Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Применение контрольно-кассовой техники

1 марта 2009 177 просмотров

«Вмененщики» по-прежнему должны применять ККТ

Применение контрольно-кассовой техники «вмененщиками» - уже несколько лет ведутся споры о том, нужно применять контрольно-кассовую технику или нет.

Сами «вмененщики» утверждают, что их налоговая база не зависит от выручки. А значит, фиксировать и отслеживать ее поступление не надо. Поэтому надобности в кассовом аппарате нет.

А вот из пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ следует, что кассовые аппараты применяются независимо от налогового режима, который использует та или иная компания. Более того, «вмененщики» должны соблюдать порядок ведения кассовых операций в наличной форме – пункт 5 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. А раз так, то применение касс для таких организаций обязательно.

Недавно чиновники Минфина России в очередной раз подтвердили, что «вмененщикам» надо применять кассовые аппараты. Более того, финансисты отметили, что применение ККТ важно не только для отслеживания показателей выручки компаний, но и имеет также социальную направленность. Например, обеспечивает интересы граждан в области торговли и защищает права потребителей – письмо от 22 января 2009 г. № 03-01-15/1-19.

Комментарий редакции

За неприменение ККМ организации придется отвечать по всей строгости закона

Ответственность за неприменение контрольно-кассовых машин установлена в статье 14.5 КоАП РФ. К ней могут привлечь как саму организацию – размер штрафа составит от 30 000 до 40 000 рублей, так и должностных лиц компании – в таком случае предусмотрен штраф от 3000 до 4000 рублей. Напомним, что предприниматели могут быть привлечены к ответственности только как должностные лица. Это следует из статьи 2.4 КоАП РФ. Кроме того, штраф за неприменение кассы может быть выписан на продавцов и кассиров организации – его размер колеблется от 1500 до 2000 рублей. В заключение сладкая пилюля для компаний. Поскольку нарушение в сфере ККМ не является длящимся, привлечь за него к ответственности компанию могут только в течение двух месяцев со дня совершения правонарушения. Об этом сказано в пункте 8 постановления Пленума ВАС РФ от 31 июля 2003 г. № 16.

В торговые автоматы устанавливать ККТ не нужно

Многие компании для удобства клиентов размещают на территории своих офисов, магазинов, складов торговые автоматы для продажи чая, кофе, соков, газет, кондитерских изделий и т. д. Реализация происходит через автоматы – это бесспорно, расчет наличностью тоже. А вот чеков автоматы никаких не выдают, поскольку в большинстве своем контрольно-кассовой техникой не оснащены.

Налоговики считают, что в перечне исключений автоматная торговля не значится. Поэтому организации должны применять кассовую технику. Для этого необходимо оснастить торговые автоматы контрольно-кассовой техникой – письмо ФНС России от 20 сентября 2006 г. № 06-9-10/322@.

Однако позиция налоговиков далеко не бесспорна. Смотрите, в чем дело. Организации, которые занимаются мелкорозничной разносной торговлей, могут принимать от покупателей наличные деньги и без применения ККТ. Об этом сказано в пункте 3 статьи 2 закона № 54-ФЗ. Примечательно, что торговые автоматы с полным правом можно отнести к средствам развозной и разносной торговли. Это позволяет сделать пункт 24 ГОСТа Р 51303-99 (ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», утвержденный постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. № 242-ст).

Применять кассовый аппарат при реализации товаров через торговые автоматы совсем не обязательно. Как видим, позиция достаточно обоснованная. И неудивительно, что некоторые суды ее поддерживают – постановления ФАС Московского округа от 7 апреля 2008 г. № КА-А40/2606-08, ФАС Волго-Вятского округа от 24 января 2008 г. № А43-5902/2007-45-122.

Однако есть решения не в пользу компаний – постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 8 ноября 2007 г. № Ф08-7426/07-2774А, ФАС Дальневосточного округа от 1 августа 2008 г. № Ф03-А04/07-2/2283, ФАС Уральского округа от 21 мая 2007 г. № Ф09-3847/07-С1.

Окончательную точку в этом споре поставили специалисты Минфина России. В письме от 14 апреля 2008 г. № 03-01-15/4-110 они заняли сторону организаций и подтвердили, что применять ККТ при использовании торговых автоматов не нужно.

Платежный терминал отвечает признакам ККТ

Еще один спорный момент возникает, когда компании устанавливают в своих офисах, салонах, магазинах электронные терминалы самообслуживания. С их помощью граждане расплачиваются за услуги мобильной связи, интернет, «коммуналку» и т. д.

Вопрос: нужно ли оборудовать терминалы кассовой техникой? По мнению налоговой инспекции – да. Никаких исключений для расчетов через терминалы в законе № 54-ФЗ не предусмотрено, а раз так, то при приеме наличных денег компании обязаны применять ККТ. Поэтому терминалы самообслуживания налоговики настоятельно рекомендуют оборудовать дополнительными фискальными регистрами и в своих письмах приводят подходящие модели аппаратов, например модель ПРИМ-21К (Письма УФНС России по г. Москве от 9 февраля 2007 г. № 22-12/012443, ФНС России от 20 сентября 2006 г. № 06-9-10/322).

Использование терминалов, не имеющих в своем составе зарегистрированный кассовый аппарат, инспекторы квалифицируют как деятельность без применения ККТ и штрафуют компании.

Однако с мнением инспекторов снова можно поспорить. Смотрите, согласно статье 14.5 КоАП РФ, ответственность установлена за проведение наличных расчетов без применения контрольно-кассовых машин.

Но в статье 1 закона № 54-ФЗ под контрольно-кассовой техникой понимаются не только контрольно-кассовые машины, но и другие программно-технические комплексы. Платежный терминал содержит элементы программно-технического комплекса, а значит, с полным правом может быть отнесен к разновидности контрольно-кассовой техники. Таким образом, осуществляя расчеты через терминал, компания закон о ККТ не нарушает.

Данный вывод еще в 2003 году подтвердил Пленум ВАС РФ, указав, что в случае, когда организация для наличных расчетов вместо кассы использует иные, указанные в законе № 54-ФЗ машины, она не может быть привлечена к ответственности за неприменение ККТ (Пункт 2 постановления Пленума ВАС РФ от 31 июля 2003 г. № 16).

А в постановлении Президиума ВАС РФ от 28 января 2008 г. № 13007/07 судьи прямо заявили, что штрафовать организации по статье 14.5 КоАП РФ за прием наличности через терминалы самообслуживания неправомерно.

Таким образом, использование терминала, не оснащенного дополнительным кассовым аппаратом, не может расцениваться как осуществление расчетов без применения ККТ и штрафовать компанию не за что.

Постановление Президиума ВАС РФ от 28 января 2008 г. № 13007/07 существенно повлияло на арбитражную практику всех округов. Раньше некоторые суды и поддерживали налоговиков, и присуждали компании штрафы (Постановления ФАС Поволжского округа от 24 мая 2007 г. № А55-18615/2006, ФАС Уральского округа от 21 июня 2007 г. № Ф09-4708/07-С1, ФАС Северо-Кавказского округа от 4 июня 2007 г. № Ф08-1859/2007-793А).

Но с выходом постановления в 2008 году судебная практика кардинально изменилась. Теперь все решения суды принимают исключительно в пользу компаний, подтверждая, что использовать терминалы самообслуживания, не оснащенные кассой, можно – постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 16 сентября 2008 г. № Ф08-5351/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 11 августа 2008 г. № А28-11184/2007-520/27, ФАС Уральского округа от 24 июня 2008 г. № Ф09-4434/08-С1 и др.

Применение ККТ на выставке зависит от типа торгового места

Компания занимается оптом и продает свои товары по безналичному расчету. Для привлечения своих клиентов она решает поучаствовать в выставке. Всем известно, что выставочные образцы нередко становятся объектом продажи. Возникает вопрос: а можно ли торговать на выставках за наличный расчет без применения ККТ? Применение контрольно-кассовой техники обязательно, чтобы иметь возможность поторговать пару дней во время выставки?

По общему правилу если компания ведет торговлю в выставочных комплексах, то применять кассовые аппараты не нужно – пункт 3 статьи 2 закона № 54-ФЗ. Казалось бы, вопрос решен, но не тут-то было. Из общего правила есть исключение. Если торговля внутри того же выставочного комплекса ведется через магазины, павильоны, палатки и другие аналогично обустроенные места, которые обеспечивают показ и сохранность товаров, то применить кассу компания все-таки обязана (Абзац 7 пункта 3 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

Редко когда организаторы выставки предлагают участникам павильоны, а уж тем более целые магазины. Обычно речь идет лишь о стенде и столе, расположенных на небольшом участке площади. Проблема заключается в том, что даже этот стенд налоговики подводят под исключение и вынуждают компании использовать кассовые аппараты.

Способствует этому то, что в законе не закреплено понятие «обустроенное торговое место», и чиновники трактуют его в свою пользу. Основной упор они делают на то, что обустроенным следует считать такое место, которое обеспечивает показ и сохранность товаров. Если со стендов или витрин товар на ночь не убирается, это обеспечивает их показ. Если торговое место защищено от осадков и иного климатического воздействия, это подтверждает их сохранность. Если эти два требования выполняются, то применять кассовый аппарат компания обязана, в том числе и при торговле со стола, который расположен рядом с выставочным стендом.

Чиновники добавляют, что продажу со стола, расположенного в выставочном зале, нельзя рассматривать как торговлю с лотка или как развозную торговлю и на этом основании не применять ККТ (Письма Минфина России от 11 июня 2008 г. № 03-01-15/7-228 и от 21 марта 2008 г. № 03-01-15/3-77, УФНС России по г. Москве от 8 мая 2007 г. № 22-12/042249) .

Поддерживают позицию чиновников и некоторые суды. При реализации товаров с выставочного стенда за наличный расчет компания обязана использовать ККТ – постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25 августа 2008 г. № Ф08-4957/2008.

Такое толкование обустроенного торгового места слишком расширено. Давайте вновь вернемся к абзацу 7 пункта 3 статьи 2 закона № 54-ФЗ. В нем говорится: кассовые аппараты можно не применять при торговле в выставочных комплексах, за исключением находящихся в этих местах магазинов, павильонов, киосков и других аналогично обустроенных помещений, обеспечивающих показ и сохранность товаров. Из буквального прочтения нормы можно сделать совсем другой вывод. Чтобы у организации возникла обязанность использовать ККТ в выставочном комплексе, необходимо, чтобы ее торгово-выставочное место было обустроено аналогично магазину, киоску или павильону. То есть в первую очередь такое место должно быть изолировано и обособлено от других торговых мест и объектов.

Именно это позволит обеспечить сохранность товаров от всевозможных краж и потерь, а вовсе не крыша выставочного комплекса над стендом, которая, с точки зрения чиновников, сохраняет товары от атмосферных осадков.

Таким образом, если торговое место на выставке не является изолированным, а представляет собой открытый прилавок, то, на мой взгляд, оно не может быть отнесено к обустроенным объектам торговли, обеспечивающим сохранность товаров. А раз так, то применять кассу при розничной торговле с него не нужно. Это в полной мере относится и к выставочным стендам. Сразу скажу, что аналогичное мнение поддерживают суды большинства округов (Постановления ФАС Поволжского округа от 7 апреля 2008 г. № А72-8409/07-9/404, ФАС Московского округа от 31 марта 2008 г. № КА-А41/2372-08, ФАС Уральского округа от 11 января 2008 г. № Ф09-10906/07-С1 и др).

Если организация воспользуется вторым подходом и при продаже выставочных образцов через стенд не применит кассовый аппарат, то велика вероятность возникновения претензий со стороны инспекции. Но, с другой стороны, велика вероятность, что в суде вопрос о необходимости использования ККТ на выставке будет решен в пользу компании.

При продаже через интернет-сайты без кассового аппарата не обойтись

Все большую популярность набирает торговля через интернет-сайты, телемагазины. То есть так называемую дистанционную торговлю, когда покупатели сначала удаленно заказывают товары, а потом эти товары им привозят курьеры. Покупатели расплачиваются с курьерами наличными, и у бухгалтеров нередко возникает вопрос: что же каждому курьеру необходимо приобрести по портативной кассе или можно и вовсе обойтись без кассовых аппаратов?

Без кассы при дистанционной торговле компаниям не обойтись. Перечень операций, в которых можно принимать наличные без использования ККТ, закрытый, и дистанционная торговля в этот перечень не входит (Пункт 3 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54 ФЗ).

Существует мнение, что торговлю через интернет и телемагазины можно отнести к разносной мелкорозничной торговле и на этом основании не использовать кассовые аппараты. Но если внимательно прочитать определение мелкорозничной торговли, которое дано в пункте 24 ГОСТа Р 51303-99, станет очевидно, что дистанционная продажа товаров к ней не относится. Таким образом, при продаже товаров за наличный расчет через сайт или телемагазин компании обязаны применять ККТ и выдавать покупателям кассовые чеки.

Однако покупать портативные кассы каждому курьеру совсем не обязательно, организация может ограничиться покупкой одной стационарной кассы, пробивать чеки и передавать их с курьерами. Не могу не предупредить, что при этом возможны претензии со стороны налоговиков. По их мнению, провести через кассу полученные от покупателя деньги нужно в момент покупки, пробивать чек заранее нельзя. К такому выводу пришли специалисты столичной УФНС и настоятельно порекомендовали обеспечить каждого курьера портативной кассой (Письмо УФНС России по г. Москве от 29 июня 2007 г. № 22-12/61982).

Но есть аргументы, которые позволят компаниям отстоять свою позицию. Смотрите, в абзаце 4 статьи 5 закона № 54-ФЗ сказано, что организации в момент оплаты обязаны выдавать, а не пробивать чеки. Кроме того, в КоАП РФ есть ответственность за непробитие чека, а вот за несвоевременное пробитие никаких санкций не предусмотрено. Это подтвердил и ВАС РФ: несоответствие времени, выбитого на чеке, времени фактического совершения расчетов наличными не является административным проступком, нарушение порядка применения ККТ в данном случае не происходит (Постановления Президиума ВАС РФ от 26 июля 2005 г. № 2858/05 и Пленума ВАС РФ от 31 июля 2003 г. №16).

Аналогичный вывод подтверждают и некоторые арбитражные суды – постановления ФАС Дальневосточного округа от 1 августа 2007 г. № Ф03-А51/07-2/2821, ФАС Северо-Западного округа от 19 июня 2007 г. № А13-2100/2007 и др.

Вопросы после лекции

Мы открываем магазин и будем принимать оплату только по банковским картам. Скажите, надо ли нам приобретать кассу?

Да, надо. Если ваши покупатели будут расплачиваться пластиковыми картами, то у вас все равно остается обязанность выдать им кассовый чек. Это четко следует из пункта 1 статьи 2 закона № 54-ФЗ. При этом в кассовом чеке должна быть отметка о том, что вы получили не наличный, а безналичный платеж – письмо УФНС России от 28 марта 2005 г. № 22-12/19995. Организации, которые наряду с выручкой по пластиковым картам получают еще и наличные, должны использовать такие ККТ, которые обеспечат раздельный учет наличной и безналичной выручки.

У нас жилищно-строительный кооператив. Надо ли нам использовать кассовый аппарат при приеме членских взносов от жильцов домов?

Нет, не надо. В соответствии с пунктом 1 статьи 2 закона № 54-ФЗ ККТ в обязательном порядке необходимо применять в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Таким образом, обязанность применения кассы напрямую связана с реализацией. В вашей ситуации реализации не происходит. Членские взносы – это не плата за услуги кооператива, а аккумулирование средств участников кооператива в одном месте, из которого в дальнейшем средства будут направлены на оплату услуг организаций коммунальных хозяйств и др.

Мы делаем мебель на заказ и требуем обязательную предоплату. Нужно ли использовать кассовый аппарат при получении аванса или можно выбить один чек после того, как поступит окончательный расчет от заказчика?

Закон № 54-ФЗ не освобождает организации от применения ККТ в случаях оплаты товаров, работ или услуг авансом. Поэтому
выбить чек при получении аванса вы обязаны. Аналогичной точки зрения придерживается как Минфин России в письме от
18 декабря 2008 г. № 03-11-04/2/197, так и Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 21 марта 2006 г. № 13854/05.

Виталий Викторович, мы выдали заем организации, перечислив денежные средства на ее расчетный счет. Сейчас компания хочет вернуть заем и проценты по нему, но предлагает это сделать не по безналу, а наличными. Мы отказались, поскольку у нас в организации кассового аппарат нет, на что клиент заявил, что для этого нам касса и не понадобится. Это действительно так?

Да, ваш клиент прав, и кассовый аппарат для оприходования наличных денег от заемщика вам не понадобится. Я уже говорил, что законодательство требует применять ККТ в случае реализации, а вот при получении наличности в иных ситуациях использовать кассовый аппарат не нужно. В частности, не надо применять ККТ при получении и выдаче займов, а также процентов по ним. Аналогичное мнение и у налоговиков – письма УФНС России по г. Москве от 19 марта 2007 г. № 22-12/24267, ФНС России от 8 сентября 2005 г. № 22-3-11/1695@.

У нас точка в торговом центре по продаже мороженого с прилавка. Надо ли нам применять кассовый аппарат?

Да, надо. Торговать мороженым без кассы можно только через киоск – пункт 3 статьи 2 закона № 54-ФЗ.

Виталий Викторович, мы занимаемся оптовой торговлей по безналичному расчету. При этом в апреле 2009 года компания планирует организовать сезонную розничную торговлю за наличный расчет. Должны ли мы приобрести кассовый аппарат, чтобы поторговать всего один сезон?

По общему правилу в соответствии с положениями закона № 54-ФЗ наличие в организации сезонной розничной торговли не освобождает ее от обязанности применять ККТ. Однако стоит помнить об исключениях из этого закона. Так, например, если вы планируете продавать в розницу на рынке или на ярмарке, то ККТ вам не понадобится. Внимательно изучите перечень исключений в пункте 3 статьи 2 закона № 54-ФЗ, возможно, тот способ, каким вы планируете осуществлять свои розничные продажи, входит в перечень исключений и применять кассовый аппарат вам не придется.

Мы сдаем в аренду площади. По условиям договора арендодатели возмещают нам коммунальные услуги. Один из арендаторов хочет возмещать «коммуналку» наличными. Нужен ли нам кассовый аппарат, чтобы принять деньги от арендатора?

Нет, не нужен. Снова вспоминаем закон № 54-ФЗ, согласно которому обязанность использования ККТ возникает, когда речь идет о реализации. Вы как арендодатель не оказываете коммунальных услуг своим арендаторам. У вас нет для этого ни лицензий, ни разрешений, ни оборудования. Вы сами приобретаете коммунальные услуги, а арендаторы лишь возмещают понесенные вами расходы. В пункте 22 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 января 2002 г. № 66 судьи косвенно подтверждают такой подход: соглашение арендодателя с арендаторами о порядке возмещения расходов на потребленную электроэнергию не может быть квалифицировано как договор энергоснабжения. А поскольку наличные от арендатора за «коммуналку» – это не плата за услуги, а всего лишь компенсация, то применять ККТ вам не нужно. А вот если арендатор решит оплатить вам наличными и арендную плату, тогда без ККТ уже не обойтись.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка