Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Какие люди в нашей бухгалтерии!

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Необоснованные претензии налоговиков по вычетам по НДС

1 июня 2009 36 просмотров

СЧЕТ - ФАКТУРА. По мнению судей, требования к счетам - фактурам, не предусмотренные кодексом, не обязательны к исполнению

Как известно, налоговики тщательно проверяют счета - фактуры. И если находят в них малейший дефект, лишают организацию вычета.

Безусловно, счет - фактура должен отвечать требованиям налогового законодательства. Напомню, что в пунктах 5, 5.1 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ перечислены обязательные реквизиты счетов - фактур. Если их в документе нет, то вычета однозначно не будет. И обращение в суд здесь вряд ли поможет.

Однако многие претензии налоговиков по НДС основана на требованиях к счетам - фактурам, которые не прописаны в кодексе, но установлены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Оно утверждает форму счета - фактуры и правила ее заполнения.

Например, по этим правилам в счете - фактуре нужно указывать КПП – код причины постановки на учет налогоплательщика. Если КПП в счете - фактуре нет или он указан неверно, инспекторы считают это нарушением и снимают вычет. Хотя в кодексе такой реквизит в числе обязательных не упомянут.

Сразу скажу, что с подобными претензиями налоговиков бороться можно. Аргументы здесь такие. В силу пункта 1 статьи 4 Налогового кодекса РФ Правительство РФ правомочно издавать нормативные правовые акты, которые не могут изменять или дополнять налоговое законодательство. Следовательно, постановление Правительства РФ № 914 не может определять условия для применения налогового вычета. С этим согласны и судьи. Замечу, что практически вся арбитражная практика на стороне организаций.

В качестве примера можно привести постановление ФАС Поволжского округа от 31 января 2007 г. по делу № А55 - 8988/2006. Суд подчеркнул, что КПП в перечне обязательных реквизитов счетов - фактур, указанных в пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ, нет. Следовательно, отсутствие КПП в счете-фактуре не является основанием для отказа в вычете. При этом он отметил, что постановление Правительства РФ № 914 не может быть отнесено к законодательству о налогах и сборах в силу статьи 1 Налогового кодекса РФ.

С решением федерального арбитражного суда согласился ВАС РФ – определение от 9 апреля 2007 г. № 4038/07.

Еще один пример – ФАС Московского округа от 26 марта 2008 г. № КА-А41/2206 - 08. Суд пришел к выводу, что если в счете-фактуре КПП не указан совсем или указан неправильно, то это не может служить основанием для отказа в вычете. Так как данный реквизит не является обязательным.

Аналогичная ситуация складывается и с расшифровками подписей руководителя и главного бухгалтера. Их отсутствие в счетах-фактурах для налоговиков всегда удобный повод отказать в вычете.

Однако суды в подобных случаях также поддерживают организации, причем не только федеральные, но и высший арбитраж. Например, в определении ВАС РФ от 10 апреля 2008 г. № 3856/08 судьи отметили, что нормы статьи 169 Налогового кодекса РФ не требуют обязательного наличия в счете-фактуре расшифровок подписей руководителей. Кроме того, в данном деле счета - фактуры имели ту же подпись, что и договоры и акты выполненных работ, на которых подпись руководителей была расшифрована.

Следующий распространенный повод для придирок – содержание строк «Грузоотправитель и его адрес» и «Грузополучатель и его адрес».

Напомню, что если счет - фактура выставлен на выполненные работы или услуги, эти строки не заполняются. В них можно поставить прочерки* ( Письмо Минфина России от 22 января 2009 г № 03 - 07 - 09/03) .

Если речь идет о продаже товаров, то строки «Грузоотправитель и его адрес» и «Грузополучатель и его адрес» требуется заполнить.

Нюанс в следующем. Если продавец и грузоотправитель – одна и та же компания, в строке «Грузоотправитель и его адрес» можно писать «он же». Об этом сказано в приложении № 1 постановления Правительства РФ № 914. А вот для строки «Грузополучатель и его адрес», если покупатель и грузополучатель совпадают, такого правила нет. Из этого Минфин России делает вывод, что если в строке «Грузополучатель и его адрес» стоит «он же», то вычет по такому счету - фактуре не положен* ( Письмо Минфина России от 21 июля 2008 г № 03 - 07 - 09/21) .

И налоговая инспекция с этим полностью солидарна.

Однако судьи не так категоричны. По их мнению, если грузополучатель и покупатель – одно лицо, запись «он же» в строке счетов - фактур «Грузополучатель и его адрес» не является нарушением. Доказательство тому – постановление ФАС Поволжского округа от 2 октября 2007 г. № А72 - 6677/06 - 12/228. Аналогичный вывод сделан и в определении ВАС РФ от 6 марта 2007 г. № 1934/07.

Мало того, судьи допускают, что при совпадении покупателя и грузополучателя, а также продавца и грузоотправителя строки «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес» могут быть вообще не заполнены. По мнению судей, требования статьи 169 Налогового кодекса РФ при этом не нарушаются. Такой вывод сделан, в частности, в постановлении ФАС Московского округа от 4 августа 2008 г. № КА - А40/6946 - 08. Решение суда поддержал ВАС РФ в определении от 16 декабря 2008 г. № ВАС - 15780/08.

Очень проблемный вопрос – факсимильные подписи в счете-фактуре. Лично я сторонница факсимиле. Ведь в Налоговом кодексе РФ не сказано, что подпись на документах обязательно должна быть выполнена от руки.

Минфин России и налоговая служба категорически против вычетов по счетам - фактурам с факсимиле. По их мнению, использование счетов - фактур, заверенных факсимильной подписью, законодательством РФ не предусмотрено. Такую точку зрения подтверждают письма Минфина России от 22 января 2009 г. № 03 - 07 - 11/17 и ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ - 6-03/886 @ .

Надо сказать, что арбитражная практика по этому вопросу неоднозначна. Некоторые суды разделяют точку зрения чиновников* ( Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28 июля 2008 г № Ф03 - А37/08 - 2/2876) .

В то же время часть судебных решений принимается в пользу организаций. В них судьи указывают, что налоговое законодательство не устанавливает способы подписания счетов - фактур и не содержит запрет на подпись руководителя путем факсимиле. Поэтому факсимильная подпись не может служить основанием для отказа в вычете.

Так что шанс отстоять вычет по счету - фактуре с факсимиле есть.

Добавлю, что в поддержку компаний высказался ВАС РФ в определении от 13 февраля 2009 г. № ВАС - 16068/08. Правда, в этом деле порядок проставления подписей при помощи факсимиле был предусмотрен соглашением сторон. Кроме того, реальность операций по данной сделке не вызывала сомнений.

Итак, в постановлении № 914 есть правила заполнения счетов-фактур, которые не предусмотрены статьей 169 Налогового кодекса РФ. Например, форма счета - фактуры требует наличия КПП, расшифровки подписей. Так вот, судьи считают, что отсутствие этих реквизитов не может повлиять на право принять НДС к вычету.

Замечу, что технические ошибки и опечатки в счетах - фактурах также, по мнению судей, не считаются нарушением статьи 169 Налогового кодекса РФ* ( Постановление ФАС Московского округа от 30 июля 2008 г № КА - А40/5436 - 08) .

Главное, чтобы дефекты оформления счета - фактуры не влияли на суть операций, дату, сумму и состав участников сделки.

Вся проблема в том, что при погрешностях в оформлении счетов - фактур право на вычет приходится доказывать в суде. Но вступить в спор с налоговой инспекцией может решиться не каждая компания. Поэтому, если вы не готовы судиться, принимайте меры до того, как к вам придут налоговики с проверкой. Попросите контрагента внести исправления в счет - фактуру или заменить документ на новый.

Если какой-то реквизит отсутствует, например КПП, вы можете дописать его от руки. Постановление № 914 допускает заполнение счетов - фактур комбинированным способом.

Комментарий редакции

Минфин уточнил, когда реквизиты платежки в счете - фактуре можно не указывать

Если продавец получил предоплату за товар, то в строке 5 счета - фактуры он должен указать реквизиты платежного поручения. Таково требование статьи 169 Налогового кодекса РФ. При этом налоговики требовали наличие реквизитов платежки даже в тех случаях, когда плата за товар поступала в день отгрузки. Если строка 5 была не заполнена, покупатель лишался вычета. Отстаивать вычет приходилось в суде. К счастью, судьи полностью поддерживали организации. По их мнению, в подобных ситуациях указывать номер платежно - расчетного документа в счете - фактуре не требуется. Пример – постановление ФАС Северо - Западного округа от 6 августа 2007 г. № А56 - 19668/2006.Теперь это подтвердил и Минфин России в письме от 30 марта 2009 г. № 03 - 07 - 09/14. Чиновники разъяснили, что если плата за товар поступила в день отгрузки, то заполнять строку 5 счета - фактуры не нужно. Поскольку в этом случае оплата не считается авансом.

– Наша компания состоит на налоговом учете по двум основаниям: в качестве крупнейшего налогоплательщика и по местонахождению организации. Какой именно КПП мы должны указывать в счете - фактуре? – В Налоговом кодексе РФ никаких разъяснений по этому вопросу нет. Я считаю, что можно указать любой КПП вашей организации. Минфин России в своих разъяснениях предлагает указывать КПП, присвоенный в качестве крупнейшего налогоплательщика. Вы можете посмотреть письмо Минфина России от 22 октября 2008 г. № 03 - 07 - 09/33.


ПЕРВИЧНЫЕ. Отсутствие товарно - транспортной накладной ДОКУМЕНТЫ не является основанием для отказа в вычете по НДС

По общим правилам «входной» НДС можно заявить к вычету после того, как товары приняты на учет. При условии, что у организации есть соответствующие первичные документы. Так гласит пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Какие именно первичные документы подтверждают право на вычет, Налоговый кодекс РФ не уточняет. Казалось бы, достаточно товарной накладной по форме № ТОРГ - 12. Однако на практике, если груз был доставлен автотранспортом, налоговики помимо товарной накладной требуют еще и товарно - транспортную накладную по форме № 1 - Т. А если товарно - транспортной накладной нет или она оформлена с нарушениями, организации отказывают в вычете. Правомерно ли это?

Попробуем разобраться. Сначала обратимся к Федеральному закону от 8 ноября 2007 г. № 259 - ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта». В пункте 1 статьи 8 этого закона сказано, что транспортной накладной подтверждается заключение договора перевозки. Получается, что, если компания не заключает договор перевозки, ТТН не обязательна. То есть ТТН может не оформляться в следующих случаях.

Во - первых, если продавец организует доставку товара своим автотранспортом и при этом не заключает отдельный договор перевозки с покупателем. И во - вторых, когда покупатель доставляет товар собственными силами.

Следовательно, в данных ситуациях налоговики не вправе отказать в вычете из - за отсутствия ТТН.

Так считают и судьи. В качестве примера приведу определение ВАС РФ от 5 июня 2008 г. № 6956/08. Суд пришел к выводу, что отсутствие товарно - транспортных накладных не может служить основанием для отказа в вычете НДС, если товар оприходован на основании товарных накладных или актов приема - передачи.

Еще один пример – постановление ФАС Поволжского округа от 31 марта 2009 г. № А57 - 14272/2008. Судьи отметили, что ТТН требуется составлять только в случаях, когда товар перевозит специализированная транспортная организация.

При доставке товара силами поставщика или покупателя оформлять ТТН не обязательно. Следовательно, отсутствие товарно - транспортных накладных не может служить причиной для отказа в вычете НДС.

Можно привести и другой аргумент. Требуя ТТН, налоговики, как правило, ссылаются на постановление Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78. Оно утверждает форму товарно - транспортной накладной и порядок ее заполнения. Однако это постановление не было зарегистрировано Минюстом России и опубликовано в официальных изданиях. А согласно пункту 10 Указа Президента РФ от 23 мая 1996 г. № 763, на нормативные правовые акты, не прошедшие регистрацию и не опубликованные в установленном порядке, нельзя ссылаться при разрешении споров. Кроме того, если организация не выполнила предписания, которые в них содержатся, то санкции ей не грозят. На это указали судьи ФАС Поволжского округа в постановлении от 19 июня 2008 г. № А55 - 13067/07. В результате победу в налоговом споре одержала компания.

Замечу, что ТТН может не оформляться и в случае, когда товар доставляет специализированная организация. Причем на абсолютно законных основаниях. Поскольку по Уставу автомобильного транспорта договор перевозки считается заключенным, если перевозчик принял к исполнению заказ или заявку грузоотправителя* ( Пункт 5 статьи 8 Федерального закона от 8 ноября 2007 г № 259 - ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта») .

Справедливости ради нужно отметить, что есть и отрицательные судебные решения, в которых судьи выступили на стороне налоговой инспекции. Однако в подобных случаях отсутствие ТТН или ошибки в ее оформлении, как правило, не единственная и не основная причина проигрыша компании в суде. В качестве примера приведу постановление ФАС Поволжского округа от 8 августа 2008 г. по делу № А57 - 22034/07. Судьи отказали организации в вычете. Поскольку продавец не находился по своему юридическому адресу. Кроме того, выяснилось, что руководитель компании - продавца в финансово - хозяйственной деятельности не участвовал и финансовые документы не подписывал. Отсутствие ТТН в этой ситуации послужило лишь дополнительным доказательством получения необоснованной налоговой выгоды.

ВЫЧЕТ. Кодекс не запрещает переносить вычет НДС на последующие периоды

Бывают ситуации, когда по итогам квартала вычет превышает сумму начисленного НДС. В этом случае неизбежна камеральная проверка. И только по ее результатам организация сможет получить сумму налога, заявленного к возмещению, или зачесть его в счет будущих налоговых платежей. Разумеется, если налоговики примут положительное решение.

Однако не все организации желают привлекать к себе повышенное внимание со стороны налоговой инспекции. Поэтому многих интересует, можно ли часть вычетов перенести на последующие кварталы.

Кроме того, на практике инспекторы нередко затягивают сроки «камералки». Соответственно момент, когда организация вправе распорядиться суммой НДС, заявленной к возмещению, отодвигается.

Например, я знаю компанию, где камеральная проверка продолжается уже год. Конечно, это прямое нарушение налогового законодательства. Напомню, что по общим правилам на камеральную проверку отводится три месяца со дня подачи декларации* ( Пункт 2 статьи 88 Налогового кодекса РФ) .

Поэтому желание компаний попридержать вычет и применить его в квартале, на который запланировано больше отгрузок, вполне объяснимо.

По поводу переноса вычета скажу так. Во - первых, вычет – это право организации, а не обязанность. На это четко указывает пункт 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ. А во - вторых, кодекс не уточняет, в каком именно периоде организация может воспользоваться этим правом: в текущем периоде, когда выполнены все необходимые условия для вычета, или в более позднем. Значит, организация вправе перенести вычет на последующие периоды.

Но хочу предупредить, инспекция может не признать вычет в более позднем периоде. В результате у организации возникнет недоимка, на которую начислят штраф и пени.

Налоговая служба считает, что организация может заявить НДС к вычету в том периоде, в котором у нее возникло право на вычет. На это указывает пункт 2 письма ФНС России от 6 сентября 2006 г. № ММ - 6-03/896 @ . В нем разъясняется, как действовать, если организация обнаружит, что не использовала вычет. Она должна подать уточненную декларацию за тот период, в котором у нее возникло право на вычет.

Хотя надо заметить, налоговики на местах относятся к переносу вычета по - разному. Одни говорят – нельзя, другие соглашаются, что право на вычет ничем не ограничено.

Что касается арбитражной практики, то большинство судов принимают решения в пользу организаций. Например, постановление ФАС Московского округа от 5 сентября 2008 г. № КА - А40/7317 - 08. Суд отметил, что вычет можно применить позже, чем появилось право на него. Налоговое законодательство не ограничивает право на вычет рамками налогового периода. Это подтвердил и ВАС РФ в определении от 8 августа 2008 г. № 9726/08. При этом судьи отметили, что заявить вычет нужно не позднее трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был предъявлен «входной» НДС.

Таким образом, если вы решите перенести вычет, будьте готовы отстаивать свою позицию в суде.

Если же вы хотите попридержать вычет без последующих проблем с инспекцией, тогда лучше запастись доказательством, что вы получили счет - фактуру позже. В этом случае поможет почтовый конверт или отметка в журнале регистрации входящих документов.

Вопросы после лекции

Наша компания вынуждена приостановить свою деятельность в связи с кризисом. Поэтому по итогам второго квартала выручки скорее всего не будет. Но расходы и «входной» НДС есть. Можно ли принять его к вычету или нужно ждать реализации?

В Минфине России считают: вычет можно применить тогда, когда есть налоговая база. Если ее нет, то и вычитать «входной» НДС не из чего – письмо Минфина России от 2 сентября 2008 г. № 07 - 05 - 06/191. И я с такой позицией полностью согласна. Более того, ВАС РФ пришел к выводу, что право на вычет не зависит от исчисления налога. Вы можете посмотреть, например, постановление Президиума ВАС РФ от 3 мая 2006 г. № 14996/05. Поэтому вы можете применить вычет и в том периоде, когда нет облагаемых НДС операций. Но учтите, что возможен спор с налоговой инспекцией.

Что писать в единицах измерения, если счет-фактура выставляется на выполненные работы?

Можно написать «штуки» или поставить прочерк. Если единицу измерения определить невозможно, то отсутствие этого реквизита не считается нарушением требований статьи 169 Налогового кодекса РФ. На это указывает арбитражная практика, а также письмо МНС России от 26 февраля 2004 г. № 03-1-08/525/18.

Наша организация выполняет строительные работы по договору подряда. Как писать наименование работ в счете-фактуре? Надо ли указывать весь перечень по смете? Я слышала, налоговики требуют подробное описание выполненных работ.

Если вы занимаетесь строительством, то так и пишите в счете-фактуре «строительные работы». При этом можно сослаться на договор или акт выполненных работ. В законе четко не прописано, как заполнять счета-фактуры. Поэтому такой вариант не является нарушением.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка