Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Экономим зарплатные налоги

1 февраля 2009 37 просмотров

Узнаем суть

Выплачиваем часть дохода в виде компенсации за вредность

В этом году вместо очередной надбавки к окладу установите штатным сотрудникам выплату компенсаций за работу во вредных условиях труда. В итоге ваши работники по уровню зарплаты ничего не потеряют, а вот организация только приобретет. А именно: сможет значительно сэкономить свои налоговые расходы.

Сразу скажу, что многие полагают, что вредный труд непременно должен быть связан с химикатами или какими-либо другими неблагоприятными факторами производства. Однако это мнение ошибочно. На самом деле работа обычного офисного сотрудника: того же секретаря или, скажем, бухгалтера может быть не менее вредна. Если углубиться в изучение наших многочисленных санитарно-гигиенических норм, то мы обнаружим, что только редкое рабочее место будет полностью соответствовать всем необходимым требованиям. То уровень освещения недостаточен, то уровень шума превышает нормальный предел. Вы даже не представляете, насколько вредным может оказаться рабочее место главного бухгалтера при сверхнормативном электромагнитном излучении его компьютера и повышенной запыленности кабинета от огромного количества бухгалтерских документов. Я уже не говорю о тех сотрудниках, вредность рабочих мест которых не вызывает сомнений: литейщики, кочегары и т. д. Все это к тому, что воспользоваться данным способом оптимизации может почти каждая фирма из любой отрасли.

В чем же суть оптимизации? Смотрите, сотрудники, которые работают на вредных или тяжелых работах, имеют право получать два вида доплат. Во-первых, это надбавки к зарплате. Их организации выплачивают в соответствии со статьями 146 и 147 Трудового кодекса РФ. Такие надбавки представляют собой повышенную оплату труда. Это значит, что фирме придется начислять на них ЕСН и удерживать НДФЛ в общем порядке (Статьи 210 и 236 Налогового кодекса РФ).

Во-вторых, это компенсации за вредную работу. Они-то и представляют для нас интерес. Этот вид выплаты предусмотрен статьей 219 Трудового кодекса РФ. В ней сказано, что сотрудники, занятые на вредных работах, помимо надбавок могут получать еще и дополнительные компенсации. Конкретный порядок их начисления законодательством не установлен, и организациям дано право самостоятельно утвердить его в коллективном договоре с сотрудниками. Об этом сказано в cтатье 219 Трудового кодекса РФ.

В чем привлекательность данных компенсаций для организаций? Выплаты можно полностью учесть в составе расходов на оплату труда на основании пункта 3 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Но при этом их не придется облагать ни ЕСН, ни НДФЛ – пункт 3 статьи 217 и подпункт 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ. Нормы этих статей освобождают от налоговой нагрузки компенсации, которые установлены в соответствии с законодательством и связаны с выполнением сотрудниками их трудовых обязанностей.

Как мы уже отметили, интересующие нас компенсации предусмотрены Трудовым кодексом РФ, а именно его статьей 219, иными словами, установлены в соответствии с законодательством. То, что они связаны с выполнением работниками непо­средст­венных трудовых задач, также не вызывает сомнения.

Рассчитываем выгоду

Экономим миллионы на зарплатных налогах с компенсационных выплат

Как вы уже догадались, выгода от выплаты дохода с применением компенсационных доплат налицо: фирма продолжает платить работнику в том же размере, а налоги уплачивает уже с меньшей суммы. Для наглядности оценим выгоду вредных компенсаций на конкретном примере.

Но прежде важный момент. Размер надбавок за вредные условия труда установлен законодателями и составляет от 4 до 12 процентов от оклада – постановление Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 3 октября 1986 г. № 387/22-78. А вот размер «вредной» компенсации каждая фирма определяет по своему собственному усмотрению. Поэтому вас не должна смущать ситуация, при которой размер добровольной компенсации будет гораздо больше, чем размер доплаты, выплата которой в обязательном порядке установлена государством.

В нашем примере зададим следующее условие: работник претендует на получение ежемесячного дохода в размере 20 000 рублей после налогообложения. У организации есть два варианта выплаты: предложить сотруднику чистый оклад или оклад с применением «вредных» выплат.

Рассмотрим первый вариант. Для получения дохода в размере 20 000 рублей на руки фирма должна установить работнику оклад в размере 23 000 рублей. Вычтем из 23 000 рублей 13 процентов НДФЛ и получим требуемые нам 20 000 рублей. Ежемесячно на сумму оклада этого сотрудника фирма обязана будет начислить ЕСН. Сумма налога составит 6000 рублей (23 000 руб. x 26%). Получаем, что общие расходы фирмы по выплате зарплаты сотруднику составят 29 000 рублей (23 000 + 6000).

Теперь считаем затраты по второму варианту. Фирма устанавливает сотруднику оклад в размере 12 000 рублей, доплату за вредность в размере 4 процентов от оклада – 500 рублей и компенсацию. НДФЛ фирма удерживает только с оклада и доплаты. Сумма удержания составит 1600 рублей ((12 000 руб. + 500 руб.) x 13%). При таком условии работник получит на руки 10 900 рублей (12 000 + 500 – 1600) плюс компенсацию. Работодатель, следуя договоренности о выплате 20 000 рублей чистого дохода, устанавливает «вредную» компенсацию в размере 9100 рублей. С ее суммы удерживать НДФЛ не придется, поэтому работник получит на руки те же 20 000 рублей (10 900 + 9100).

Определяем расходы фирмы. На выплату заработка она потратит 21 600 рублей (12 000 + 500 + 9100). Не забудем и про ЕСН – 3300 рублей (12 500 руб. x 26%). Таким образом, общие расходы организации на выплату зарплаты тому же сотруднику, но уже с применение компенсационных выплат составят 24 900 рублей (12 000 + 500 + 9100 + 3300).

Сравниваем затраты фирмы по первому и второму вариантам. Получаем экономию по второму варианту в размере 4100 рублей (29 000 – 24 900). Заметьте, такую выгоду фирма получит только за один месяц и только с одного работника, имеющего заработок 20 000 рублей после налогообложения. Представим, что фирма решила применить способ оптимизации к 100 своим работникам, которые трудятся на аналогичных условиях. За год экономия фирмы на зарплатных налогах составит 4 920 000 рублей (4100 руб. x 100 чел. x 12 мес.). Согласитесь, что возможность сэкономить миллионы рублей делает этот способ оптимизации очень и очень привлекательным. Обратите внимание: при расчете налога на прибыль общие затраты на выплату заработка, то есть как 29 000 рублей по первому варианту, так и 24 900 рублей по второму варианту, будут учтены полностью.

Напомню, что все цифры примера условны. В нашем случае доля «вредной» компенсации в общей сумме выплаты составила 42 процента ((9100 руб. x 100 %) : 21 600 руб.), но она может быть и больше. Это значит, что и размер экономии может быть еще более существенным. Во многом выгода зависит от общего фонда оплаты труда в организации. Естественно, что чем он больше, тем более ощутимой будет экономия от «вредных» компенсаций.

Применяем на практике

Чтобы обосновать «вредные» компенсации, необходимо провести аттестацию рабочих мест

Казалось бы, все достаточно просто. Но чтобы способ оптимизации действительно заработал и не послужил причиной возникновения налоговых претензий, фирме нужно учесть следующие моменты.

Выплата «вредных» компенсаций должна быть оправдана. Это значит, что фирме придется подготовить солидный пакет документов, подтверждающих несоответствие рабочих мест сотрудников установленным санитарно-гигиеническим нормам. И чем внушительнее он будет, тем безопаснее будет чувствовать себя сама фирма.

Чтобы выявить «вредность» рабочих мест, необходимо провести их аттестацию. Об этом говорится в статье 212 Трудового кодекса РФ и приказе Минздравсоцразвития России от 31 августа 2007 г. № 569. По итогам проверки на каждое рабочее место будет составлена карта аттестации рабочего места, в которой указывается, признаны ли условия работы на конкретном рабочем месте вредными, опасными или нормальными. Если вредность выявлена, смело устанавливайте компенсацию. Если вредности нет, оставьте работника без доплат. Кстати, выявлять вредность на 100 процентах рабочих мест не рекомендуется. Количество «вредников» не должно превышать 80–90 процентов от численности персонала. Предпочтительнее установить вредность тем сотрудникам, у которых более высокий уровень заработка, тогда и экономия на налогах будет более явная.

Замечу, что аттестацию можно проводить как самостоятельно, так и с привлечением аккредитованных специалистов. Но имейте в виду, что качество проведенной аттестации в организации могут проверить в любое время. Осуществляет такую проверку Государственная экспертиза условий труда.

Понятно, что чем компетентнее будет орган, выдавший заключение о вредности рабочих мест в организации, тем меньше вероятность проверки. Да и у налоговых органов будет меньше причин предъявлять фирме претензии и обвинять ее в фальсификации данных.

Кстати, услуги по аттестации, подтверждению ее результатов в Госэкспертизе, составлению коллективного договора с сотрудниками и сбору всего подтверждающего пакета документов оказывают профсоюзные организации в рамках программы «Охрана труда».

Профсоюзы являются дополнительным гарантом обоснованности компенсационных выплат, поэтому если фирма примет решение выплачивать «вредные» компенсации, я рекомендую воспользоваться услугами профсоюзов. Именно их государство уполномочило следить за тем, как фирма соблюдает законодательство об охране труда. Поэтому, если фирма примет решение выплачивать компенсации за вредность, безопаснее, чтобы она делала это с подачи профсоюза. В таком случае шанс возникновения претензий со стороны налоговой минимальный, ведь не выполнять предписания профсоюзов фирма не вправе (Статья 20 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности»).

Если же фирма сама «неожиданно» озаботится здоровьем своих сотрудников, проведет аттестацию и по ее результатам начнет выплачивать значительные компенсации, то вероятность возникновения вопросов со стороны инспекции существенно возрастет. Конечно же, организации всегда могут сослаться на часть 3 статьи 37 Конституции РФ, где сказано, что заботиться о здоровье работников – святая обязанность работодателей. Но, как показывает практика, члены профсоюза сделают это более убедительно. К тому же необходимость выплаты компенсаций работникам является неотъемлемой частью почти всех профсоюзных программ.

Вкратце опишу порядок действий для фирмы, которая решит воспользоваться услугами профсоюза. На предприятии создается профячейка: в нее должны войти не менее пяти сотрудников фирмы. Они обращаются в профсоюз с просьбой проверить их условия труда. Такое право работникам дает статья 219 Трудового кодекса РФ.

Далее с работодателем заключается коллективный договор, согласно которому интересы сотрудников в сфере охраны труда будет представлять профсоюз. Также в договоре обязательно должно быть предусмотрено право сотрудников на денежную компенсацию за работу во вредных условиях и оговорены их размеры. «Вредную» компенсацию не обязательно устанавливать в фиксированной величине. Расчет может производиться по специальной методике, разработанной профсоюзом, – в колдоговре достаточно будет дать ссылку на эту методику. Главное, чтобы величина выплаты так или иначе зависела от количества и насыщенности вредных факторов. В то же время дополнительная привязка расчета к окладам работников также не возбраняется.

Идем дальше. После подписания коллективного договора профсоюзная инспекция труда проводит независимую экспертизу и выдает представление, где указывает, что на рабочих местах выявлены вредные условия. А в итоге делает заключение о необходимости проведения аттестации всех рабочих мест. Организацию и проведение аттестации полностью возьмут на себя инспекторы профсоюза. Если результаты аттестации подтвердят вредность, то фирма совместно с профсоюзом разработает план мероприятий по улучшению и охране труда работников. И наконец, издаст приказ о выплате соответствующих компенсаций. Таким образом, у фирмы появится полное право выплачивать своим сотрудникам не облагаемые налогами деньги. Главное не превышать минимальные размеры компенсаций, рекомендуемые фирме профсоюзами.

В дополнение еще несколько моментов, которые следует учитывать при выплате «вредных» компенсаций.

Во-первых, их выплата невозможна без выплаты доплат. То есть те надбавки, о которых мы говорили в начале семинара, в размере от 4 до 12 процентов от оклада должны быть установлены в обязательном порядке. Это следует из статьи 219 Трудового кодекса РФ. Если в организации будет установлена вредность рабочих мест, но при этом фирма будет выплачивать сотрудникам лишь компенсации без выплаты надбавки, которую нужно облагать и ЕСН, и НДФЛ, то велика вероятность, что инспекторы переквалифицируют ваши компенсации в такие надбавки и принудят начислить налоги на эти суммы.

Во-вторых, к перечню рабочих мест и профессий, которые фирма объявит вредными, надо подходить разумно. Еще раз повторю, что не стоит включать в него все штатное расписание. Не забудьте, что вредность рабочих мест должна быть неустранимой. Иначе смысл выплачивать компенсации теряется: фирме будет гораздо выгоднее единовременно устранить неблагоприятный фактор, чем постоянно выплачивать солидные компенсации своим работникам.

В-третьих, вредность каждого рабочего места должна быть подтверждена внушительным пакетом бумаг. Если фирма воспользуется услугами профсоюзов, то забота о документах с фирмы будет полностью снята. Напомню, что помимо помощи с документами профсоюз обеспечит дополнительную поддержку в случае возникновения споров с инспекцией.

В-четвертых, размер компенсации должен быть разумным. Рекомендуемый предел – 30–40 процентов в общей выплате. Но он может быть и выше, а в отдельных случаях достигает и двух-трех окладов «вредника». Все будет зависеть от насыщенности неблагоприятных условий на конкретных рабочих местах. Помните, что каких-либо пределов для «вредных» компенсаций в отличие от надбавок законодателями не установлено. Однако не стоит перегибать палку и выплачивать секретарю оклад в размере 3000 рублей, доплату в 120 рублей и компенсацию в 10 000 рублей.

Соблюдение всех этих нехитрых правил поможет получить выгоду без каких-либо негативных последствий со стороны налоговых инспекторов. Ведь, выплачивая сотрудникам необлагаемые компенсации, фирма действует полностью в рамках закона.

Оцениваем риски

Грамотное оформление не оставит инспекторам поводов для претензий

Из результатов ранее рассмотренного нами примера мы видим, что суммы экономии могут быть очень существенными. Поэтому желание инспекторов доначислить зарплатные налоги на суммы «вредных» компенсаций понятны. Однако при грамотном оформлении никаких реальных претензий фирме инспекция предъявить не сможет. Дело в том, что и налоговая служба, и Минфин России в своих письмах не оспаривают законность льгот по ЕСН и НДФЛ для компенсаций по вредности (Письма ФНС России от 3 марта 2006 г. № 04-1-03/117 и Минфина России от 24 октября 2006 г. № 03-05-02-04/166, от 12 сентября 2006 г. № 03-05-02-04/143).

Единственное, что остается налоговикам, – искать огрехи в оформлении «вредных» выплат. Если они их найдут, то негативные последствия непременно последуют. Так, например, фирму обязали заплатить ЕСН с компенсаций, поскольку она в перечне вредных рабочих мест прописала абсолютно все имеющиеся должности и при этом даже не потрудилась указать в документах, по какому основанию все они отнесены к вредным, – постановление ФАС Центрального округа от 14 июля 2004 г. № А68-АП-307/10-03.

Еще один пример – фирма выплатила компенсацию, не предусмотрев при этом обязательную «вредную» надбавку к зарплате. В итоге компенсации были приравнены к повышенной оплате труда и на нее были начислены все зарплатные налоги (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 106).

В постановлении ФАС Уральского округа от 25 сентября 2007 г. № Ф09-7081/07-С2 было рассмотрено дело, согласно которому фирма выплачивала компенсации за вредность и при этом не провела аттестацию рабочих мест. Неудивительно, что в этом случае организации также доначислили налоги.

Если же фирма будет следовать всем перечисленным мной правилам, то доначисление налогов не последует. В подтверждение приведу богатую арбитражную практику, среди которой есть и постановление ВАС: облагать «вредные» компенсации ЕСН и НДФЛ не надо, если они выплачиваются в соответствии со статьей 219 Трудового кодекса РФ помимо надбавок к заработной плате, предусмотренных статьями 146 и 147 того же кодекса. Обратите внимание, что положительная практика в случае возникновения спора присутствует во всех округах России, в которых возникали подобные споры (постановления Президиума ВАС РФ от 17 октября 2006 г. № 86/06, ФАС Северо-Западного округа от 11 сентября 2008 г. № А56-24601/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 7 марта 2008 г. № А39-1855/2007, ФАС Уральского округа от 13 мая 2008 г. № Ф09-2234/08-С2, ФАС Поволжского округа от 15 мая 2008 г. № А65-21202/07 и др).

Вопросы после лекции

Артем Евгеньевич, я правильно понимаю, что, если наша фирма решит выплачивать компенсации с подачи профсоюзов, тогда у нас появятся дополнительные расходы на оплату услуг этих профсоюзов?

Да, вы правы. За представление интересов работников и контроль за соблюдением трудового законодательства работники организации – члены профсоюза вносят взносы. Обычно это символическая плата в размере 25–50 рублей. Наравне с работниками фирмы тоже вносят взносы на уставную деятельность профсоюза. Конкретный размер взносов определяется в уже знакомом нам коллективном договоре между фирмой, ее сотрудниками – членами союза и самим профсоюзом. Если сотрудники фирмы становятся членами уже действующего союза, то, как показывает практика, величина фирменных взносов в среднем ежемесячно составит 8 процентов от компенсационных выплат. Если работники сформируют свой собственный первичный профессиональный союз, естественно при участии руководства фирмы, тогда стоимость его услуг может быть гораздо ниже.

Взносы в профсоюз, которые уплачивает фирма, можно будет учесть в расходах в целях налогообложения?

Однозначного ответа дать не смогу. Инспекторы против учета взносов, однако есть шанс с ними поспорить. Дело в том, что подпункт 29 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ позволяет учитывать взносы, уплачиваемые некоммерческим организациям, в составе прочих расходов. Единственное условие: без уплаты таких взносов организация не может продолжать свою деятельность. Что это значит? В коллективном договоре можно предусмотреть такой пункт: «в случае неуплаты организацией части своих взносов работники объявляют забастовку». В такой ситуации требование законодательства формально соблюдено: если фирма не перечислит взносы, то ее деятельность будет приостановлена, а раз так, то такие взносы фирма имеет полное право учитывать в составе налоговых расходов. Повторю, вопрос спорный и велика вероятность, что решать его придется в суде. Поэтому гораздо безопаснее будет списывать взносы в союз за счет чистой прибыли.

Наши работники уже являются членами профсоюза, но он вряд ли согласится заниматься проведением экспертиз рабочих мест. То есть мы не сможем применить такой способ оптимизации?

Вовсе нет, сможете. Дело в том, что ваши работники могут быть членами любого количества профсоюзов. Желательно, чтобы интересы этих профсоюзов не пересекались, пусть одни отвечают за охрану труда, а другие соблюдают интересы работников в прочих сферах трудовых отношений.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка