Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Вычет НДС

1 апреля 2009 21 просмотр

ПРЕДОПЛАТА. Принимаем к вычету НДС с авансов

Покупатель вправе принять вычет НДС с предоплаты, если выполняются три условия. Они оговорены в пункте 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Во-первых, продавец должен выставить счет-фактуру на сумму аванса. Хочу подчеркнуть, что это обязанность продавца. Она закреплена в пункте 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Как вы знаете, раньше продавец выписывал счет-фактуру на аванс в единственном экземпляре и только для себя. Теперь он должен выставить счет-фактуру в двух экземплярах. Первый экземпляр нужно передать покупателю, а второй – зарегистрировать в книге продаж и журнале учета выставленных счетов-фактур. Причем предъявить покупателю НДС продавец обязан в течение пяти календарных дней со дня получения аванса. Это прямо следует из пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Сумма НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118 или 10/110 согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. О том, каковы требования к заполнению счетов-фактур на аванс, я расскажу чуть позже.

Во-вторых, у покупателя должны быть платежные документы, которые подтверждают перечисление аванса в счет предстоящей поставки. И в-третьих, договор должен содержать условие о предоплате. Обратите на это внимание. Если вы работаете с поставщиком на условиях предоплаты, но в договоре об этом ничего не сказано, то право на вычет НДС с аванса вы теряете. Чтобы этого не произошло, можно составить дополнительное соглашение и прописать в нем условия авансирования.

Здесь есть еще один нюанс. Допустим, частичная предоплата по условиям договора – 100 000 рублей. А вы перечислили 150 000 рублей и с этой суммы приняли НДС к вычету. Налоговики могут не признать вычет с суммы превышения 50 000 рублей. Поскольку в договоре речь идет лишь о предоплате в 100 000 рублей.

Поэтому желательно, чтобы сумма аванса, предусмотренная договором, была не меньше фактического платежа.

Если договор между сторонами сделки не заключен, а предоплата перечисляется по счету, вычет с аванса покупателю не предоставляется. Так разъяснил Минфин России в письме от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39.

Теперь как должен выглядеть счет-фактура на аванс. В интересах покупателя убедиться, что он заполнен правильно.

Комментарий редакции

Если товар по бартеру поступил до встречной отгрузки, надо начислить НДС с аванса

Зачастую при бартерной сделке товар от контрагента поступает раньше, чем происходит встречная отгрузка. По мнению налоговых инспекторов, такой товар считается предоплатой. А значит, организация должна начислить с его стоимости НДС и уплатить в бюджет. Поскольку предоплата облагается НДС в день поступления. Это следует из пункта 1 статьи 154 и подпункта 2 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ. А так как данные нормы не уточняют форму предоплаты, чиновники делают вывод, что предоплата может быть внесена в любой форме, в том числе и имуществом. Не забудьте, что по новым правилам компания, получив товар по бартеру первой, должна также выставить счет-фактуру на аванс. Но вот предъявить налог к вычету по авансовому счету-фактуре контрагент не сможет. Дело в том, что пункт 12 статьи 171 Налогового кодекса РФ позволяет принять к вычету НДС только с предоплаты, перечисленной деньгами. Поэтому будьте внимательны. Чтобы избежать налоговых проблем, лучше вместо товарообменной сделки оформить два договора поставки, а затем провести взаимозачет.

Для авансового счета-фактуры предусмотрены особые требования. Они указаны в пункте 5.1 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Согласно этому пункту, счет-фактура на аванс должен содержать следующие обязательные реквизиты:

– порядковый номер и дату счета-фактуры;

– наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя;

– номер платежно-расчетного документа;

– наименование поставляемых товаров, работ, услуг, имущественных прав;

– сумму предоплаты;

– налоговую ставку;

– сумму НДС, предъявленную покупателю.

Количество товара, цену за единицу измерения, стоимость без НДС указывать в авансовом счете-фактуре не требуется. Но наименование товара должно быть обязательно. Например, если вы перечислили аванс в счет поставки столов, значит, и в авансовом счете-фактуре должны быть поименованы столы.

Если же в итоге был отгружен совершенно другой товар, не поименованный в договоре, то в счет-фактуру на аванс продавец должен внести исправления.

Предположим, все условия для вычета с предоплаты выполнены. Покупатель регистрирует полученный счет-фактуру на аванс в книге покупок и принимает по нему НДС к вычету. Дальше порядок такой. В момент отгрузки продавец выставляет обычный счет-фактуру на всю сумму отгруженного товара. Покупатель приходует полученный товар и принимает НДС к вычету по отгрузочному счету-фактуре. Одновременно он должен восстановить НДС в бюджет, принятый к вычету с предоплаты. Восстановить налог нужно в том периоде, когда вычет НДС принят, предъявленный уже по приобретенным товарам. Такова норма подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. При этом авансовый счет-фактура отражается в книге продаж.

Если договор предусматривает единовременную поставку, то восстанавливается весь НДС с аванса. Здесь вопросов не возникает.

А вот как нужно восстанавливать налог, если по договору со стопроцентной предоплатой товар отгружается партиями? По мнению Минфина России, в этом случае налог восстанавливается в размере, указанном в счетах-фактурах на отгрузку. То есть покупатель, получив партию товара, должен восстановить сумму НДС с аванса, равную сумме налога, указанной в счете-фактуре на поставленный товар. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 28 января 2009 г. № 03-07-11/20.

– В январе мы перечислили частичную предоплату по договору. И на основании полученного счета-фактуры на аванс сразу приняли НДС к вычету. Однако обстоятельства изменились, и руководство решило отказаться от поставки. В марте договор был расторгнут. Предоплату поставщик должен вернуть в апреле. В каком периоде нужно восстановить вычет НДС с аванса?
– НДС восстанавливается в том периоде, когда произошло изменение условий либо расторжение договора и возврат суммы предоплаты. Так сказано в подпункте 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Поэтому нужно смотреть, когда будут выполнены оба условия. В вашем случае это второй квартал. Предоплату вам вернут в апреле, и налог вы восстанавливаете также в апреле.

Отдельно хотелось бы остановиться на ситуации, когда предоплата сделана наличными. Можно ли в этом случае принять НДС к вычету с аванса? Дело в том, что в пункте 12 статьи 171 Налогового кодекса РФ, который предоставляет покупателю право на вычет с аванса, говорится о перечислении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок. Поэтому из буквального прочтения нормы можно сделать вывод, что речь идет о безналичных расчетах. Минфин России подошел к этому вопросу формально. В письме от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39 представители финансового ведомства разъяснили, что в случае предоплаты наличными деньгами или в безденежной форме принять НДС к вычету с аванса нельзя. Поскольку у покупателя отсутствует платежное поручение, которое требуется для вычета с аванса.

Поставщик нам выставил счет-фактуру на аванс. Но у нас предоплата и поставка по договору проходят в одном квартале. Можем ли мы не принимать НДС к вычету с предоплаты?
– Покупатель может отказаться от вычета НДС с аванса. Это подтверждает и Минфин России в письме № 03-07-15/39. Поскольку по определению вычет – это право, а не обязанность. На это указывает пункт 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ. А право на вычет означает, что организация сама решает, принимать НДС к вычету или нет. Поэтому вы можете не принимать НДС к вычету с аванса, а использовать вычет после того, как оприходуете полученные товары.

Рекомендация лектора

Как заполнить счет-фактуру на аванс, если договор предполагает поставку большой номенклатуры товаров

Вычет по авансовому счету-фактуре, в котором продавец написал просто слово «товары» и указал номер договора, налоговики не разрешат. Поскольку в нем нет обязательного реквизита – наименования товаров. А значит, документ составлен с нарушением требований пункта 5.1 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Товары в счете-фактуре должны быть поименованы. Однако перечислять в авансовом счете-фактуре все 500 позиций номенклатуры не требуется. Вполне допустимо, если продавец укажет общее наименование товаров. Например, «моющие средства». Не надо писать «Ариэль» – 4 пачки, «Тайд» – 5 пачек. Это у вас будет в отгрузочном счете-фактуре. Бывает, что покупатель выбирает товар после того, как перечислит аванс. В тексте договора в таких случаях обычно указывают только общее наименование товаров, а подробный ассортимент – в спецификации. Тогда и в авансовом счете-фактуре можно сделать ссылку на спецификацию. Например, записать «моющие средства по спецификации, приложенной к договору» и указать номер и дату договора.

НЕДЕНЕЖНЫЕ РАСЧЕТЫ. По прошлогодним поставкам «входной» НДС по-прежнему требуется перечислить контрагенту

С этого года отменена норма об уплате НДС живыми деньгами при товарообменных операциях, взаимозачетах и расчетах ценными бумагами. Теперь в случае безденежных расчетов «входной» НДС принимается к вычету в общем порядке.

Соответствующие поправки в статьи 168 и 172 Налогового кодекса РФ были внесены Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ. Но будьте внимательны. Этот закон установил и переходные положения. Они касаются сделок, по которым товары, работы, услуги, имущественные права были приняты к учету до 31 декабря 2008 года включительно, а задолженность по ним погашена неденежными средствами после этой даты (Пункт 12 статьи 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ).

По таким сделкам нужно применять старый порядок вычета. Без платежного поручения контрагенту на перечисление суммы «входного» НДС право на вычет подтвердить не удастся.

Рассмотрим, какие здесь могут быть нюансы.

Допустим, организации в 2008 году заключили договор мены. Но одна сторона сделки поставила товар по договору в декабре прошлого года, а вторая в этом году. Должны ли они перечислить друг другу НДС? Замечу, что право собственности на обмениваемые товары стороны договора получают одновременно после исполнения своих обязательств. Если договором не предусмотрено иное. Таково правило статьи 570 Гражданского кодекса РФ. То есть организация, которая получила товар первой, не вправе считать его своей собственностью. Она должна учитывать его за балансом до тех пор, пока не выполнит встречное обязательство – поставит свой товар контрагенту. Как я уже говорила, прежний порядок вычета применяется к товарам, принятым на учет до 2009 года. Но можно ли товар, который отражен на забалансовом счете, считать принятым к учету? Вопрос спорный. Однако данная ситуация формально подпадает под действие переходных положений. Ведь одна из сторон получила товар в 2008 году. И налоговые инспекторы наверняка откажут в вычете, если вы не перечислите НДС отдельной платежкой. На мой взгляд, в данном случае лучше не рисковать и уплатить «входной» НДС контрагенту.

Следующий момент. Иногда товарообменные отношения возникают из договора поставки. Речь идет о ситуациях, когда покупатель вместо денежных средств предоставляет отступное в виде имущества. Либо заключает соглашение о новации, в соответствии с которым денежное обязательство заменяется обязательством поставки товаров контрагенту. Если обязательство по оплате товаров, полученных до 2009 года, прекращено отступным или новацией после 1 января 2009 года, налоговики также потребуют перечислить НДС контрагенту.

Теперь что касается взаимозачета.

В силу пункта 12 статьи 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ переходные положения распространяются и на зачеты взаимных требований.

То есть в ситуации, когда товары отгружены в 2008 году, а акт взаимозачета подписан в 2009 году, налоговики по-прежнему будут требовать в качестве подтверждения права на вычет платежное поручение на уплату НДС контрагенту.

Особый порядок вычета при взаимозачете всегда вызывал много споров. Контролирующие органы утверждали, что принять «входной» НДС к вычету можно только в том налоговом периоде, в котором сумма налога перечислена продавцу отдельным платежным поручением (Письмо Минфина России от 18 января 2008 г. № 03-07-15/05).

При этом они ссылались на действующие до 2009 года нормы абзаца 2 пункта 4 статьи 168 и пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Напомню, что абзац 2 пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ предписывал перечислять контрагенту НДС живыми деньгами, если компании проводят взаимозачет, товарообменные операции, расчеты ценными бумагами. Эта норма действовала с 2007 года. А пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ регулировал порядок применения вычетов при расчетах собственным имуществом. С 2008 года в него была включена прямая ссылка на норму пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

Тем не менее судьи не поддерживали позицию налоговиков.

Дело в том, что в пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ речь шла о расчетах собственным имуществом. К таким расчетам можно отнести товарообменные операции, расчеты ценными бумагами. Но в тех случаях, когда проводится взаимозачет, товарообменных отношений не возникает. На это, в частности, указал Президиум ВАС РФ в постановлении от 18 апреля 2000 г. № 506/00, а также в пункте 4 информационного письма от 24 сентября 2002 г. № 69. Следовательно, при взаимозачете можно принять НДС к вычету, не дожидаясь уплаты налога. Особенности исчисления НДС, которые установлены для товарообменных операций, на подобные случаи не распространяются. Аналогичные выводы сделаны в определении ВАС РФ от 22 августа 2008 г. № 8375/08. Еще один пример – постановление ФАС Уральского округа от 20 февраля 2008 г. № Ф09-11449/07-С2.

Таким образом, при взаимозачете по прошлогодним поставкам вы можете попытаться принять НДС к вычету в общем порядке. Но в этом случае право на вычет вам придется отстаивать в суде.

Если же вы не хотите вступать в спор с налоговой инспекцией, придется сначала перечислить НДС контрагенту деньгами, а затем уже использовать вычет.

Зачастую решение о взаимозачете компании принимают после того, как товар оприходован и «входной» НДС принят к вычету. Тогда порядок такой. Вы должны восстановить «входной» НДС, а после того, как будет перечислена сумма НДС контрагенту, можно повторно принять налог к вычету. Подавать уточненную декларацию и платить пени не нужно.

При взаимозачете возможна ситуация, когда одна сторона отгрузила товар в 2008 году, а другая в 2009?м. Получается, что компания, которой товар поставлен в этом году, не обязана перечислять НДС деньгами. Ведь переходные положения распространяются на тех, кто принял на учет товар до 2009 года. Ну а поскольку одна сторона уплачивает налог, взаимозачет можно провести только на сумму, равную стоимости товара без НДС. В результате у второй компании останется задолженность в сумме НДС. Соответственно нужно будет решить, как погашать этот долг: либо деньгами, либо взаимозачетом в счет будущих поставок.

Комментарий редакции

Как выписывать счета-фактуры на аванс по посредническим сделкам

Налоговый кодекс РФ не уточняет, как применять новый порядок оформления авансовых счетов-фактур по посредническим сделкам. Поэтому можно пойти по аналогии с оформлением обычных счетов-фактур. То есть руководствоваться Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Рассмотрим первый вариант на примере агентского договора, когда агент оказывает услугу. Если агент действует от имени принципала, то счет-фактуру на сумму предоплаты покупателю выписывает сам принципал. Если агент действует от своего имени, то он сам в течение пяти календарных дней обязан выписать счет-фактуру на аванс в двух экземплярах. Один – для покупателя, а второй – для себя. Счет-фактуру на аванс агент в книге продаж не отражает, а регистрирует только в журнале выданных счетов-фактур. Копию счета-фактуры он передает принципалу. На основании этой копии принципал выписывает авансовый счет-фактуру на ту же сумму на имя агента. Так разъясняет и Минфин России в письме от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39. Второй вариант – агент принимает работу для принципала от третьих лиц. Если при этом он действует от имени принципала, то и счета-фактуры на аванс продавец выписывает на имя принципала. Если агент действует от своего имени, то продавец выписывает авансовые счета-фактуры на имя агента. А агент той же датой должен перевыставить их от своего имени принципалу. Счета-фактуры от продавца агент не отражает ни в книге покупок, ни в книге продаж. Он регистрирует их только в журналах полученных и выданных счетов-фактур.

Вопросы после лекции

Мы заключили договор на долгосрочную поставку электроэнергии в адрес одного и того же покупателя. Можно ли в этом случае выписывать один счет-фактуру на аванс по итогам месяца?

Если договор предусматривает непрерывную долгосрочную поставку товаров или услуг, поставщик может выставлять один счет-фактуру на аванс. Выписать документ нужно не позднее 5?го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Так разъяснил Минфин России в письме от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39. В этом случае предоплатой можно считать разницу, которая образовалась по итогам месяца между полученными суммами и стоимостью отгруженных в данном месяце товаров или услуг.

Покупатель перечислил нам предоплату по договору поставки оборудования. Часть товара будет реализована за рубежом. Но какое именно количество пока не известно. Как начислить НДС с аванса?

Операции по реализации товара за пределами территории РФ не облагаются НДС. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 146 и статьи 147 Налогового кодекса РФ. Счета-фактуры в этом случае не выписываются. Основание – пункт 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Но поскольку у вас нет данных о стоимости товара, который будет реализован за рубежом, вам придется начислить НДС со всей суммы предоплаты. А потом, когда у вас будет точная информация о количестве товара, облагаемого НДС и не подлежащего налогообложению, вы сможете вернуть или зачесть налог, излишне уплаченный с предоплаты. Для этого вам нужно подать уточненную декларацию за квартал, в котором поступил аванс. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 21 октября 2008 г. № 03-07-08/243.

Обязательно ли выписывать счет-фактуру на аванс, если между авансом и поставкой товара прошло меньше пяти календарных дней?

Нет. Если в течение пяти календарных дней со дня получения предоплаты товар был отгружен покупателю, счет-фактуру на предоплату выписывать не нужно. Такой вывод следует из пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

Как заполнить счет-фактуру на аванс, если товары, которые мы должны отгрузить по договору, облагаются НДС по ставкам 10 и 18 процентов?

Минфин России в письме от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39 предлагает в таких случаях два варианта. Первый – указывать в счете-фактуре на предоплату обобщенное наименование товаров и ставку18/118. Второй вариант – выделять все товары в отдельные позиции и указывать по каждой позиции соответствующую ставку налога.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка