагенту или проводили с ним деловую встречу, а также переписка с контрагентом. Вы можете направить контрагенту официальную претензию и зарегистрировать ее в журнале исходящей корреспонденции. При этом желательно отправить ее ценным или заказным письмом, сохранив почтовую квитанцию и опись. Такие письма также подтвердят, что меры по возврату долга организация принимала.

– В 2007 году истек срок исковой давности по займу, который наша фирма выдала физическому лицу. Можем ли мы списать сумму займа на расходы как безнадежную задолженность? – Я вам советую списывать за счет прибыли. Тогда никаких претензий к вам не будет. Дело в том, что вы не сможете экономически обосновать такой расход. Поскольку заем не связан с производственной деятельностью. Дебиторская задолженность  признается безнадежным долгом, если она возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.


Комментарий редакции

Какие документы потребуются, чтобы списать безнадежную задолженность

Для того чтобы списать безнадежную дебитор­скую задолженность, у вас должны быть документы, которые подтверждают размер и дату образования долга. К таким документам относятся договоры, в которых указаны даты сроков платежей, товарные накладные, акты выполненных работ или услуг, акты приема-передачи товаров. Также потребуются акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного или налогового периода. Они служат доказательством, что на момент списания указанная задолженность не погашена. Помимо этого у вас должны быть оформлены приказы руководителя о списании дебиторской задолженности в состав безнадежных долгов. Именно такой перечень документов требуют налоговики. На это указывает, в частности, письмо УФНС России по г. Москве от 27 июня 2008 г. № 20-12/060959.

Получено постановление об окончании исполнительного производства

Бывает, что компания, взыскав долг через суд, вместо денег получает акт судебного пристава о невозможности исполнения решения суда.

Для тех, кто не сталкивался с судебными тяжбами, поясню.

Когда применяется принудительное взыскание долга, арбитражный суд выдает компании-кредитору исполнительный лист. Она направляет его в службу судебных приставов. На основании этого исполнительного листа открывается исполнительное производство. То есть взысканием долга занимается судебный пристав.

Если пристав потерпит неудачу, например не найдет должника по указанному адресу, то он составляет акт о невозможно­сти взыскания и выносит постановление об окончании исполнительного производства.

И здесь возникает вопрос: может ли фирма списать задолженность на основании таких документов?

По мнению Минфина России, нет. Свою точку зрения чиновники объясняют тем, что компания может повторно направить исполнительный лист для взыскания долга. А значит, у нее остается возможность получить деньги от должника. Поэтому в данном случае задолженность нельзя считать безнадежной.

Вы можете посмотреть письма Минфина России от 28 марта 2008 г. № 03-03-06/4/18, от 17 марта 2008 г. № 03-03-06/1/184, от 5 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/644.

Надо сказать, что подход чиновников очень спорный. Как я уже говорила, согласно пункту 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ, долги, обязательство по которым прекращено на основании акта госоргана, признаются безнадежными. Обратимся к статье 417 Гражданского кодекса РФ. В ней сказано, что, если у вас есть акт госоргана о том, что взыскать долг невозможно, значит, обязательства прекращаются.

Акт судебного пристава-исполнителя как раз и является актом государственного органа. Поскольку требования судебного пристава обязательны для всех фирм, должностных лиц и граждан на территории России (Статья 14 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 118-ФЗ «О судебных приставах»).

Следовательно, акт судебного пристава может служить основанием для признания долга безнадежным.

Так считают и многие суды. В качестве примера можно привести постановления ФАС Московского округа от 22 июля 2008 г. № КА-А40/6358-08, ФАС Центрального округа от 25 августа 2008 г. № А68-АП-47/12-06-2810/06-114/12.

Кроме того, в пользу организаций в прошлом году высказался и ВАС РФ. Запишите ссылку: определение ВАС РФ от 7 марта 2008 г. № 2727/08. Судьи пришли к выводу, что акт судебного пристава о невозможности взыскания долга и постановление об окончании исполнительного производства – это акты государственных органов.

Однако в целом арбитражная практика по этому вопросу неоднозначна. В некоторых случаях суды встают на сторону налоговиков: постановления ФАС Центрального округа от 2 июня 2008 г. № А48-3226/06-15, ФАС Западно-Сибирского округа от 13 февраля 2008 г. № Ф04-580/2008(1258-А46-40).

Таким образом, если вы списываете дебиторскую задолженность на основании постановления судебного пристава, претензии при проверке, безусловно, будут. Поэтому будьте готовы отстаивать свою позицию в суде.

– Мы пытались взыскать долг покупателя через суд. Но суд отказал нам во взыскании. Можем ли мы на основании решения суда включить «дебиторку» в расходы? – Нет. Решение суда об отказе от взыскания не означает, что долг нельзя взыскать. Соответственно такую задолженность нельзя считать безнадежной. Об этом говорится и в письме Минфина России от 2 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/72.


Комментарий редакции

Когда выгоднее списать безнадежную «дебиторку»

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается во внереализационные расходы в последний день отчетного периода. Так разъясняет Минфин России в письме от 27 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/894. Но списывать задолженность в текущем периоде может оказаться невыгодно. Например, если по итогам этого периода компания получила убыток или прибыль, сумма которой меньше размера долга. В этом случае многие стремятся перенести момент списания безнадежной «дебиторки» на последующие периоды, когда появится прибыль. Ведь тогда фирма сможет в полной мере сэкономить на налоге, уменьшив налоговую базу по прибыли на сумму задолженности. Однако такие переносы чреваты проблемами при налоговой проверке. Чтобы избежать споров с проверяющими, можно «продлить» срок исковой давности. Для этого надо договориться с должником, чтобы он письменно подтвердил свой долг, например, подписал акт сверки или представил гарантийное письмо. Тогда срок исковой давности прерывается и его отсчет начинается заново. Но при этом надо учитывать, что если вы планируете списать «дебиторку» в следующем периоде, то документ о признании долга должен быть датирован соответствующим периодом трехлетней давности.

Компания-должник ликвидирована

Если компания-должник ликвидирована, у вас есть все основания признать долг безнадежным. Сделать это можно после того, как запись о ликвидации будет внесена в Единый государственный реестр юридических лиц. Так разъясняет Минфин России в письме от 4 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/505. На основании выписки из ЕГРЮЛ о ликвидации должника вы включаете его долг во внереализационные расходы.

На первый взгляд все просто. Однако и здесь возможны споры с проверяющими.

Проблемы возникают в случае, если должник был исключен из ЕГРЮЛ в упрощенном порядке.

Напомню, что в этом случае из реестра исключаются те компании, которые в течение последних 12 месяцев не представляли отчетность и не осуществляли операций по расчетным счетам (Статья 21.1 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

Дело в том, что упрощенный порядок исключения из реестра действует в том случае, когда у организации отсутствуют кредиторы. Если же кредиторы в процессе ликвидации заявляют свои требования, применяется процедура банкротства.

Так вот, инспекторы полагают, что раз фирма не подала такого заявления, то она не выполнила всех необходимых действий по возврату долга. Значит, списать задолженность как безнадежную она не может. Запишите ссылку: письма Минфина России от 7 июля 2008 г. № 03-03-06/1/309, от 27 июля 2005 г. № 03-01-10/6-347.

По мнению чиновников, фирма должна обратиться в суд и обжаловать решение об исключении должника из ЕГРЮЛ. Если это требование будет удовлетворено, то суд восстановит должника, а кредитор сможет взыскать с него «дебиторку».

Таким образом, если должник был ликвидирован в упрощенном порядке, списать «дебиторку» будет сложно. Хотя из нормы пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ следует, что для признания задолженности безнадежной достаточно факта ликвидации должника. При этом вмешиваться в процедуру ликвидации или обжаловать решение инспекции об исключении должника из ЕГРЮЛ налоговое законодательство не требует.

У нас числится задолженность за покупателем, который пропал год назад. А недавно я увидела на официальном сайте ФНС России, что он ликвидирован. Могу ли я на основании этих данных признать задолженность безнадежной и списать ее? – К сожалению, нет. Дело в том, что для признания долга безнадежным информации, размещенной на официальном сайте ФНС России о ликвидации организации-должника, недостаточно. Вам нужно получить выписку из ЕГРЮЛ о том, что должник исключен из госреестра, то есть ликвидирован. Тогда на основании этой выписки вы можете списать долг как безнадежный. Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 20 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/105.


Комментарий редакции

Как оформить исковое заявление, если компания решила взыскать долг через суд

Если контрагент не желает возвращать долги, фирма может попытаться взыскать их в судебном порядке. Для этого нужно подать в суд исковое заявление. В заявлении, согласно статье 125 АПК РФ, должны быть указаны:

– название арбитражного суда, в который подается исковое заявление;
– название и местонахождение компании-истца и ответчика;
– требования истца к ответчику со ссылкой на законы и иные нормативные акты – обстоятельства, на которых основаны иск и подтверждающие их доказательства;
– цена иска, если иск подлежит оценке;
– расчет взыскиваемой или оспариваемой денежной суммы;
– сведения о соблюдении истцом претензионного или иного досудебного порядка, если он предусмотрен федеральным законом или договором.

Кроме того, в заявлении указываются номера телефонов, факсов, адреса электронной почты, если они необходимы для своевременного рассмотрения дела. Также могут содержаться ходатайства. Копию искового заявления нужно направить также должнику, причем заказным письмом с уведомлением о вручении. К заявлению прикладываются доказательства, что компания-кредитор принимала меры по досудебному урегулированию спора с должником. Такими доказательствами могут служить: копия ответа на претензию, если ответ был получен; почтовая квитанция об отправке заказного письма с претензией, уведомление о вручении, расписка в получении претензии. Кроме того, к заявлению нужно приложить копии свидетельства о госрегистрации юрлица, доверенность на подписание искового заявления, а также документ об уплате госпошлины.


Вопросы после лекции

Безнадежная «дебиторка» списывается в расходы с НДС или нет?

Вы списываете во внереализационные расходы всю сумму задолженности, включая НДС. Такие выводы делают судьи в определении Конституционного суда РФ от 12 мая 2005 г. № 167-О. Согласны с этим и налоговики – письмо УФНС России по г. Москве от 5 июня 2007 г. № 20-12/052920. 

Наша организация учредила два дочерних предприятия. Им была передана часть имущества организации. Подскажите, нужно ли было передавать им часть дебиторской и кредиторской задолженности?

Нет, речи о правопреемстве здесь не идет. Поскольку в вашем случае не было реорганизации в форме разделения. Вы просто создали два дочерних общества.

В конце 2007 года истек срок исковой давности по дебиторской задолженности. Обнаружили это только сейчас. Скажите, можно ли ее списать в текущем периоде или нужно подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2007 год?

По мнению Минфина России и налоговой службы, безнадежный долг надо списывать в том периоде, когда истек срок исковой давности. Если вы спишете сумму долга в более позднем периоде, претензии со стороны налоговой неизбежны. Однако многие суды в этом случае поддерживают организации. Они указывают, что срок списания безнадежного долга налоговым законодательством не установлен. А значит, организация может списать задолженность позже. В качестве примера приведу постановление ФАС Московского округа от 7 октября 2008 г. № КА-А40/8215-08. Поэтому смотрите, какова цена вопроса. Если не хотите спорить, подавайте уточненную декларацию.

Можно ли в состав безнадежных долгов включать штрафные санкции за нарушение обязательств по договору?

Если штрафные санкции признаны должником или он их должен уплатить на основании решения суда, то вы можете включить их в состав безнадежных долгов помимо основной суммы задолженности. При условии, что суммы штрафов ранее были включены в состав внереализационных доходов. Об этом говорится в письме УФНС России по г. Москве от 8 апреля 2008 г. № 20-12/034110.

Претензионное письмо должнику вернулось обратно из-за отсутствия адресата. Можно ли списать такую задолженность?

Отсутствие адресата не основание для списания. Когда пройдет срок исковой давности три года, такая задолженность будет считаться безнадежной. Тогда вы вправе ее списать.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Зарплата 30 ноября 2016 09:00 8 важных дел бухгалтера на декабрь

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка