Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

НДС при списании затрата на рекламу

1 марта 2009 42 просмотра

«Наружка»

Компания размещает рекламу на станциях метро

Напомню, что перечень рекламных расходов, которые можно признать в полном объеме, ограничен. Он приведен в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ. К ненормируемым относятся затраты на:

– рекламу через печатные СМИ, по радио, телевидению и через телекоммуникационные сети;

– световую и иную наружную рекламу;

– участие в выставках, ярмарках, экспозициях;

– оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов, демонстрационных залов;

– изготовление рекламных брошюр, каталогов;

– уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Во всех остальных случаях рекламные расходы нормируются.

Расходы на рекламу в вестибюлях станций и на эскалаторных наклонах метро в этом списке прямо не поименованы. И вопрос о нормировании, по сути, сводится к тому, относится ли реклама на станциях метро к наружной рекламе.

По мнению Минфина России, такая реклама не является наружной. Запишите ссылку: письмо Минфина России от 16 октября 2008 г. № 03-03-06/1/588.

В этом письме чиновники разъясняют, что наружная реклама, размещенная на рекламной конструкции, представляет собой рекламу на технических средствах стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых вне зданий, строений, сооружений либо на их внешних стенах. Следовательно, рекламу во внутренних помещениях метрополитена нельзя считать наружной.

Поэтому расходы на рекламу в метро нужно признавать в пределах норматива – 1 процента от выручки.

Такую же позицию занимают и налоговые органы рекламы (Письмо УФНС России по г. Москве от 17 июня 2005 г. № 20-12/43630).

Эти выводы не бесспорны.

Дело в том, что понятие наружной рекламы шире, чем трактуют его чиновники.

Напомню, что наружная реклама – это реклама на щитах, стендах и иных технических средствах, которые смонтированы и расположены на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также на остановках общественного транспорта. Такое определение дает пункт 1 статьи 19 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе».

Из этого определения следует, что размещение наружной рекламы на зданиях и сооружениях не ограничено только внешними стенами. Ведь она может располагаться и на других конструктивных элементах данных объектов.

Получается, что рекламу на внутренних стенах станций метро все-таки можно отнести к наружной рекламе.

А значит, в силу пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ расходы на нее не нормируются.

Замечу, что аналогичную позицию занял Девятый апелляционный арбитражный суд в постановлении от 8 февраля 2007 г. № 09АП-338/2007-АК. По материалам дела организация размещала рекламу с помощью щитов, плакатов в вестибюлях, на станциях и эскалаторах метрополитена. Судьи отметили, что наружная реклама может размещаться не только на внешних стенах сооружений, но и на любом конструктивном элементе сооружения. Поэтому рекламные щиты в данном случае отвечают признакам наружной рекламы и расходы на них правомерно учтены в полном объеме. Решение апелляционного суда в пользу компании поддержал и ФАС Московского округа.

Таким образом, признавать расходы на рекламу в вестибюлях станций и на эскалаторных наклонах метро в полном объеме законодательство не запрещает.

Тем не менее контролирующие органы требуют их нормировать. Поэтому, прежде чем принять решение, как признавать такие расходы, смотрите, какова цена вопроса и насколько вы готовы отстаивать свою позицию в суде.

Реклама в прессе

Проводится PR-акция.

Довольно спорная ситуация с учетом расходов на PR-проекты. Дело в том, что в российском законодательстве такого понятия, как PR, нет.

Дословно public relaitions (PR) переводится с английского языка как «связи с общественностью». Поэтому возникает вопрос, к какому виду услуг следует отнести PR и можно ли считать его рекламой.

По мнению Минфина России, PR-услуги отвечают общим признакам (Письмо Минфина России от 27 июня 2007 г. № 03-03-06/1/418).

Однако деятельность по связям с общественностью имеет несколько направлений. К ним относятся, в частности, отношения со СМИ, предоставление информации о компании, пресс-релизы. Сюда же относятся вопросы общей репутации компании, консультации по имиджу для ее руководителей, корпоративная реклама, управление в кризисных ситуациях.

Как видите, здесь могут быть не только рекламные, но и консультационные, информационные услуги, услуги по управлению и иные аналогичные услуги.

Поэтому порядок учета расходов при расчете налога на прибыль будет зависеть от вашего решения, от того, как вы оформите документы.

Итак, первый вариант – отнести PR к рекламным расходам. Сразу скажу, что это невыгодно. Поскольку рекламные расходы на PR признаются в размере 1 процента выручки.

Исключение составляют PR-публикации в печатных СМИ. Расходы на них можно не нормировать, а учитывать полностью. Но только при условии, что в статье стоит специальная пометка о том, что это реклама. Таково требование статьи 16 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе». Оно гласит, что если вы размещаете рекламу в издании, которое не специализируется на сообщениях рекламного характера, то она должна сопровождаться пометкой «реклама» или «на правах рекламы».

Другое дело, что подобные отметки на PR-статьях обычно никто не ставит. Хочу предупредить, что, если нет отметки о рекламе, велика вероятность, что инспекторы не признают расходы рекламными и исключат их из налоговой базы по прибыли.

Минфин России также уверен, что в этом случае компания не вправе учесть затраты на PR при расчете налога на прибыль (Письмо Минфина России от 27 июня 2007 г. № 03-03-06/1/418).

Однако арбитражные суды такие выводы не поддерживают. По их мнению, отсутствие в статье отметки о том, что информация о компании публикуется на правах рекламы не повод отказать в признании расходов. Ведь это лишь нарушение законодательства о рекламе, а не Налогового кодекса РФ. Пример – постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 апреля 2007 г. № А05-8063/2006-13.

Второй вариант – затраты на PR учитывать как расходы на консультационные, информационные и аналогичные услуги. Преимущество этого способа в том, что расходы признаются в полной сумме. Основание – подпункты 14, 15 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Например, если предметом договора на PR-акцию являются приглашение журналистов, составление информационного отчета, рассылка информационных материалов в СМИ, то такие расходы можно отнести к информационным.

Есть еще один вариант – списать PR как иные расходы, связанные с производством и реализацией, на основании подпунк­та 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Но при этом не забывайте, что затраты у вас должны быть документально подтверждены и экономически оправданы. Помимо договора на PR у вас должны быть акты приема-передачи услуг, счета-фактуры. Обосновать расходы помогут служебные записки и отчеты, в которых говорится о необходимости заключения такого договора.

Рассылка

Организация рассылает рекламные материалы по почте.

Теперь поговорим о расходах на рассылку каталогов, листовок и других рекламных материалов. Такая рассылка может быть адресной и безадресной. Если она безадресная, то проблем у организации нет. Расходы признаются рекламными в пределах норматива – 1 процента от выручки. Так разъясняет Минфин России, например, в письме от 12 января 2007 г. № 03-03-04/1/1.

Сложности могут возникнуть в случае, если организация рассылает те же каталоги конкретным лицам, например, указанным в базе данных потенциальных клиентов. Ведь согласно статье 3 закона «О рекламе», рекламой считается информация, предназначенная для неограниченного круга лиц. И Минфин России, и налоговая служба считают, что если рекламные материалы доставляются конкретному человеку, то это уже не реклама. Поскольку условие «неограниченного круга лиц» не выполняется. И соответственно, по их мнению, расходы на рассылку не относятся к рекламным. Мало того, их вообще нельзя учесть для налога на прибыль, поскольку это безвозмездная передача (Пункт 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ) .

Такая точка зрения высказана в письме Минфина России от 24 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/390, а также в письмах ФНС России от 11 февраля 2005 г. № 02-1-08/24@ «О расходах на рекламу», УФНС России по г. Москве от 18 февраля 2008 г. № 20-12/015163.

Можно попытаться оспорить позицию чиновников в судебном порядке. Ведь законодательство все же допускает распространение рекламы среди ограниченного круга лиц, например, при рекламе через сети электросвязи, то есть по телефону, факсу. По закону такая реклама может распространяться при условии, что абонент дал свое согласие (Пункт 1 статьи 18 Феде­раль­ного закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе») .

Кроме того, реклама направлена на продвижение товаров на рынке и это оправдывает расходы на адресную доставку.

По этому вопросу есть положительные решения судей, например постановление ФАС Московского округа от 4 августа 2005 г. № КА-А40/7346-05. Но в целом арбитражная практика противоречива.

Что можно посоветовать организациям, которые осуществляют такие адресные рассылки? Заключите договор на распространение рекламных материалов с почтовым отделением или курьерским агентством. По мнению чиновников, расходы по таким договорам учитываются как рекламные в пределах норматива. Это следует из тех писем, которые я вам привела. К такому же выводу пришли судьи ФАС Московского округа в постановлении от 10 января 2007 г. № КА-А41/12981-06.

Кроме того, в документах лучше не упоминать, что рассылка является адресной и направлена конкретным лицам. А в договоре с организацией-распространителем можно прописать, что рассылка проводится методом случайной выборки.

Подарки

Раздача рекламных сувениров, подарков во время рекламной акции.

Рекламные акции, как правило, сопровождаются раздачей сувениров с логотипом компании: авторучек, брелоков, футболок. Расходы на сувениры можно учесть как нормируемые расходы на рекламу. Так разъясняют налоговики, в частности, в письме УФНС России по г. Москве от 30 апреля 2008 г. № 20-12/041966.2. Однако все эти разъяснения касаются ситуации, когда сувенирная продукция раздается неограниченному кругу лиц. Например, это могут быть посетители выставки, которые подходят к рекламному стенду фирмы, или случайные прохожие на улице.

Если же сувениры раздаются ограниченному кругу лиц, например участникам деловой встречи, налоговые инспекторы считают это не рекламой, а безвозмездной передачей. Соответственно признать расходы на сувениры будет проблематично.

Хотя есть решения судов, когда компании удалось выиграть подобный спор. Запишите ссылку: постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 марта 2006 г. № А56-11128/2005. Компания доказала, что информация о проведении рекламной акции размещалась в сети интернет. То есть была открыта для неопределенного круга лиц. А подарки в ходе этой акции вручались первым клиентам, которые воспользовались услугами фирмы. Еще один пример – постановление ФАС Московского округа от 23 августа 2007 г. № КА-А40/8398-07. Судьи пришли к выводу, что стоимость рекламно-сувенирной продукции организация правомерно включила в расходы на рекламу.

Особо хочу остановиться на популярных рекламных акциях, которые проводятся в магазинах и торговых центрах. Покупатели, которые приобретают определенное количество товара, получают подарок, например кружку. Или покупая одну вещь, вторую получают бесплатно. Такие рекламные акции хорошо стимулируют интерес потенциальных клиентов к продукции фирмы. На что здесь нужно обратить внимание.

Налоговые инспекторы могут квалифицировать передачу дополнительных товаров как дарение. На самом деле безвозмездной передачи в данной ситуации не происходит. Так считают и судьи, например, в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 12 сентября 2005 г. № Ф03-А04/05-2/2663. Суд исходил из того, что условием получения подарка покупателем было приобретение определенной услуги. То есть сделка носила возмездный характер. А дарение не предполагает выполнение одаряемым лицом каких-либо условий, к примеру ту же покупку товара. Это следует из положений пункта 1 статьи 572 Гражданского кодекса РФ.

Чтобы избежать неприятностей при проверке, ваша задача правильно отразить передачу подарка в учете и подготовить подтверждающие документы. Расходы на подарок лучше не учитывать как рекламные. Проще списать себестоимость всего набора товаров вместе с подарком под одну выручку. При этом в плане рекламной акции нужно экономически обосновать необходимость реализации товаров именно в наборе. Иначе есть риск, что инспектор применит статью 40 Налогового кодекса РФ. Обязательно приведите перечень товаров, к которым прилагается подарок. А также пропишите, что стоимость, указанная на ценнике основного товара, включает в себя стоимость подарка. Тогда дополнительный товар будет считаться не безвозмездно переданным, а реализованным.

Итак, мы с вами рассмотрели проблемные ситуации с расходами на рекламу. Теперь перейдем к НДС.

Вычет НДС по рекламным расходам

Прежде всего давайте разберемся, нужно ли нормировать «входной» НДС по рекламным расходам. Ситуация здесь неоднозначная.

Минфин России, а также налоговые органы настаивают, что НДС по нормируемым расходам на рекламу принимается к вычету в пределах лимита – 1 процента от выручки. В частности, об этом сказано в письмах Минфина России от 9 апреля 2008 г. № 03-07-11/134, а также УФНС России по г. Москве от 12 августа 2008 г. № 19-11/75319.

В своих разъяснениях чиновники ссылаются на норму абзаца 2 пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ. В нем действительно прописано, что если расходы признаются по нормативам, то и «входной» НДС по ним тоже нужно принимать к вычету в пределах норм. Но есть один нюанс. В абзаце 1 данной нормы речь идет о представительских расходах, а также расходах на командировки. О затратах на рекламу в нем ничего не сказано. Поэтому не ясно, как применять правило абзаца 2: ко всем нормируемым расходам или только к представительским и командировочным. По мнению Минфина России, действие этого правила распространяется на любые нормируемые расходы, в том числе и на рекламные.

Что касается арбитражной практики по этому вопросу, то она противоречива. Есть решения судей в поддержку налоговых инспекций. Например, постановление ФАС Уральского округа от 20 февраля 2006 г. № Ф09-746/06-С2. В нем судьи указали, что, согласно пункту 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ, нормировать вычет нужно по любым нормируемым расходам.

В то же время некоторые суды встают на стороны организаций. В качестве примера приведу постановление ФАС Поволжского округа от 22 января 2008 г. № А55-5349/2007. Примечательно оно тем, что с решением судей федерального арбитражного суда согласился и ВАС РФ (Определение ВАС РФ от 29 апреля 2008 г. № 5420/08). Он отказал налоговой инспекции в пересмотре дела и передаче его в Президиум ВАС РФ, тем самым поддержав организацию.

Так вот, по мнению судей ФАС Поволжского округа, норма пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ не распространяется на вычеты, связанные с рекламными расходами.

Таким образом, шансы выиграть спор в суде у организаций есть. Ну а насколько они существенны, говорить пока рано. По­этому решайте сами, стоит ли вам принимать к вычету НДС в полном объеме. В любом случае судиться имеет смысл только тогда, когда сумма НДС, которую нельзя принять к вычету, значительна.

Идем дальше.

Предположим, вы решили следовать позиции Минфина России и нормировать вычет НДС по рекламным расходам. Тогда возникает вопрос, что делать со сверхнормативным «входным» НДС? Можно ли принять его к вычету в последующих кварталах текущего года?

К концу года сумма расходов, рассчитанная исходя из норматива – 1 процента от выручки, возрастает. Поскольку сумма выручки определяется нарастающим итогом с начала года.

И нам очень хочется принять к вычету остаток «входного» НДС, который не уложился в норматив в предыдущем квартале.

К сожалению, этого делать нельзя.

Что касается учета расходов на рекламу, то здесь проблем нет. Поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.

Сверхнормативные расходы, которые не были признаны в одном отчетном периоде, можно учесть в последующих отчетных периодах текущего года.

С НДС так не получится. Он принимается к вычету в том периоде, когда у организации возникло право на него. А налоговый период по НДС – квартал. Поэтому перенести остаток вычета на последующий квартал нельзя. На это указывает Минфин России в письмах от 9 апреля 2008 г. № 03-07-11/134, а также от 11 ноября 2004 г. № 03-04-11/201.

Таким образом, сверхнормативный «входной» НДС по рекламным расходам к вычету не принимается.

– А можно сверхнормативный НДС учесть в расходах при расчете налога на прибыль? – Нет. Такой расход считается необоснованным и при расчете налога на прибыль не учитывается. Основание – пункт 49 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Об этом говорит Минфин России, в частности, в письме от 9 апреля 2008 г. № 03-07-11/134.

Рекомендация лектора

Как подтвердить расходы на рекламу?

Рекламные расходы должны быть документально подтверждены и экономически оправданы, как того требует пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Прежде всего у вас должен быть договор на рекламные услуги. Помимо договора – документы, подтверждающие размер затрат и факт проведения рекламы. Это акты об оказанных услугах, отчеты о проделанной работе, накладные на рекламную продукцию, документы об оплате, образцы рекламной продукции. О том, что реклама действительно прошла, будут свидетельствовать фотоотчеты, например фотографии рекламных щитов, а также журналы и газеты с рекламными публикациями. Подтвердить экономическую обоснованность затрат на рекламу помогут следующие документы. Во-первых, рекламный бюджет компании на финансовый год, утвержденный руководителем. В нем фиксируется лимит расходов на рекламу, рассчитанный исходя из запланированного объема продаж на этот год. Во-вторых, бизнес-план, который разрабатывается под каждую рекламную акцию. Он показывает, что фирма рекламирует, на какую аудиторию направлена реклама, а также ожидаемый эффект. В бизнес-плане указывается бюджет рекламной акции. Он не должен выходить за рамки общего годового бюджета рекламы. Все эти документы, как правило, разрабатывает отдел маркетинга. А в бухгалтерию передаются копии.

Вопросы после лекции

Мы заказали для рекламной акции сувениры – шариковые ручки с символикой нашей компании. Стоимость одной ручки менее 100 рублей. Расходы на них не превышают 5 процентов от всех производственных расходов. Можно в этом случае «входной» НДС по ручкам принять к вычету?

Давайте разбираться. Передача рекламных материалов стоимостью менее 100 рублей не облагается НДС. Такова льгота подпункта 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. И замечу, что она обязательна к применению. Соответственно «входной» НДС по вашим сувенирам вычету не подлежит. Вы включаете его в стоимость ручек. Основание – подпункт 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. НДС со стоимости ручек вы можете принять к вычету только в том случае, если откажетесь от льготы. Дальше. При наличии облагаемых и не облагаемых НДС операций организация обязана вести раздельный учет. Порядок ведения раздельного учета оговорен пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Сложности обычно возникают с расходами, которые нельзя отнести однозначно к облагаемой или необлагаемой НДС деятельности. Как правило, это общехозяйственные расходы. «Входной» НДС по ним приходится делить. Та часть, которая относится к облагаемым операциям, принимается к вычету. А вторая часть «входного» НДС, которая относится к необлагаемым операциям, включается в расходы. В пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ сказано, что организация вправе не применять положения этого пункта, если доля расходов по необлагаемым операциям не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. Поэтому если вы подтвердили данное право, то весь «входной» НДС по общехозяйст венным расходам можете принять к вычету. При условии, что такой порядок предусмотрен учетной политикой для налогового учета.

На визитках указаны наименование фирмы, вид услуг, адрес и телефоны. Они раздавались всем посетителям выставки. Как учитывать расходы на изготовление визиток?

Затраты на такие визитки вы списываете как рекламные расходы в пределах 1 процента от выручки. Поскольку такие визитки содержат элементы рекламы и распространяются среди неопределенного круга лиц. Основание – подпункт 28 пункта 1 и пункт 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Другая ситуация, если визитка заказана для конкретного сотрудника. В этом случае расходы на изготовление визитки учитываются как прочие расходы в полном объеме. Поскольку информация на ней адресована ограниченному кругу лиц, который определяет владелец визитной карточки.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка