Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как учесть поступившее основное средство

1 августа 2009 29 просмотров

ПОКУПКА. Амортизировать недвижимость можно, не дожидаясь госрегистрации.

Как учесть поступившее основное средство? Преход права собственности на недвижимость подлежит государственной регистрации. Такова норма пункта 1 статьи 551 Гражданского кодекса РФ. И только после госрегистрации недвижимое имущество считается собственностью покупателя. На это указывает пункт 2 статьи 223 Гражданского кодекса РФ.

Нюанс в том, что недвижимость передается покупателю, как правило, до момента госрегистрации. Ведь сначала подписывается акт приемки-передачи, а потом уже подаются документы в Регистрационную палату. То есть с момента передачи имущества до перехода права собственности может пройти один–два месяца. Бывают ситуации, когда госрегистрация затягивается. Например, из-за того, что документы оказались неправильно оформленными и их нужно подавать заново.

В связи с этим у многих бухгалтеров возникает вопрос: как быть с налогами в период до госрегистрации? Можно ли амортизировать такую недвижимость, нужно ли платить с нее налог на имущество и когда принимать «входной» НДС к вычету?

Что ж, давайте разберемся. Начнем с амортизации в налоговом учете.

По общим правилам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Так гласит пункт 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ. Вместе с тем для недвижимого имущества существует еще и специальная норма – пункт 11 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Согласно этой норме, основные средства, права на которые подлежат госрегистрации, амортизируются с момента подачи документов на госрегистрацию. Но при этом факт подачи документов должен быть подтвержден, например, распиской Регистрационной палаты. Иными словами, амортизация по недвижимому имуществу начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, но не ранее месяца подачи документов на госрегистрацию. Как видите, сам момент госрегистрации здесь не важен.

Бывает, что документы на регистрацию уже поданы, но здание еще не используется. Тогда ждете, когда оно будет введено в эксплуатацию, и только со следующего месяца начинаете начислять амортизацию в налоговом учете.

С налогом на имущество ситуация следующая. Для начала напомню, что, согласно нормам статей 374 и 376 Налогового кодекса РФ, обязанность по включению недвижимости в расчетную базу по налогу на имущество у организации возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства.

Подход контролирующих органов однозначен – если недвижимость отвечает признакам основного средства и фактически используется, то налог на имущество с нее покупатель платит даже при отсутствии госрегистрации права собственности. Такая позиция изложена в письмах Минфина России от 26 декабря 2008 г. № 03-05-05-01/75, от 6 сентября 2006 г. № 03-06-01-02/35.

Замечу, что суды вплоть до ВАС РФ в этом вопросе на стороне чиновников. Судьи указывают, что отсутствие государственной регистрации права собственности на недвижимость не освобождает организацию от учета такого имущества в составе основных средств, а следовательно, от обложения его налогом на имущество. Вы можете посмотреть, к примеру, решение ВАС РФ от 17 октября 2007 г. № 8464/07, определение ВАС РФ от 14 февраля 2008 г. № 758/08.

В частности, в определении от 7 апреля 2008 г. № 4238/08 ВАС РФ отметил, что законодательство не связывает постановку объекта на учет как основного средства с государственной регистрацией права на него. А вопрос о его включении в базу по налогу на имущество не может зависеть от желания налогоплательщика и должен определяться экономической сущностью этого имущества.

Поэтому, чтобы не столкнуться с проблемами во время налоговой проверки, рекомендую поступать следующим образом. Если первоначальная стоимость здания сформирована и оно уже фактически введено в эксплуатацию, то, не дожидаясь госрегистрации, отражаете его на счете 01. Для этого на счете 01, как правило, создается специальный субсчет. Оставлять здание на счете 08 не нужно. Тем более что методические указания допускают возможность принять к бухгалтерскому учету в качестве основных средств объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены первичные документы по приемке-передаче, переданы документы на госрегистрацию и начата их фактическая эксплуатация*. ( Пункт 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г № 91н)

Затем, начиная со следующего месяца, включаете остаточную стоимость здания в расчетную базу по налогу на имущество.

И еще один момент. Некоторые организации сознательно откладывают подачу документов на госрегистрацию, пытаясь таким образом сэкономить на налоге на имущество. Я очень не советую так делать. Налоговики по указанию Минфина России проверяют такие факты*. ( Письмо Минфина России от 6 сентября 2006 г № 03-06-01-02/35)

Длительное отсутствие подачи документов на госрегистрацию перехода права собственности на недвижимое имущество при одновременной его эксплуатации расценивается как факт уклонения от уплаты налогов.

Теперь про НДС. Напомню, что для вычета НДС требуется правильно оформленный счет-фактура, приобретенное имущество должно быть принято к учету и участвовать в облагаемой НДС деятельности. Таковы положения статей 171, 172 Налогового кодекса РФ. Как видите, о таком условии, как наличие госрегистрации для недвижимого имущества, здесь речи не идет. Поэтому «входной» НДС вы вправе заявить к вычету, как только получите счет-фактуру от продавца и примете недвижимость к учету. То, что вычет не зависит от момента регистрации прав на недвижимость, подтверждает и письмо УФНС России по г. Москве от 29 декабря 2007 г. № 19-11/125602.

Споры с проверяющими могут возникнуть скорее по другому поводу – из-за определения момента принятия имущества к учету.

Когда приобретенное имущество считается принятым к учету: когда оно отражено на счете 08 или на счете 01?

По мнению Минфина России, вычет возможен после того, как имущество будет принято к учету именно в качестве основного средства*. ( Письмо Минфина России от 21 сентября 2007 г № 03-07-10/20)

Такой вывод чиновники делают из буквального прочтения пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что вычеты по приобретенным основным средствам производятся после принятия на учет данных основных средств. А как известно, по правилам бухучета основные средства отражаются на одноименном счете 01. Налоговики согласны с точкой зрения Минфина России.

Но, к счастью, суды, в том числе ВАС РФ, в большинстве случаев не поддерживают позицию контролирующих органов. Судьи считают, что право на вычет не зависит от того, на каком именно счете были учтены основные средства. Важен сам факт принятия имущества к учету. Подтверждение тому постановление ФАС Московского округа от 8 сентября 2008 г. № КА-А40/8309-08-2, а также постановление Президиума ВАС РФ от 30 октября 2007 г. 8349/07.

Таким образом, если вы заявите НДС к вычету сразу после отражения стоимости имущества на счете 08, а на счете 01 оно будет учтено в последующих кварталах, будьте готовы отстаивать свое право на вычет в суде. Если же вы не желаете спорить с налоговыми инспекторами, тогда лучше принять НДС к вычету после того, как недвижимость будет отражена на счете 01.

– Мы приобрели здание в собственность. Но плату за него продавцу вносим частями. Можно ли заявить НДС к вычету сразу в полной сумме? – Да. Если здание предполагается использовать в облагаемой НДС деятельности, оно принято к учету и у вас есть счет-фактура, вы вправе заявить вычет сразу в полном объеме. Частичная оплата вычету здесь не помеха. Это подтверждают и суды. Пример – постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 мая 2009 г. № А21-9343/2008.

БЕЗВОЗМЕЗДНО. Если стоимость полученного имущества не включена в доход, то амортизировать его проблематично.

Предположим, компания получила основное средство в собственность безвозмездно. В бухгалтерском учете оно приходуется по рыночной стоимости. При этом рыночная цена может быть определена исходя из стоимости реализации этого имущества или идентичных основных средств. Такой способ предусмотрен пунктом 29 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 № 91н.

Для определения рыночной стоимости компания может воспользоваться услугами независимого оценщика. Кроме того, информацию о ценах можно получить от изготовителя, органов статистики, СМИ. ( Пункт 103 ПБУ 9/99)

В налоговом учете компания в общем случае должна показать внереализационный доход. Его величина определяется исходя из рыночной оценки полученного имущества и облагается налогом на прибыль. При этом рыночная цена должна быть не ниже остаточной стоимости имущества по данным налогового учета передающей стороны. ( Пункт 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ)

Замечу, что рыночную оценку имущества получатель должен подтвердить. Например, представить акт независимой оценки.

В то же время, если компания получает имущество безвозмездно от учредителя или участника, она может рассчитывать на льготу по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Для этого должны выполняться следующие условия:

1. Получающая сторона должна быть российской организацией.

2. Имущество получено от учредителя, который владеет более 50 процентами ее уставного капитала. Причем учредитель может быть как организацией, так и физическим лицом. Либо имущество получено от организации, уставный капитал которой более чем на 50 процентов состоит из вклада получающей стороны.

3. Компания не должна в течение одного года передавать имущество третьим лицам. Год отсчитывается со дня, когда имущество было получено.

Безвозмездно полученное имущество является амортизируемым. Поэтому амортизацию в налоговом учете вы начисляете. Это подтверждает и письмо Минфина России от 13 марта 2009 г. № 03-03-06/1/136.

Однако подход налоговых органов таков. Если доход по безвозмездно полученному имуществу в налоговом учете не признавался, то амортизации оно не подлежит. Дело в том, что стоимость таких основных средств определяется по правилам пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ. То есть исходя из рыночной оценки. Но в этом пункте сказано, что к доходам, которые не учитываются при налогообложении, он неприменим. Инспекторы делают вывод, что раз нельзя определить первоначальную стоимость в налоговом учете, амортизация равна нулю.

Тем не менее Минфин России так не считает. По его мнению, организации вправе амортизировать имущество, безвозмездно полученное от участника. Даже если его стоимость не включили в доход на основании данной льготы. Запишите ссылку: письмо Минфина России от 5 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/674. В защиту этой позиции есть и решение суда – постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22 февраля 2007 г. № Ф08-737/2007-290А.

Поэтому в принципе вы можете начислять амортизацию, даже если воспользовались льготой подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Но учтите, что в этом случае отстаивать свои права придется в суде.

И еще один важный момент, на который я хочу обратить ваше внимание.

Согласно статье 572 Гражданского кодекса РФ, безвозмездная передача имущества одним лицом другому расценивается как дарение. На данный вид сделок гражданское законодательство накладывает определенные ограничения. В частности, статья 575 Гражданского кодекса РФ запрещает дарение между коммерческими организациями на сумму более 3000 рублей. Замечу, что до 2009 года эта сумма определялась как 5 МРОТ, или 500 рублей.

Так вот, если этот запрет будет нарушен, то в силу статьи 168 Гражданского кодекса РФ сделка признается ничтожной. Несмотря на это, в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ четко определены налоговые последствия таких сделок. Из этого можно сделать вывод, что налоговое законодательство допускает безвозмездную передачу имущества между юридическими лицами независимо от его стоимости. Однако запрет в гражданском законодательстве дает налоговикам формальный повод оспорить правомерность такой сделки. Надо сказать, что в свое время по этому вопросу была противоречивая арбитражная практика. Но на сегодняшний день суды считают, что если выполнены условия подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, то безвозмездная передача между коммерческими организациями допустима. А статья 575 Гражданского кодекса РФ в данном случае не применяется. Пример – постановление ФАС Поволжского округа от 6 декабря 2007 г. № А65-5602/2007-СА1-7, постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 декабря 2005 г. № А56-4986/2005.

Комментарий редакции

Если вы получили имущество в безвозмездное пользование, не забудьте отразить в учете доход

Если ваша компания по договору ссуды получила имущество в безвозмездное пользование, то вам придется отразить в налоговом учете доход. Поскольку в целях налогообложения прибыли считается, что вы получили безвозмездно имущественное право. А доходы в виде безвозмездно полученных имущественных прав включаются в состав внереализационных доходов. Основание – пункт 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Так разъясняет Минфин России, в частности, в письме от 4 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/77.С такой точкой зрения согласны и судьи. По мнению Президиума ВАС РФ, ссудополучатель получает экономическую выгоду, которую нужно учитывать как внереализационный доход при расчете налога на прибыль. На это указывает пункт 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98.Доход оценивается исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества по правилам статьи 40 Налогового кодекса РФ. В письме от 4 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/77 Минфин России уточнил, что правила статьи 40 кодекса применяются и при оценке имущественного права.Если же вы получили имущество во временное пользование в рамках возмездного договора, например договора подряда, то оно не считается полученным безвозмездно. Основание – пункт 2 статьи 248 Налогового кодекса РФ. В этом случае доход вы не признаете. Так разъяснил Минфин России в письме от 14 января 2008 г. № 03-03-06/1/4.

В ВИДЕ ВКЛАДА. При оценке имущества от российской организации-учредителя независимых оценщиков привлекать нельзя.

Как учесть поступившее основное средство? Компания может получить основное средство от учредителя в виде вклада в уставный капитал. Обратите внимание: правила оценки такого имущества в бухгалтерском и налоговом учете различны.

В бухучете основное средство отражается в денежной оценке, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ. ( Пункт 9 ПБУ 6/01 )

То есть вы смотрите, какова оценка вклада по учредительным документам, и на эту сумму делаете проводку по дебету счета 08 и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Замечу, что величина оценки учредителей не может быть выше рыночной стоимости имущества по данным независимого оценщика. Это следует из пункта 3 статьи 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». То же самое касается оценки вклада в ООО. Если доля участника, которая оплачивается имуществом, более 20 000 рублей, вклад также должен оцениваться независимым оценщиком. Таково правило пункта 2 статьи 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Для налога на прибыль действуют свои правила оценки вклада в уставный капитал. Они установлены в статье 277 Налогового кодекса РФ. Причем правила различаются в зависимости от того, кто вносит вклад – российская организация, российское физлицо или иностранец.

Напомню вам их. Если учредителем является российская организация, первоначальная стоимость основного средства будет равна его остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны. Соответственно учредитель обязательно должен указать остаточную стоимость в акте приемки-передачи основного средства.

Если учредитель – российский гражданин, вы должны попросить у него все документы, подтверждающие расходы на приобретение этого имущества. Помимо этого придется пригласить независимого оценщика и получить у него справку о рыночной стоимости имущества. Первоначальная стоимость не должна быть выше рыночной оценки. ( Подпункт 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ)

Таким образом, для подтверждения первоначальной стоимости вам потребуются и «первичка» от учредителя – физического лица, и независимая оценка.

В случае, когда учредитель – иностранная организация, вам нужны будут документы, подтверждающие фактические затраты на приобретение, документы, подтверждающие сумму начисленной амортизации и рыночная оценка. Причем рыночную оценку должен выполнить независимый оценщик того иностранного государства, в котором находится организация-учредитель.

Может оказаться, что в стране учредителя нет института независимых оценщиков. Тогда оценку может произвести оценщик страны-производителя либо оценщик, имеющий международный сертификат. Так разъясняет Минфин России в письме от 12 сентября 2007 г. № 03-03-07/17.

– Можно ли в налоговом учете стоимость основного средства, полученного в качестве вклада в уставный капитал от российской организации, определить на основании заключения независимого оценщика? – Нет. В этом случае стоимость определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на это имущество. На это обращает внимание и Минфин России в письме от 7 мая 2009 г. № 03-03-06/1/304. Со следующего месяца после ввода основного средства в эксплуатацию вы начинаете начислять амортизацию в соответствии с пунктом 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Ну и в заключение несколько слов об НДС. Здесь нюанс такой. При передаче основного средства в уставный капитал организация должна восстановить НДС с остаточной стоимости имущества. Получив данное имущество, дочерняя компания вправе принять этот НДС к вычету. Основанием для этого является акт по форме № ОС-1с выделенной суммой НДС. Здесь нет реализации, поэтому счет-фактура не выставляется.

Хочу обратить ваше внимание на такой момент. НДС лучше принять к вычету после того, как передающая сторона отчиталась по этому налогу, то есть показала эту сумму в декларации. Получается, что фактически вы заявите налог к вычету только в следующем квартале.

Насколько я знаю, на практике тенденция такова, что организации, которые принимают к вычету НДС до момента его уплаты передающей стороной в бюджет, арбитраж проигрывают.

Поэтому в ваших интересах проверить, учла передающая компания восстановленный НДС в расчетах с бюджетом или нет. Я бы запросила копию декларации, поскольку платежки может и не быть. В таком случае вы всегда сможете подтвердить контролирующим органам, что действовали с должной осмотрительностью и осторожностью и предприняли для этого все шаги.

Вопросы после лекции

Мы купили основное средство пять лет назад. Десять процентов его стоимости списали единовременно. Сейчас это имущество решили продать. Амортизационную премию восстанавливать?

Норма о восстановлении амортизационной премии появилась с 2009 года, но она распространяется на правоотношения с 2008 года. Так гласит пункт 10 статьи 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ. Иными словами, данная норма применяется к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 2008 года. Ваше имущество, как я поняла, было введено в эксп-луатацию до 2008 года. Получается, что вам амортизационную премию восстанавливать не надо. 

По кодексу мы должны восстановить амортизационную премию в случае реализации основного средства в течение пяти лет. А если имущество будет, к примеру, украдено, ликвидировано или передано безвозмездно другой организации, ее тоже надо восстанавливать?

Нет. Ведь вы же сами сказали, что по кодексу восстанавливать амортизационную премию нужно в случае реализации. Напомню, это норма пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ. А выбытие основного средства в результате кражи, ликвидации или безвозмездной передачи в целях налога на прибыль реализацией не признается. Поэтому премию восстанавливать не требуется. С этим согласен и Минфин России в письме от 20 марта 2009 г. № 03-03-06/1/169.

Мы передали автомобиль дочерней организации в безвозмездное пользование. Нужно ли нам платить с него налог на имущество?

Да, нужно. Ведь при передаче основного средства в безвозмездное пользование оно продолжает числиться у вас на балансе. Поэтому исключить этот объект из налоговой базы по налогу на имущество вы не можете. Это следует из пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Такая точка зрения отражена в письме Минфина России от 15 мая 2006 г. № 03-06-01-04/101.

Оборудование переведено на консервацию на один год. Соответственно амортизацию по нему я не начисляю. Скажите, а как начислять амортизацию при расконсервации оборудования?

При расконсервации основного средства вы начисляете по нему амортизацию в том же порядке, что и до момента консервации. При этом срок полезного использования нужно продлить на период консервации, в вашем случае – на один год. Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 3 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/218.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка