Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как правильно учесть компьютерную программу

1 июня 2009 37 просмотров

Какие права вы получили вместе с компьютерной программой

Итак, приобретая программу, нужно четко понимать, какие права вы на нее получаете: исключительные или неисключительные. От этого зависит порядок учета компьютерной программы.

Чаще всего при покупке программы заключается лицензионный договор. Сразу хочу обратить ваше внимание, что по лицензионному договору исключительное право не переходит. Оно сохраняется у первоначального обладателя. На это прямо указывает пункт 1 статьи 1233 Гражданского кодекса РФ. Лицензиар вам передает лишь право на использование программы в предусмотренных договором пределах.

При этом не важно, какую вы получите лицензию: простую или исключительную.

Напомню, что при оформлении простой лицензии за лицензиаром сохраняется право выдачи лицензий другим лицам. То есть помимо вашей организации такую компьютерную программу может приобрести и любая другая компания. Исключительная лицензия говорит о том, что у разработчика нет права выдачи лицензий другим лицам. То есть ваша организация является единственной, кто использует программу в рамках переданных ей прав. Замечу, что, если в договоре не указан вид лицензии, предполагается, что она простая. Об этом сказано в пункте 2 статьи 1236 Гражданского кодекса РФ.

По общим правилам лицензионный договор заключается в письменной форме (Пункт 2 статьи 1235 Гражданского кодекса РФ).

Однако нередко программа приобретается по так называемой упаковочной лицензии. Это не противоречит гражданскому законодательству. Пункт 3 статьи 1286 Гражданского кодекса РФ позволяет заключать лицензионный договор на использование компьютерных программ путем договора присоединения. В этом случае условия договора указываются на экземпляре программы или на его упаковке. А когда покупатель устанавливает программу на свой компьютер, он регистрирует лицензию, тем самым соглашаясь с условиями договора.

Исключительное право на программу передается по договору об отчуждении исключительных прав. Он обязательно составляется в письменной форме. На это указывает пункт 2 статьи 1234 Гражданского кодекса РФ.

Бывает, что программа разрабатывается по заказу специально для конкретной организации. В этом случае заключается договор подряда с разработчиком. Исключительное право на такую программу изначально принадлежит заказчику, если договором подряда не предусмотрено иное*. ( Пункт 1 статьи 1296 Гражданского кодекса РФ)

– Нужно ли регистрировать договор об отчуждении исключительного права? – Не всегда. Правообладатель может по своему желанию зарегистрировать исключительные права на компьютерную программу в Роспатенте. Обязательного условия регистрации нет. Об этом говорится в пункте 1 статьи 1262 Гражданского кодекса РФ. Но если исключительные права были зарегистрированы, то и договор об отчуждении таких прав подлежит госрегистрации. Такова норма пункта 5 статьи 1262 Гражданского кодекса РФ.

Компьютерная программа – нематериальный актив

Рассмотрим ситуацию, когда компания получила исключительное право на компьютерную программу.

Комментарий редакции

Как быть с НДС при покупке программного обеспечения у иностранной компании

Операции по передаче исключительных прав и прав на использование компьютерных программ с 2008 года освобождены от НДС. На это указывает подпункт 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. В силу этой нормы российская организация не обязана выполнять функции налогового агента при покупке программы у иностранного поставщика. Правда, есть один нюанс. Если организация приобретает неисключительное право на программу, она должна заключить с иностранным правообладателем письменный лицензионный договор. Если такой договор не заключен, льгота по НДС не применяется. Так разъясняет Минфин России, например, в письмах от 29 января 2008 г. № 03 - 07 - 08/21, от 23 мая 2008 г. № 03 - 07 - 08/121.Рассмотрим ситуацию, когда иностранная компания оказывает российской организации услуги по разработке программы. Если по условиям договора исключительные права на программу принадлежат заказчику – российской организации, то льгота подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ не применяется. Услуги по разработке облагаются НДС, так как местом их реализации считается Россия. Основание – подпункт 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ.Если же исключительные права изначально принадлежат разработчику – иностранной компании и передаются российской организации вместе с программой, то льгота по НДС действует. То есть российская организация не признается налоговым агентом.Нередко иностранные разработчики оказывают российским организациям впоследствии услуги по обновлению и модификации программы. Льгота подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ на них не распространяется. Такие услуги облагаются НДС, и российская организация должна исполнять обязанности налогового агента. Об этом говорится в письме Минфина России от 2 июня 2008 г. № 03 - 07 - 08/134.

В этом случае порядок учета компьютерной программы следующий. Ее нужно учитывать как нематериальный актив и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Разумеется, если организация собирается использовать ее больше года и не планирует в дальнейшем продавать. Такова норма пункта 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», а также пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

В бухучете первоначальная стоимость нематериального актива формируется из всех расходов на его приобретение. Как правило, это суммы, уплаченные по договору об отчуждении исключительных прав. В первоначальную стоимость также включаются стоимость услуг наладчиков, информационных и консультационных услуг и прочие расходы, связанные с приобретением программы.

Расходы на приобретение программы для ЭВМ вы сначала учитываете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем в момент ввода в эксплуатацию переносите в дебет счета 04 «Нематериальные активы». Проводки будут такие:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» КРЕДИТ 60 – отражены затраты на приобретение компьютерной программы; ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» – компьютерная программа принята к учету как нематериальный актив.

Замечу, что в налоговом учете правила оценки нематериальных активов такие же, как и в бухгалтерском учете. Их первоначальная стоимость формируется из расходов на приобретение, а также доведение до состояния, пригодного к использованию. (Пункт 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ)

Поскольку программа является нематериальным активом, ее стоимость списывается через амортизацию. Амортизацию вы начисляете с месяца, следующего за датой ввода программы в эксплуатацию. (Пункт 31 ПБУ 14/2007, пункт 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ)

Чтобы начислить амортизацию, нужно установить срок полезного использования. В бухгалтерском учете срок использования определяется самостоятельно исходя из предполагаемого срока службы программы, но не более срока деятельности компании. ( Пункт 26 ПБУ 14/2007)

В налоговом – исходя из срока действия патента, свидетельства или условий договора. Если временных ограничений не установлено, то срок использования компьютерной программы принимается равным 10 годам.

Срок полезного использования компьютерной программы в бухгалтерском и налоговом учете не забудьте утвердить приказом руководителя организации.

И еще один нюанс. Как вы знаете, в налоговом учете для амортизируемого имущества есть ограничение по минимальной стоимости. Она должна быть более 20 000 рублей. По мнению Минфина России, стоимостное ограничение относится в том числе и к нематериальным активам. ( Письмо Минфина России от 27 февраля 2009 г № 03 - 03 - 06/1/99)

Кроме того, существует специальная норма подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Она позволяет единовременно списать расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 рублей.

В бухучете ограничений по стоимости для нематериальных активов нет. Не путайте с основными средствами, где пункт 5 ПБУ 6/01 позволяет малоценное имущество стоимостью не более 20 000 рублей не амортизировать, а отражать в составе материально - производственных запасов.

Поэтому даже если компьютерная программа, на которую вы приобрели исключительное право, в итоге оказалась недорогой, не более 20 000 рублей, в бухучете это все равно нематериальный актив. И вы его должны амортизировать. А вот в налоговом учете затраты на такую недорогую программу списываются как прочие расходы в месяце начала эксплуатации. ( Подпункт 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ)

Не забудьте, что в этом случае у вас появится налогооблагаемая временная разница по ПБУ 18/02:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчет по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77 – начислено отложенное налоговое обязательство.

В последующих отчетных периодах оно будет погашаться:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчет по налогу на прибыль» – погашено отложенное налоговое обязательство.

Комментарий редакции

Как подтвердить исключительные права на интернет-сайт

Исключительными правами на сайт организация обладает в следующих случаях. Во - первых, если сайт разработан собственными силами, то есть сотрудниками фирмы. В этом случае он считается служебным произведением и исключительные права на его использование принадлежат работодателю. Если, конечно, в договоре между работодателем и автором не предусмотрено иное. Так сказано в пункте 2 статьи 1295 Гражданского кодекса РФ. Наличие исключительных прав доказывают трудовые и авторские договоры с сотрудниками, которые занимались разработкой сайта, а также служебные задания. Кроме того, организация может поставить на главной странице сайта знак охраны авторского права (копирайт). Он состоит из трех элементов:– латинской буквы «С» в окружности;– имени обладателя исключительных прав, то есть наименования организации;– года первого опубликования произведения, в нашем случае года запуска сайта.Подтвердит исключительные права также договор о регистрации доменного имени.Во - вторых, исключительные права могут быть переданы по договору со специализированной компанией, которая по заказу разрабатывала сайт. Здесь нужно обратить внимание, что в договоре должно быть четко прописано о передаче именно исключительных имущественных прав. Помимо договора на разработку дополнительным доказательством исключительных прав на сайт может послужить значок копирайта и регистрация домена.Официально регистрировать исключительные права на сайт не обязательно. Здесь порядок добровольный.

Компьютерная программа – это текущий расход

Предположим, организация приобрела компьютерную программу по лицензионному соглашению.

В этом случае в состав нематериальных активов программу включать не нужно.

В бухучете такая программа не признается нематериальным активом, поскольку к организации не перешло исключительное право на нее. ( Пункт 3 ПБУ 14/2007)

В данной ситуации организация получила право использовать нематериальный актив, который принадлежит правообладателю.

Согласно пункту 39 ПБУ 14/2007, такие нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются за балансом. Надо сказать, что План счетов не предусматривает специального забалансового счета для таких активов. Поэтому вы можете его открыть самостоятельно, например счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование», и прописать это в учетной политике для бухучета. За балансом программа показывается в оценке исходя из размера вознаграждения, установленного лицензионным договором. ( Пункт 39 ПБУ 14/2007)

В налоговом учете затраты, связанные с приобретением компьютерных программ по лицензионным договорам, включаются в прочие расходы. Основание – подпункт 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Комментарий редакции

Судьи разрешают списывать расходы на программное обеспечение единовременно

Нередко организации приобретают компьютерные программы по лицензионным договорам, в которых не оговорен срок передачи неисключительных прав.По мнению Минфина России, расходы на такие программы нужно признавать равномерно. При этом организация вправе самостоятельно установить срок, в течение которого они будут учитываться. Такая позиция высказана в ряде писем Минфина России, в частности в письме от 17 марта 2008 г. № 03 - 03 - 06/1/185.Однако судьи не разделяют точку зрения чиновников. Они считают, что расходы по приобретению неисключительных прав на программы можно учесть единовременно в том периоде, когда они возникли. Пример – постановление ФАС Поволжского округа от 16 февраля 2009 г. № А55 - 9496/2008.Мало того, в судебной практике появилось решение, в котором суд одобрил единовременное списание таких расходов и в случае, когда договором определен срок пользования программой. Это постановление ФАС Московского округа от 8 декабря 2008 г. № КА - А40/10120 - 08. По материалам дела договор на использование программы для ЭВМ был заключен на три года. Суд отметил, что, если передача программного обеспечения и его оплата производятся в течение одного периода, организация вправе признать расходы единовременно.

Обратите внимание: неисключительное право на использование программы, даже если получена исключительная лицензия, не признается нематериальным активом в целях налогообложения.

Так разъясняет и Минфин России в письме от 25 ноября 2008 г. № 03 - 03 - 06/1/649.

Теперь, собственно, о том, как списывать такие расходы.

Если за использование программы организация перечисляет периодические платежи, то они списываются на текущие расходы.

В бухучете у вас будет запись:

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44) КРЕДИТ 60 – списана сумма ежемесячного платежа за использование программы.

В налоговом учете периодические платежи списываются в составе прочих расходов по мере их начисления. ( Пункт 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ)

Рассмотрим ситуацию, когда за использование программы установлен фиксированный разовый платеж.

Здесь возможны такие варианты. Первый – в лицензионном договоре указан срок использования программы. Тогда в бухгалтерском учете вы учитываете стоимость сайта по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и затем равномерно в течение срока действия договора списываете на затраты. На это указывает пункт 39 ПБУ 14/2007. Аналогичным образом поступаете и в налоговом учете. (Подпункт 26 пункта 1 статьи 264, пункт 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ)

Второй вариант – срок использования в договоре не определен. В этом случае, по мнению Минфина России, организация все равно должна следовать принципу равномерности учета расходов. То есть установить срок использования самостоятельно и в течение этого срока списывать расходы равномерно. ( Письмо Минфина России от 17 марта 2008 г № 03 - 03 - 06/1/185).

При этом чиновники ссылаются на норму пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. В ней сказано, что если период действия договора не указан и отсутствует прямая связь между доходами и расходами, то расходы налогоплательщик распределяет самостоятельно.

Что касается моего личного мнения, то расходы на приобретение программы в подобном случае можно списать сразу как прочие. Основание – подпункт 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Кроме того, это косвенные расходы. А они учитываются единовременно согласно пункту 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ. Хочу обратить ваше внимание, что решение списать затраты единовременно скорее всего придется отстаивать в суде.

В бухгалтерском учете я вам рекомендую списывать затраты на приобретение программы так же, как и в целях налогообложения. То есть либо сразу, либо по частям через счет 97 «Расходы будущих периодов».

Комментарий редакции

Проверьте, как составлен ваш лицензионный договор

В статьях 1235 и 1286 Гражданского кодекса РФ перечислены условия, которые должен содержать лицензионный договор. Прежде всего это предмет договора, то есть описание результата интеллектуальной деятельности. В договоре указываются способы и территория его использования. Если территория в договоре не определена, лицензиат имеет право использовать предмет договора на всей территории Российской Федерации. Следующее условие – срок действия лицензионного договора. В случаях, когда срок не указан, договор считается заключенным на пять лет, если Гражданским кодексом РФ не предусмотрено иное. В договоре также прописывается размер вознаграждения. Если договор безвозмездный, это должно быть прямо предусмотрено договором. В противном случае договор считается незаключенным в силу пункта 5 статьи 1235 Гражданского кодекса РФ. Такие разъяснения даны в постановлении от 26 марта 2009 г. Пленума Верховного суда РФ № 5 и Пленума ВАС РФ № 29.

Вопросы после лекции

Наша компания купила программное обеспечение по «упаковочной» лицензии. Продавец нам выставил счет-фактуру. Можем ли мы заявить по нему НДС к вычету? Ведь продажа программ по лицензионному договору не облагается НДС. Получается, что счет-фактура выписан неправомерно

Вы имеете полное право принять НДС к вычету. Дело в следующем. Норму подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ о льготе чиновники читают буквально и делают вывод, что на момент реализации должен быть заключен лицензионный договор. В вашем случае регистрация лицензии происходит не в момент продажи, а когда вы устанавливаете программу на свой компьютер. Получается, что момент реализации не совпадает с моментом заключения лицензионного договора. Поэтому, по разъяснениям Минфина России, реализация программы в товарной упаковке по «упаковочной» лицензии не подпадает под действия льготы по НДС. Вы можете посмотреть письмо Минфина России от 21 февраля 2008 г. № 03-07-08/36. 

Экземпляры программ для перепродажи я учитываю на 41-м счете как товары. Можно ли на этом же счете учитывать стоимость лицензий для перепродажи?

Я бы вам не рекомендовал учитывать стоимость лицензий на 41-м счете. Вы и сами понимаете, что это счет для учета товарно-материальных ценностей. А лицензии – это имущественные права. Поэтому лучше р уководствоваться правилами пункта 39 ПБУ 14/2007 и учитывать стоимость лицензий на счете 97. При продаже лицензии вы списываете ее стоимость с кредита счета 97 в дебет счета 90. И в том же периоде по кредиту счета 90 признаете доход от передачи права на компьютерную программу покупателю.

Мы продаем лицензионное программное обеспечение. С поставщиком у нас заключен лицензионный договор. Покупателям мы в свою очередь передаем лицензии и экземпляры программ на основании сублицензионного договора. Мы решили, что можем воспользоваться льготой по НДС. Это так?

Да. Передача прав на использование программного обеспечения по лицензионному договору не облагается НДС на основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Право заключать с покупателем сублицензионное соглашение как раз дает вам возможность применить эту льготу. Для применения льготы не имеет значения, по какому договору идет реализация: по лицензионному или сублицензионному. Соответствующие разъяснения даны, в частности, в письмах Минфина России от 21 февраля 2008 г. № 03-07-08/36, от 1 апреля 2008 г. № 03-07-15/44.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка