Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Банк запросил сведения о зарплате сотрудника-должника

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5

Как правильно посчитать налоги экспедитору

1 июля 2009 64 просмотра

Договор

От сути сделки зависит форма самого соглашения.

Экспедиторская деятельность подразумевает оказание услуг по перевозке грузов и оформлению всех необходимых документов для перевозок. Так сказано в пункте 1 статьи 1 Федерального закона от 30 июня 2003 г. № 87-ФЗ. Между экспедитором и клиентом заключается договор транспортной экспедиции. По такому договору экспедитор обязуется самостоятельно доставить груз либо заключить договор на перевозку со сторонней компанией – статья 801 Гражданского кодекса РФ. Как видим, в рамках договора экспедитор может оказывать подрядные услуги – самостоятельно перевозить груз – и посреднические – поручить перевозку сторонней фирме.

При этом клиент обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им расходы. Это следует из пункта 2 статьи 5 Федерального закона от 30 июня 2003 г. № 87-ФЗ. В этом случае опять происходит смешение двух договоров. Ведь в договоре подряда как посредническом договоре стороны могут предусмотреть помимо вознаграждения компенсацию издержек исполнителя.

Итак, договор можно признать как подрядным, так и посредническим. От этого будет зависеть и налогообложение. Например, посредник начисляет НДС только на сумму своего вознаграждения. Это следует из статьи 156 Налогового кодекса РФ. Если речь идет о договоре подряда, то НДС начисляется со всей цены договора – вознаграждение плюс издержки. Такое правило установлено статьей 154 Налогового кодекса РФ.

Чиновники склонны квалифицировать рассматриваемый нами договор как посреднический. Это следует из писем Минфина России от 21 июня 2004 г. № 03-03-11/103, от 21 ноября 2006 г. № 03-04-08/239. Однако признать его посредническим можно не всегда. Все зависит от условий договора.

Посреднический

Если экспедитор выступает в качестве посредника, то НДС платится только с вознаграждения.

Прежде давайте поговорим о случаях, когда договор обязательно будет признан посредническим. Это произойдет, когда экспедитору будет поручено договориться о перевозке груза со сторонней компанией. То есть сам экспедитор перевозчиком являться не будет. Расчет налогов в этом случае зависит от того, будет ли в договоре вознаграждение экспедитора отделено от компенсации расходов или нет.

Если экспедитор отдельно получает вознаграждение и компенсацию, то затраты, которые компенсирует заказчик, для экспедитора не являются расходами. Такой вывод можно сделать на основании пункта 9 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Сама сумма вознаграждения не должна учитываться экспедитором в качестве дохода – подпункт 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Аналогичное мнение и у чиновников. (Письмо Минфина России от 30 марта 2005 г № 03-04-11/69)

Также экспедитор не включает в состав доходов имущество, включая денежные средства, поступившие к нему в связи с исполнением договора. Это следует из подпункта 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Что касается НДС, то, как я уже сказала, при посреднических договорах налог начисляется только на сумму вознаграждения. Это следует из пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса РФ. Учитывая, что в нашем случае мы считаем договор посредническим, применяем к нему те же правила. Таким образом, у экспедиторов налоговая база по НДС определяется как сумма дохода, полученная ими в виде вознаграждения, без включения в нее суммы компенсации. Такого же мнения придерживаются специалисты Минфина России в письмах от 30 марта 2005 г. № 03-04-11/69 и от 21 июня 2004 г. № 03-03-11/103.

На сумму своего вознаграждения экспедитор выставляет два счета-фактуры. Один он оставляет у себя, другой передает заказчику. На основании своего счета-фактуры экспедитор получает вычет НДС.

Что касается счетов-фактур, полученных от других контрагентов, то экспедитор перевыставляет их клиенту от своего имени. Полученные и выставленные счета-фактуры экспедитор не регистрирует в книге покупок и книге продаж. Такой порядок предусмотрен Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

Если стороны не предусмотрели разделений цены договора на компенсацию издержек экспедитора и его вознаграждение, то в этом случае возможны проблемы. Всю сумму, полученную по договору, экспедитор должен включить в доход. При этом исключить из состава расходов что-либо экспедитор не вправе.

С НДС ситуация аналогичная. Налог начисляется со всей суммы, полученной по договору. Правда, НДС в этом случае можно будет принять к вычету.

Итак, делаем вывод. Если договором для экспедитора будет предусмотрена одна обязанность – обеспечить перевозку за счет привлечения сторонней фирмы, то такой договор будет считаться посредническим. При этом, чтобы не иметь проблем с налогами, необходимо цену договора разделить на вознаграждение и компенсацию расходов.

Подряд

Экспедитор-перевозчик начисляет НДС на всю стоимость договора.

Если экспедитор самостоятельно занимается перевозкой и не прибегает к услугам сторонних компаний, то в этом случае договор максимально будет приближен к договору подряда. Соответственно все расходы, связанные с перевозкой, экспедитор может учесть в целях налога на прибыль – пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

К числу расходов экспедитора можно отнести затраты на ГСМ, заработную плату водителей и обслуживающего персонала, налоги и взносы, уплачиваемые в бюджет и внебюджетные фонды, иные затраты, которые необходимы для ведения деятельности.

При этом все расходы по перевозке должны подтверждаться соответствующими документами. Например, транспортной накладной, коносаментом или иным документом на груз, предусмотренным соответствующим транспортным уставом или водным, воздушным или иным кодексом. Если соответствующих документов не будет, то такие расходы нельзя учесть при исчислении налога на прибыль. ( Письмо УМНС России по г Москве от 7 июля 2003 г № 26-12/37027)

В некоторых случаях стороны оговаривают компенсацию отдельных расходов экспедитора по перевозке. По мнению инспекторов, высказанному в письме от 7 июля 2003 г. № 26-12/37027, затраты, которые возмещаются заказчиком, не нужно учитывать при налогообложении прибыли.

В бухгалтерском учете поступления, связанные с выполнением услуг по договору, учитываем в доходах от обычных видов деятельности и отражаем по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Расходы организации, связанные с оказанием услуг, также признаются расходами по обычным видам деятельности, учитываются на счете 20 «Основное производство» и списываются с этого счета в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Что касается НДС, то в налоговую базу экспедитор включает всю сумму, полученную от заказчика. Это следует из статьи 157 Налогового кодекса РФ.

На практике чаще всего встречаются так называемые смешанные договоры транспортной экспедиции. Например, экспедитор сам выполняет перевозку, а дополнительные услуги, например паковку груза или его хранение, заказывает сторонним компаниям. В таких случаях следует умело сочетать оба рассмотренных ранее подхода к учету доходов и расходов, возникающих при исполнении договора транспортно-экспедиционных услуг, к их налогообложению. Именно из-за различий в учете во избежание возможных в будущем конфликтов с налоговыми органами так важно четко прописать в договоре сумму вознаграждения экспедитора, стоимость услуг по доставке груза, а также стоимость услуг, оказываемых сторонними организациями.

Рекомендация лектора

Не забываем о важных документах

Заключив договор, стороны должны позаботиться о документах. Для экспедитора необходимо оформить поручение, которое представляет собой заявку на перевозку и определяет перечень и условия оказываемых услуг. Сам экспедитор должен оформить расписку, которая подтверждает факт получения груза. Во всех экспедиторских документах не допускаются подчистки и помарки. И все они являются неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции. В зависимости от характера транспортно-экспедиционных услуг сторонами договора может быть определена возможность использования и дополнительных экспедиторских документов. Например, нелишним будет оформить такой документ, как отчет экспедитора. В нем экспедитор может указать: суммы, перечисленные в счет заключенного по поручению клиента договора перевозки; документы, подтверждающие перевозку до пункта назначения; сумму своего вознаграждения.

Вопросы после лекции

По договору мы отвечаем за хранение перевозимого груза. Как нам учесть эту операцию в бухгалтерском учете?

– Если экспедитор оказывает услуги по хранению груза, то право собственности на принятый груз к нему не переходит. В соответствии с планом счетов и инструкцией по его применению для отражения информации о таком грузе следует использовать забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Аналитический учет на данном счете должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить учет товарно-материальных ценностей по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Мы занимаемся экспедиторской деятельностью и хотим застраховать свою гражданскую ответственность. Можем ли мы учесть расходы на страховку в этом случае?

– Добровольное страхование ответственности включается в расходы в том случае, если наличие такого вида страховки является необходимым условием деятельности фирмы в соответствии с международными требованиями. Ну, например, без такого вида страхования организация не сможет работать на территории иностранного государства. Таково правило пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ. В остальных случаях расходы на добровольное страхование ответственности не учитываются при расчете налога не прибыль.

Мы занимаемся международными перевозками. При этом мы состоим в ассоциации международных автомобильных перевозок, которая защищает наши права и интересы. Соответственно уплачиваем членские взносы. Можем ли мы учесть сумму этих взносов при расчете налога на прибыль?

– Здесь такая ситуация. В подпункте 29 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ сказано, что фирмы могут учесть в качестве расходов взносы за членство в негосударственных общественных организациях. Однако, по мнению чиновников, действие этой нормы распространяется на случае, когда обязанность состоять в общественной организации предусмотрена законом. В отношении ассоциацию международных перевозчиков такой обязанности нет. Значит, учесть в расходах членские взносы нельзя - письмо от 14 июля 2004 г. № 03-03-05/3/58.

Мы оказываем транспортно-экспедиционные услуги. Для перевозки груза нанимаем стороннюю компанию. В качестве предоплаты мы уже получили свое вознаграждение и средства для оплаты услуг перевозчика. Подскажите, в какой части этот аванс облагается НДС?

– В налоговую базу по НДС вы должны включить только сумму своего вознаграждения. Аналогичной точки зрения придерживаются чиновники в письме Минфина России от 21 июня 2004 г. № 03-03-11/103.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка