Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Четыре правила пользования лизингом

1 августа 2009 30 просмотров

ПРАВИЛО 1

Договор лизинга должен быть оформлен более ранней датой, чем договор купли-продажи предмета лизинга

Договор лизинга обычно составляет лизингодатель. Однако в интересах лизингополучателя проконтролировать, правильно ли он оформлен, и при необходимости внести коррективы. Ведь если договор лизинга не отвечает требованиям законодательства, сделку могут признать недействительной на основании статьи 168 Гражданского кодекса РФ.

Напомню, что лизинговая сделка это всегда три стороны: лизингополучатель, лизингодатель и продавец лизингового имущества. Лизингодатель по поручению лизингополучателя приобретает у продавца в собственность определенное имущество. А затем предоставляет его лизингополучателю во временное пользование с возвратом или последующим выкупом.

Так вот, при оформлении лизинговой сделки прежде всего нужно обратить внимание на следующее. Дата договора лизинга должна быть раньше даты договора купли-продажи предмета лизинга. Но не наоборот. Поскольку вначале заключается договор лизинга, а затем договор купли-продажи. Ведь именно договор лизинга обязывает лизингодателя приобрести указанное в договоре имущество для лизингополучателя. И уже во исполнение договора лизинга лизингодатель оформляет договор купли-продажи с поставщиком. Это условие пункта 4 статьи 15 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Если оно не выполняется, то, как я уже говорила, лизинговую сделку могут признать недействительной со всеми вытекающими последствиями.

В частности, встанет вопрос о правомерности использования коэффициента ускоренной амортизации.

Кроме того, если окажется, что договор лизинга оформлен более поздней датой, чем договор купли-продажи, он не пройдет госрегистрацию. Напомню, что государственной регистрации подлежат договоры аренды недвижимости на срок один год и более. ( Пункт 2 статьи 651, пункт 2 статьи 609 Гражданского кодекса РФ)

Это правило, согласно статье 625 Гражданского кодекса РФ, действует и для договоров финансовой аренды, то есть лизинга.

Таким образом, при заключении договоров лизинга и купли-продажи лизингового имущества должна соблюдаться четкая временная последовательность. Многие, к сожалению, не придают этому значение и делают ошибку.

Следующий важный момент – в договоре лизинга должен быть поименован продавец лизингового имущества. Его, как правило, выбирает лизингополучатель. Продавца может выбрать и лизингодатель, но это должно быть прямо зафиксировано в договоре. Таково требование статьи 665 Гражданского кодекса РФ. Замечу, что это существенное условие договора лизинга. Если оно будет нарушено, договор лизинга могут переквалифицировать в договор аренды. Либо признать ничтожным на основании статьи 168 Гражданского кодекса РФ. Именно к такому выводу, в частности, пришли судьи в постановлении ФАС Московского округа от 25 мая 2004 г. № КГ-А40/3749-04.

В нем сказано, что если договор лизинга не содержит указания на продавца, определенного любой из сторон договора, то нарушен порядок заключения договора. Судьи решили, что подобный договор не соответствует требования закона, а значит, ничтожен с момента заключения.

К существенным условиям договора относится предмет лизинга. Поэтому особое внимание обратите на его описание. В договоре должны быть указаны все данные, позволяющие идентифицировать лизинговое имущество. Например, если в лизинг приобретается производственное оборудование, то в договоре должны быть прописаны наименование завода-изготовителя, тип оборудования, его марка, состав и спецификация. Если таких данных в договоре нет, то условие о предмете лизинга считается несогласованным, а сам договор – незаключенным. ( Пункт 3 статьи 15 Федерального закона от 29 октября 1998 г № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»)

В договоре также должны быть предусмотрены: срок его действия, права и обязанности сторон, порядок передачи, балансодержатель лизингового имущества, размер и порядок уплаты лизинговых платежей и выкупной цены имущества. Помимо этого в договоре следует указать условия возврата предмета лизинга или передачи его в собственность лизингополучателя.

Теперь несколько слов о договоре купли-продажи. На первый взгляд может показаться, что лизингополучателю проверять в нем нечего. Ведь он не является стороной этой сделки. Договор купли-продажи заключают лизингодатель и продавец.

Однако здесь речь идет не о налоговых, а о гражданско-правовых рисках. Дело в том, что у лизингополучателя есть право предъявить претензии непосредственно продавцу, если окажется, что товар, к примеру, не укомплектован, плохого качества или поставлен с опозданием. Так гласит пункт 2 статьи 10 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ. Так вот, чтобы было проще реализовать это право, в договоре купли-продажи нужно зафиксировать, что имущество приобретается для передачи в лизинг, а также указать наименование фирмы-лизингополучателя. Соответственно, если вы лизингополучатель, в ваших интересах проконтролировать, есть ли эта информация в договоре купли-продажи.

Комментарий редакции

Если доставка производится за счет лизингополучателя, это должно быть прямо прописано в договоре лизинга

Что касается расходов на доставку, обращаем ваше внимание на такой нюанс. Согласно пункту 1 статьи 668 Гражданского кодекса РФ, предмет лизинга передается продавцом непосредственно лизингополучателю по местонахождению последнего, если иное не предусмотрено договором. То есть по умолчанию лизингополучатель не обязан нести расходы на доставку. Такая обязанность у него может возникнуть только по договору. Тогда лизингополучатель включает затраты на доставку в прочие расходы и уменьшает на них налогооблагаемую базу по прибыли.Если же в договоре лизинга не указано, что доставка осуществляется за счет лизингополучателя, то расходы на нее он учесть не сможет.Минфин России в своих разъяснениях обращает внимание, что если расходы в соответствии с гражданским законодательством или условиями договора лизинга возложены на лизингодателя, то лизингополучатель такие расходы учесть не вправе. Об этом говорится, в частности, в письме Минфина России от 13 марта 2006 г. № 03-03-04/1/215.Надо заметить, что при расчете налога на прибыль компания-лизингополучатель не учитывает также те расходы, которые обусловлены договором, но возмещаются ему лизингодателем.

ПРАВИЛО 2

Выкупная цена лизингового имущества должна быть определена в договоре

Наиболее проблемная ситуация – когда договор предусматривает переход собственности на имущество к лизингополучателю и в нем не указана выкупная цена.

В этом случае велика вероятность, что налоговики всю сумму лизингового платежа признают выкупной стоимостью. А значит, вы не сможете учесть лизинговые платежи при расчете налога на прибыль до тех пор, пока имущество не перейдет в вашу собственность.

Далее, многие организации списывают выкупную стоимость в составе лизинговых платежей как прочие расходы на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Напомню, что, согласно закону о лизинге, лизинговые платежи – это общая сумма платежей по договору лизинга. В нее входит возмещение затрат лизингодателя на приобретение и передачу предмета лизинга, расходов, связанных с оказанием других услуг, предусмотренных договором, а также доход лизингодателя. Кроме того, в общую сумму договора может входить и выкупная цена предмета лизинга, если по окончании договора право собственности на имущество переходит к лизингополучателю (статья 28 Федерального закона от 29 октября 1998 г № 164ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»).

Как видите, законодательство не запрещает рассчитывать лизинговый платеж с учетом выкупной стоимости.

Тем не менее, по мнению налоговиков, списывать выкупную стоимость в составе лизинговых платежей на расходы нельзя.

Они считают, что выкупную стоимость надо обязательно выделять как самостоятельную часть лизингового платежа и рассматривать как авансовый платеж за приобретенное имущество. Соответственно до перехода права собственности к лизингополучателю выкупная стоимость в расходы включаться не должна. ( Письмо УФНС России по г Москве от 15 февраля 2007 г № 09-14/014329)

А после перехода права собственности она будет формировать первоначальную стоимость приобретенного основного средства и списываться на расходы через амортизацию.

Аналогичную позицию занимает и финансовое ведомство. Вы можете посмотреть письмо Минфина России от 4 марта 2008 г. № 03-03-06/1/138. В нем говорится, что лизинговый платеж уменьшает налоговую базу по прибыли только в части платы за пользование имуществом. Выкупная стоимость имущества в расходы не включается, поскольку затраты по приобретению амортизируемого имущества не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Основание – пункт 5 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Однако с точкой зрения чиновников можно поспорить. Ведь Налоговый кодекс РФ не требует разделять суммы лизингового платежа, а позволяет списать весь платеж целиком. Единственное, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, расходы на лизинговый платеж нужно уменьшать на сумму начисленной амортизации по этому имуществу. ( Подпункт 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ)

Что касается арбитражной практики, то она складывается в пользу организаций. В качестве примера приведу постановления ФАС Северо-Западного округа от 26 марта 2008 г. № А56-6459/2007, ФАС Уральского округа от 22 января 2008 г. № Ф09-11375/07-С3.

Судьи признают лизинговый платеж единым и считают, что лизингополучатель вправе его учесть полностью в составе прочих расходов независимо от его составляющих.

Замечу, что с мнением нижестоящих судов согласен и ВАС РФ. Например, в определении ВАС РФ от 10 июня 2009 г. № ВАС-6739/09 судьи также указали, что организация правомерно в соответствии с положениями подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ включила лизинговые платежи в состав прочих расходов.

А вывод инспекции о том, что выкупная цена должна быть выделена из суммы лизингового платежа и исключена из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, не основан на положениях главы 25 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, вы можете учесть при расчете налога на прибыль всю сумму лизинговых платежей, не выделяя выкупную цену. Но в этом случае вам придется отстаивать свою позицию в суде. Если вы стремитесь не конфликтовать с инспекцией, тогда четко определите в договоре выкупную стоимость. Если договор уже подписан, можно составить дополнительное соглашение и указать в нем выкупную цену. Так советует и Минфин России в письме от 24 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/392. Тогда авансовые платежи в счет выкупной стоимости не учитывайте при расчете налога на прибыль. Еще вариант – прописать в договоре, что выкупной стоимостью считается сумма последнего лизингового платежа.

– Если выкупная стоимость лизингового имущества составит менее 20 000 рублей, можно списать ее сразу на расходы? – Да, вы вправе сразу же списать ее на расходы. Поскольку такое имущество не является амортизируемым в целях налога на прибыль согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Это подтверждает и письмо Минфина России от 10 июня 2009 г. № 03-03-06/1/391. В нем описывается ситуация, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Чиновники разъясняют, что, если первоначальная стоимость лизингового имущества менее 20 000 рублей, лизингодатель вправе учесть стоимость такого имущества в составе материальных расходов на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Меня часто спрашивают, можно ли указать в договоре чисто символическую выкупную стоимость, например 1 рубль.

Я так поступать не советую. Дело в том, что налоговая инспекция скорее всего посчитает выкупную стоимость заниженной и может применить к такой сделке статью 40 Налогового кодекса РФ. То есть выкупная цена лизингового имущества будет проверена на соответствие рыночной цене. На это обращает внимание и Минфин России в письме от 15 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/113. Учтите, что суд также может поставить под сомнение экономическую оправданность расходов на лизинговые платежи, если их размер значительно превосходит выкупную стоимость имущества. Пример – постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19 июля 2006 г. № Ф04-1578/2006(24330-А27-40).

– Может выкупная стоимость, согласно договору, быть равной нулю? – Надо сказать, что это самый плохой вариант. Ведь в таком случае получается, что лизингополучатель приобрел имущество безвозмездно. А значит, он должен признать внереализационный доход исходя из рыночной оценки этого имущества и заплатить налог на прибыль. Поэтому, чтобы избежать налоговых споров, рекомендую указывать в договоре лизинга реальную выкупную стоимость.

ПРАВИЛО 3

Первоначальная стоимость лизингового имущества в налоговом учете определяется исходя из затрат лизингодателя.

Рассмотрим ситуацию, когда предмет лизинга лизингополучатель принимает на балансовый учет как основное средство. В первую очередь хочу обратить внимание на то, что правила оценки стоимости лизингового имущества в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают.

В бухучете стоимость лизингового имущества равна общей сумме задолженности по договору лизинга без учета НДС. ( Пункт 8 Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г № 15, пункт 8 ПБУ 6/01)

В первоначальную стоимость, которая формируется на счете 08, также включаются затраты, связанные с получением предмета лизинга и доведением его до состояния пригодного к использованию. Например, расходы на доставку, монтаж лизингового имущества. При условии, конечно, что такие расходы, согласно договору лизинга, возложены на лизингополучателя.

Чтобы разобраться, как первоначальная стоимость лизингового имущества определяется в налоговом учете, обратимся к пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что первоначальной стоимостью предмета лизинга признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором имущество пригодно для использования. Никаких дополнительных указаний для случая, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, нет. Получается, что лизингополучатель, согласно норме пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ, определяет первоначальную стоимость предмета лизинга исходя из затрат лизингодателя. Соответственно лизингополучатель должен получить от лизингодателя все необходимые сведения. Не лишним будет у лизингодателя попросить и копии документов, подтверждающих расходы на приобретение лизингового имущества.

В бухучете, еще раз напомню, первоначальная стоимость равна общей сумме затрат самого лизингополучателя по договору лизинга.

– Мы получили по договору лизинга станок. По условиям договора доставка производится за счет лизингополучателя, то есть за наш счет. Станок мы принимаем на баланс как основное средство. Нужно ли в налоговом учете включать расходы на доставку в первоначальную стоимость станка? – Нет. Как я уже сказала, в налоговом учете первоначальная стоимость лизингового имущества формируется исходя из затрат лизингодателя. А по условиям договора затраты на доставку – ваши. Поэтому включать их в первоначальную стоимость не надо. Вы относите расходы на доставку к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Причем, по мнению Минфина России, признавать их нужно равными частями в течение срока действия договора лизинга. Такие разъяснения даны, в частности, в письме Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/473. Аналогичная ситуация и с расходами на монтаж, если по условиям договора они возложены на лизингополучателя.

Теперь перейдем к амортизации. Здесь я хочу обратить ваше внимание на коэффициенты амортизации, которые можно применять при лизинге.

Напомню, что в бухгалтерском учете к лизинговому имуществу можно применять повышающий коэффициент не выше 3. Но только в том случае, если амортизация начисляется методом уменьшаемого остатка. Такова норма пункта 19 ПБУ 6/01.

В налоговом учете тоже можно применять коэффициент ускоренной амортизации не выше 3.

Но при этом важно помнить, что исключение из этой нормы составляют основные средства первой, второй и третьей амортизационных групп. Причем независимо от того, каким методом начисляется по ним амортизация: линейным или нелинейным. На это указывает подпункт 1 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ.

Напомню, что до 2009 года нельзя было применять повышающий коэффициент только в том случае, если лизинговое имущество относилось к первым трем амортизационным группам и амортизировалось нелинейным способом.

Таким образом, специальный коэффициент не более 3 вы можете применять к лизинговому имуществу, которое относится только к четвертой–десятой амортизационным группам.

– Мы в 2008 году начисляли амортизацию по лизинговому имуществу линейным методом с коэффициентом 3. Это имущество относится к третьей амортизационной группе. Правильно я поняла, что в этом году мы не вправе продолжать применять повышающий коэффициент амортизации? – Да, верно. Поскольку предмет лизинга относится к третьей амортизационной группе, повышенный коэффициент применять нельзя согласно норме подпункта 1 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ. Даже если до 2009 года вы начисляли по этому объекту амортизацию с учетом повышающего коэффициента. Это подтверждают и разъяснения чиновников. Вы можете посмотреть письмо Минфина России от 24 марта 2009 г. № 03-03-06/3/1.

Кроме того, хочу напомнить, что с этого года отменен понижающий коэффициент амортизации 0,5 для автомобилей. Эта норма исключена из главы 25 Налогового кодекса РФ. Теперь если вы берете в лизинг легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы стоимостью соответственно более 600 000 и 800 000 рублей, то максимальный повышающий коэффициент по ним может быть не более 3. При условии, конечно, что такие автомобили не попадают в первую–третью амортизационные группы.

Не забывайте, что коэффициент амортизации, который вы применяете к лизинговому имуществу, должен быть закреплен в учетной политике.

Срок амортизации в налоговом учете устанавливается по Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Причем независимо от срока договора лизинга. Основание – пункт 3 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

– У нашей компании заключена лизинговая сделка на автомобиль. Он учитывается у нас на балансе. Можем ли мы применить к нему амортизационную премию? – Нет, воспользоваться амортизационной премией вы не вправе в силу следующих причин. Во-первых, ваша организация не является собственником лизингового имущества до его выкупа. А во-вторых, у вас отсутствуют как таковые затраты на покупку этого имущества. Эта позиция закреплена письмом Минфина России от 10 марта 2009 г. № 03-03-05/34.

ПРАВИЛО 4

Налог на имущество платит лизингополучатель, если предмет лизинга числится у него на балансе.

Некоторые бухгалтеры полагают, что налог на имущество должен платить лизингодатель, даже если предмет лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя. Поскольку лизинговое имущество в течение договора лизинга является собственностью лизингодателя. Сразу скажу, что такая точка зрения ошибочна.

Налог на имущество платит та сторона, у которой предмет лизинга находится на балансе. Поэтому если лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингополучателя, значит, налог должен платить именно он. Основание – пункт 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ. В нем четко сказано, что налогом на имущество облагается движимое и недвижимое имущество, в том числе имущество, переданное во временное владение и пользование, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств.

Как известно, в расчетную базу по налогу на имущество включается остаточная стоимость основного средства по данным бухучета. В связи с этим хочу обратить ваше внимание на следующий момент.

По мнению Минфина России, лизингополучатель учитывает у себя на балансе предмет лизинга исходя из полной цены договора, то есть с учетом лизинговых платежей и выкупной цены. Именно такой вывод следует из пункта 8 Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. В нем говорится, что стоимость поступившего имущества сначала отражается по дебету счета 08 субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» и кредиту счета 76 субсчет «Арендные обязательства». Затем при вводе объекта в эксплуатацию она списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 субсчет «Арендованное имущество».

Напомню, что приказ Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 регламентирует бухгалтерский учет операций по договору лизинга. Но поскольку он довольно старый, то применять его надо с учетом действующего Плана счетов.

Так вот, никаких отдельных правил учета выкупной цены этот приказ Минфина России не предусматривает. Поэтому, по мнению чиновников, в бухучете выкупная цена независимо от того, выделена она отдельной суммой или нет, всегда учитывается в составе лизинговых платежей. На мой взгляд, это спорный момент.

Если выкупная цена по условиям договора выделена отдельной суммой, я бы не стала включать ее в первоначальную стоимость основного средства, которое в дальнейшем будет амортизироваться лизингополучателем, а показала бы по бухучету в качестве авансового платежа.

Соответственно в таком случае первоначальная стоимость предмета лизинга будет меньше, что в конечном счете отразится на расчете налога на имущество. Поскольку изменится величина амортизационных отчислений и остаточная стоимость лизингового имущества.

Комментарий редакции

Лизингополучатель вправе принять НДС к вычету со всей суммы лизингового платежа

Нередко налоговые инспекторы на местах считают, что если выкупная стоимость включена в лизинговый платеж, то организация не вправе принять НДС к вычету со всей суммы лизингового платежа. По мнению ревизоров, вычет НДС возможен только в той части лизингового платежа, которая является платой за аренду.Суды не согласны с такой позицией. Пример – постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 6 феврале 2008 г. № Ф08-8577/ 07-3222А, ФАС Московского округа от 18 апреля 2007 г. № КА-А40/1228-07. Судьи указали, что лизинговый платеж является единым. Поэтому отказ в вычете НДС, уплаченного с той части платежа, который приходится на стоимость переданного в лизинг имущества, необоснован.Надо сказать, что точку зрения судей поддерживает и финансовое ведомство. По мнению Минфина России, лизингополучатель имеет право принять к вычету НДС с лизинговых платежей в полной сумме, даже если в платежи отдельной суммой включена выкупная стоимость. Также можно принять к вычету НДС с выкупной стоимости в случае, когда она уплачивается одновременно с лизинговыми платежами, но не включена в их сумму. В письме от 7 июля 2006 г. № 03-04-15/131 Минфин России подчеркнул, что нет оснований устанавливать специальный порядок вычетов НДС у лизингополучателя в зависимости от того, включена в них выкупная стоимость или нет. Причем надо заметить, что это письмо ФНС России направила подведомственным инспекциям как руководство к действию. Свою точку зрения Минфин России подтвердил и в более позднем письме от 19 марта 2007 г. № 03-07-03/34.Бывает, что договор лизинга предусматривает уплату авансовых платежей. Если авансовый платеж распределяется на несколько месяцев, то НДС по нему принимается к вычету в части, которая приходится на каждый из этих месяцев. Разумеется, при получении соответствующего счета-фактуры от лизингодателя.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Зарплата 2 декабря 2016 18:00 НДФЛ с больничного листа в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка