Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Проверка контрагента снизит налоговые претензии

1 августа 2009 112 просмотров

Проверка контрагента как юридического лица

Первый этап – проверка факта госрегистрации контрагента как юрлица. Самое простое – запросить у поставщика копии учредительных документов, таких как устав, свидетельство о госрегистрации, о постановке на налоговый учет. На таких копиях должны стоять живая печать контрагента и подпись руководителя. Если речь идет о крупной сделке, лучше, конечно, попросить поставщика заверить копии документов у нотариуса. Замечу, что запрашивать копию, к примеру, всего устава не обязательно. Достаточно, если у вас будут заверенные надлежащим образом обложка, первый и последний листы.

Безусловно, не каждая организация согласится представить свои учредительные документы. Поэтому ваша задача объяснить поставщику, зачем это нужно. Во-первых, наличие таких документов поможет вам избежать проблем с вычетами НДС и признанием расходов во время налоговой проверки. А кроме того, это выгодно и самому поставщику. Поскольку у налоговиков будет меньше поводов проверять его благонадежность.

Помимо пакета копий учредительных документов рекомендую проверить, внесен ли ваш контрагент в Единый государственный реестр юридических лиц. Сделать это можно двумя способами. Самый надежный – обратиться с официальным запросом в налоговую инспекцию поставщика и запросить выписку из ЕГРЮЛ о факте регистрации данного юридического лица. Однако у этого способа есть минус. Дело в том, что срок получения такой информации – пять рабочих дней. И если вам нужно срочно, в течение, скажем, двух дней принять решение о выборе поставщика, то такой способ может не подойти.

Другой вариант – воспользоваться официальными источниками, размещенными в сети интернет. Так, информацию о факте регистрации компании можно получить на сайте ФНС России www . nalog . ru в on - line в разделе «Сведения из ЕГРЮЛ».

Для этого достаточно знать один из реквизитов контрагента: наименование организации, ОГРН, ИНН.

Пользоваться неофициальными базами данных не рекомендую. Поскольку нет гарантии, что полученная информация будет достоверна.

Проверяем, не является ли контрагент однодневкой

На следующем этапе вы проверяете, действительно ли поставщик ведет реальную деятельность. Поскольку не исключена ситуация, что организация будет зарегистрирована в установленном порядке, а по своей сути окажется классической фирмой-однодневкой. Напомню основные признаки фирм-однодневок: организация сдает нулевую отчетность либо не сдает вообще, налоги не платит или налоговые платежи минимальны, имеет номинальных директоров, учредителей, зарегистрирована по адресу «массовой регистрации».

Таким образом, имеет смысл в первую очередь проверить наличие офиса, штата сотрудников, реальных телефонов, по которым можно дозвониться до организации. Запросите копию договора аренды – опять-таки будет достаточно первого листа и последнего, на котором указаны реквизиты сторон договора. Важен сам факт, что такой договор существует.

Если организация занимает собственное помещение, то копию документа о регистрации права собственности на него. Доказательством того, что компания реально существует, может служить и ее собственный сайт.

Рекомендую также проверить, не является ли адрес, указанный в документах вашего поставщика, адресом «массовой регистрации». Такую информацию вы можете получить на сайте ФНС России, который я уже упоминал. 

Не секрет, что фирмы-однодневки зачастую регистрируют на утерянные паспорта или паспорта умерших граждан. Поэтому будет нелишним проверить паспорта учредителей, сделав официальный запрос в органы МВД.

Дальше рекомендую проверить действительность ИНН. Подобную информацию можно получить на региональных сайтах УФНС России. Если деятельность поставщика подлежит лицензированию, запросите копию лицензии. Проверьте, что данная лицензия действующая. Это можно сделать на сайте соответствующего государственного органа, который занимается выдачей таких лицензий. Например, проверить лигитимность лицензии, выданной строительной организации, можно на сайте Федерального лицензионного центра при Госстрое России .

Еще один важный момент. В ваших интересах убедиться, что контрагент сдает бухгалтерскую и налоговую отчетность, а также платит налоги в бюджет. Попытаться получить такую информацию можно следующим образом. Самое простое – запросить у поставщика копии бухгалтерской и налоговой отчетности за последний квартал с отметкой налоговой инспекции. Однако здесь нужно иметь в виду, что отчетность может оказаться недостоверной. Кроме того, есть большая доля вероятности, что поставщик откажется вам ее представить, ведь это его право.

Другой способ получить информацию о том, как исполняет свои налоговые обязательства контрагент, – сделать официальный запрос в налоговую инспекцию по месту его регистрации. Хочу предупредить, что инспекция вам может отказать, ссылаясь на статью 102 Налогового кодекса РФ. В этой статье говорится о неразглашении налоговой тайны. Но суды в таких случаях встают на сторону организаций. Вы можете привести инспектору постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 декабря 2007 г. № Ф04-67/2007(77-А67-32). В нем судьи подчеркнули, что статья 102 Налогового кодекса РФ содержит исчерпывающий перечень сведений, которые не относятся к налоговой тайне. И в этом перечне как раз поименованы сведения о нарушениях налогового законодательства и о мерах ответственности за эти нарушения. Поэтому данная информация не может составлять налоговую тайну. ( Подпункт 3 пункта 1 статьи 102 Налогового кодекса РФ)

Даже если налоговики откажут вам в получении информации, не отчаивайтесь. Сам факт обращения в инспекцию послужит в суде убедительным доказательством вашей осмотрительности при выборе поставщика. Пример – постановление ФАС Северо-Западного округа от 5 марта 2008 г. № Ф04-1408/2008(1506-А45-34).

Информацию о бухгалтерской отчетности вы можете получить по данным Росстата на сайте www . gmcgks . ru. Но если компания ранее не сдавала отчетность в Росстат, то получить такую информацию не удастся.

Ту же самую справочную информацию можно получить на специализированных коммерческих сайтах с более высоким уровнем сервиса, например на сайте .

Всю положительную информацию о контрагенте, полученную на сайтах, лучше распечатать и приложить ко всем остальным документам о нем.

Проверяем полномочия директора компании-поставщика

Проверка контрагента на последнем этапе – это выяснение статуса и полномочий руководителя поставщика. Прежде всего запросите копию паспорта директора, протокол собрания учредителей и приказ о назначении его на должность. Проверьте действительность паспорта. Это можно сделать, обратившись в правоохранительные органы. Проверка паспортов также организована в режиме on - line на сайте ФМС России.

Помимо этого убедитесь, что директор не числится в реестре дисквалифицированных лиц, то есть лиц, которым по решению суда запрещено занимать руководящие должности. Иначе договор, счета-фактуры, подписанные таким руководителем, будут признаны недействительными. Соответственно возникнут проблемы с подтверждением обоснованности вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль.

Информацию о дисквалификации гражданина можно получить в правоохранительных органах в соответствии с приказом МВД России от 22 ноября 2006 г. № 957. Однако минусом данной процедуры будет ее растянутость во времени.

Перечень дисквалифицированных лиц также есть на сайте ФНС России www.nalog.ru.

Значится или нет гражданин в списке дисквалифицированных лиц и в списке массовых заявителей, можно также проверить по данным, размещенным на региональных сайтах УФНС России.

– Разве законодательство обязывает проверять добросовестность поставщика? – Нет, обязанность компании проверять своих контрагентов не предусмотрена ни налоговым, ни иным законодательством. Однако позиция налоговых инспекторов и арбитражных судов сводится к тому, что организация должна быть уверена, что работает с благонадежными контрагентами, то есть проявлять должную осмотрительность. В противном случае ей будет труднее доказать собственную добросовестность. В частности, это следует из постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53. Поэтому чем больше информации вы соберете о своем контрагенте, прежде чем совершить сделку, тем меньше будут налоговые риски.

Комментарий редакции

Президиум ВАС РФ за проверку партнеров поставщика

По мнению судей ВАС РФ, следует проверять не только своих контрагентов, но и их поставщиков. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в постановлении от 12 февраля 2008 г. № 12210/07. По материалам дела компания купила здание и предъявила по нему НДС к вычету. Но в ходе камеральной проверки инспекторы отказали в вычете, усмотрев в действиях организации признаки недобросовестности. Доводы инспекции были таковы. Компания купила здание по цене почти в пять раз дороже, чем приобрел его продавец. Причем продавец купил это здание за 18 дней до сделки, а его поставщик в свою очередь получил здание в собственность за неделю до продажи. Вместо 22 млн рублей НДС, начисленных с выручки от продажи здания, продавец фактически перечислил в бюджет только 600 тыс. рублей. В последующем платежи НДС в бюджет от него не поступали. По адресу, заявленному при постановке на налоговый учет, продавец отсутствует и местонахождение его неизвестно. Все эти факты послужили основанием для отказа в вычете НДС организации, которая купила здание. Суд указал, что в данном случае компания не проявила должной осмотрительности при заключении сделки купли-продажи. Хотя имела реальную возможность изучить взаимоотношения предыдущих собственников недвижимости.Надо сказать, что подобное решение Президиума ВАС РФ не первое в своем роде. Например, в постановлении от 13 декабря 2005 г. № 9841/05 Президиум ВАС РФ также подчеркнул, что вывод арбитражных судов о том, что действия третьих лиц по сделке не могут служить доказательством недобросовестности организации-фигуранта дела, ошибочен.Таким образом, для снижения налоговых рисков целесообразно собрать информацию не только о своем поставщике, но и о его партнерах. Особенно если речь идет о крупной сделке и цена вопроса высока.

Арбитраж

Как отстоять свою позицию, если инспекторы обвинили вас в работе с однодневками

Теперь о том, как защититься, если дело все же дошло до суда. Прежде всего хочу напомнить вам пункт 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53. В нем сказано, что факт нарушения контрагентом своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством необоснованности налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если инспекция докажет, что компания действовала без должной осмотрительности и осторожности и ей было известно о нарушениях контрагента.

Пленум ВАС РФ в своем постановлении № 53 подтвердил, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика. То есть изначально предполагается, что его действия экономически оправданы, а налоговая выгода обоснована. И если инспекция по результатам проверки пришла к иному выводу, то она должна представить суду исчерпывающие доказательства. Что касается нарушений, допущенных контрагентами, то налоговики должны доказать, что компания о них знала. В противном случае, по мнению судей, недобросовестность поставщика не повод обвинить компанию в получении необоснованной налоговой выгоды.

Так вот, зачастую суды не принимают доказательства инспекции как достаточные. И если у вас в свою очередь будут все необходимые документы, подтверждающие реальность сделки, есть большая вероятность, что суд вас поддержит.

В качестве примера можно привести постановление ФАС Московского округа от 22 февраля 2008 г. № КА-А40/14436-07. Инспекция отказала в вычете НДС, сославшись на то, что поставщик имеет признаки фирмы-однодневки. Однако доказательств, что компания действовала неосмотрительно и ей было известно о нарушениях поставщика, суду не представила. Поскольку реальность сделки сомнений не вызывала, условия для вычета по НДС были соблюдены, суд встал на сторону организации. Аналогичный пример – постановление ФАС Московского округа от 12 февраля 2008 г. № КА-А40/335-08.

Бывает так, что прежде чем совершить сделку, компания собрала документы, подтверждающие благонадежность поставщика. А впоследствии во время проверки инспекция выяснила, что поставщик, к примеру, не сдает отчетность, имеет номинальных учредителей, то есть обладает признаками фирмы-однодневки. Если вы попадете в подобную ситуацию, рекомендую обратить внимание судей на то, что инспекция оценивает обстоятельства на момент проверки. В то время как в момент совершения сделки по собранным данным поставщик не соответствовал признакам однодневки. И оснований сомневаться в его добросовестности не было. В таких случаях суды, как правило, на стороне компаний.

Например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 5 марта 2008 г. № Ф04-1408/2008(1506-А45-34). В ходе проверки инспекторы установили, что некоторые поставщики зарегистрированы на физические лица, которые не являлись ни учредителями, ни руководителями данных компаний. Кроме того, организация работала с поставщиком, который был зарегистрирован по паспорту умершего человека. Однако суд отметил, что выводы инспекции основаны на предположениях и отказ в вычете НДС необоснован. Компании-поставщики сдавали отчетности и уплачивали НДС. Факт реальности хозяйственных операций компания доказала. Кроме того, она неоднократно обращалась в налоговые инспекции с просьбой оказать содействие в проверке добросовестности своих контрагентов. На запросы инспекции либо отвечали отказом со ссылкой на статью 102 Налогового кодекса РФ, либо указывали, что контрагенты состоят на налоговом учете, зарегистрированы в ЕГРЮЛ и уплачивают налоги. При заключении договоров поставщики представляли компании свои учредительные документы, а также оповещали об уплате НДС. Суд пришел к выводу, что компания проявила должную осмотрительность при работе с поставщиками. Аналогичное решение судей – в постановлении ФАС Поволжского округа от 12 февраля 2008 г. № А65-11194/2006-СА2.

Еще такой нюанс. Зачастую инспекторы допускают нарушения, например при сборе доказательств. Такие моменты нужно отслеживать. Если нарушения есть, то на них следует указать суду. В частности, доводы инспекторов должны быть основаны на сведениях, полученных в ходе налоговой проверки. (Пункт 4 статьи 82 Налогового кодекса РФ)

Если же информация получена в рамках иных мероприятий, к примеру милицией в процессе расследования уголовного дела, такие доказательства арбитры не принимают. Пример – постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 3 марта 2008 г. № Ф04-1286/2008(1304-А46-25).

Теперь о том, в каких случаях компании проигрывают суды. В качестве примера приведу постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 5 марта 2008 г. № Ф08-470/08-134А. По материалам дела учреждение заключило договор на работы по устранению нефтезагрязнений, как установил суд, с компанией, которая занималась только оптовой торговлей и состояла из одного человека. НДС по сделке она не уплатила. Кроме того, были обнаружены грубые ошибки в первичных документах. В результате суд сделал вывод о недобросовестности учреждения, снял вычет НДС и указал, что сделка является притворной. Другой пример – контрагенты не сдают отчетность и находятся в розыске, а сама организация не смогла документально подтвердить реальность сделок. Судьи указали, что организация не проявила должной осмотрительности при выборе контрагентов, и поддержали инспекцию. Это постановление ФАС Московского округа от 18 февраля 2008 г. № КА-А40/14771-07.

Комментарий редакции

Как подготовить возражения по акту налоговой проверки

На подготовку возражений по акту выездной проверки отводится 15 рабочих дней со дня получения акта. Таково правило пункта 6 статьи 100 Налогового кодекса РФ. Возражения вы подаете на имя руководителя своей налоговой инспекции.В протоколе разногласий обязательно укажите номер акта, кем и какого числа была проведена проверка, перечислите фамилии и должности инспекторов. Дальше переписываете из акта те положения, с которыми вы не согласны. При этом по каждому эпизоду приводите свои аргументы, ссылаясь на законодательство.В конце документа не забудьте сформулировать просьбу учесть ваши возражения при вынесении решения по результатам налоговой проверки. И еще один важный момент. Возможно, в арбитраже уже рассматривались споры, аналогичные вашему, в которых судьи встали на сторону компаний. Приведите их в протоколе разногласий. А сами постановления распечатайте и оформите в качестве приложения. Не исключено, что эти документы сыграют решающую роль, поскольку инспекторы должны учитывать сложившуюся арбитражную практику, чтобы снизить количество проигранных дел. Об этом говорится в письме ФНС России от 30 мая 2006 г. № ШС-6-14/550@.

Вопросы после лекции

В ходе выездной проверки нашей компании обнаружена недоимка на сумму 600 000 рублей за три финансовых года. Главный бухгалтер и руководитель будут привлечены к уголовной ответственности?

Так однозначно ответить на этот вопрос нельзя. Недоимка более 500 000 рублей за три финансовых года действительно может привести к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов в крупном размере. Основание – пункт 1 статьи 199 Уголовного кодекса РФ. Но при условии, что нарушение законодательства о налогах и сборах, связанное с неведением налогового учета, занижением налоговой базы, неотражением хозяйственных операций, было умышленным. Это отмечено в пункте 8 постановления Пленума Верховного суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64. 

Налоговые инспекторы могут допустить нарушения, например при сборе доказательств. Скажите, а на что еще нужно обратить внимание?

Прежде всего обратите внимание, как составлен акт проверки. Зачастую отсутствуют ссылки на подтверждающие документы. Бывает, что в акте и решении по результатам проверки различаются суммы налоговых санкций. Все эти ошибки вы можете обратить в свою пользу, поставив в известность судей. И еще один момент. В некоторых случаях инспекторы идут на определенные уловки. Например, указывают в акте проверки, что компания получила акт проверки с приложениями, количество листов которых соответствует реальному количеству листов материалов проверки. А фактически представителю организации вручается гораздо меньше документов, как правило, расчеты доначислений налогов и пеней, а также документы, представленные самой компанией. Поэтому будьте внимательны.

По результатам камеральной проверки нам доначислили НДС. Налоговики не признали вычеты по нескольким счетам-фактурам, в которых не было расшифровок подписей руководителя и главбуха продавца. Как вы считаете, можно ли оспорить решение инспекции в суде?

Я думаю, что можно. С одной стороны, форма счета-фактуры утверждена постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Однако она является рекомендуемой. С другой стороны, в статье 169 Налогового кодекса РФ приведен перечень обязательных реквизитов счета-фактуры. О расшифровках подписей в нем ничего не говорится. Поэтому, на мой взгляд, отсутствие расшифровок не может служить причиной отказа в вычете НДС. По этому вопросу есть положительная арбитражная практика. Вы можете посмотреть, например, постановление ФАС Уральского округа от 25 марта 2008 г. № Ф09-1788/08-С2.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка