Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Сложные случаи начисления ЕСН

1 сентября 2009 87 просмотров

Вознаграждения

Оплата донорам, аспирантам, ученический договор

– Мы выплачиваем работникам-донорам средний заработок за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дополнительные дни отдыха. Таково требование статьи 186 Трудового кодекса РФ. Однако системой оплаты труда на предприятии такие выплаты не предусмотрены. Нужно ли на них начислять ЕСН?

– Нет, ЕСН начислять не нужно. Дело в том, что средний заработок за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха организация выплачивает в силу закона независимо от того, есть ли соответствующие положения в трудовом или коллективном договоре. Иными словами, такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем. Поэтому они не облагаются ЕСН на основании пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения даны в письмах Минфина России от 15 мая 2009 г. № 03-04-06-02/36, от 5 мая 2009 г. № 03-04-06-01/110.

– Мы заключили с работником ученический договор на профобучение. По этому договору ему выплачивается стипендия. Подскажите, облагается ли она ЕСН?

– Давайте разбираться. Объектом ЕСН являются выплаты по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. Это сказано в пункте 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ. Об ученических договорах в этом пункте ничего не сказано. Значит, можно сделать вывод, что стипендия, которая выплачивается на основании ученического договора, ЕСН не облагается.

– Мы оплачиваем аспиранту один свободный день в неделю в размере 50 процентов дневного заработка. Такие выплаты предусмотрены трудовым договором. Правильно я понимаю, что на такие выплаты нужно начислять ЕСН?

– Совершенно верно. Выплаты аспирантам, предусмотренные трудовыми договорами, облагаются ЕСН. Основание – пункт 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ.

– Сотрудника нашей организации призвали на военные сборы. За то время, пока он был на сборах, ему выплачивался средний заработок. ЕСН на сумму выплаты я не начисляла. Теперь опасаюсь, что допустила ошибку. Он же работает по трудовому договору. Разъясните, пожалуйста.

– Вы сделали все правильно. Дело в том, что выплата среднего заработка за время прохождения военных сборов никак не связана с трудовыми отношениями. Эти выплаты производятся работнику в соответствии со статьей 170 Трудового кодекса РФ за выполнение государственных обязанностей. Кроме того, эту сумму вам возвращает военный комиссариат за счет средств федерального бюджета. Соответственно и ЕСН они не облагаются. Об этом сказано, в частности, в письме Минфина России от 6 февраля 2008 г. № 03-04-06-02/8. 

Доплаты и компенсации

Матпомощь к отпуску, оплата дней болезни, вахтовый метод работы, стипендия, переезд, вредные условия труда

– Работникам нашей компании выплачивается материальная помощь к отпуску. При расчете налога на прибыль она не учитывается. ЕСН на такие выплаты я не начисляю. Но все-таки есть сомнения. Дело в том, что матпомощь к отпуску предусмотрена в трудовых договорах. Подскажите, правильно ли я поступаю?

– Вы поступаете совершенно правильно. Действительно, среди бухгалтеров бытует мнение, что если выплата предусмотрена коллективным или трудовым договором, то ее нужно учитывать при расчете налога на прибыль и облагать ЕСН. Однако это верно только в отношении тех сумм расходов, которые не поименованы в статье 270 Налогового кодекса РФ. Напомню, что эта статья устанавливает перечень расходов, которые не учитываются при расчете налога на прибыль. Материальная помощь работникам как раз прописана в пункте 23 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Таким образом, несмотря на то, что матпомощь предусмотрена трудовым договором, ЕСН вы не начисляете. Так как это выплата, которая производится за счет расходов организации, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Основание – пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ. По этому вопросу было разъяснение Минфина России в письме от 13 февраля 2009 г. № 03-04-06-02/11.

– При оплате больничного листа работникам производится доплата до среднего заработка за счет организации. То есть фактически сумма пособия превышает максимальный размер пособия, который оплачивает ФСС. Нужно ли начислять ЕСН на сумму доплаты?

– Это зависит от того, зафиксирована такая доплата в трудовом договоре с работником или нет. Если нет, то ЕСН не начисляется. Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ, в налоговую базу по ЕСН включаются выплаты по трудовым договорам. Если доплата прописана в трудовом договоре, то ее сумма уменьшает налоговую базу по прибыли на основании пункта 15 статьи 255 Налогового кодекса РФ. И следовательно, на нее нужно начислить ЕСН. Аналогичные разъяснения даны, к примеру, в письме Минфина России от 6 мая 2009 г. № 03-03-06/1/299.

– Мы ежемесячно выплачиваем молодым рабочим сверх сдельного заработка стипендию за счет чистой прибыли. Стипендия предусмотрена коллективным договором и зависит от результатов труда. ЕСН на такие выплаты я не начисляю, поскольку они не учитываются при расчете налога на прибыль. Правильно ли я поступаю?

– Нет, вы ошибаетесь. В вашем случае стипендия молодым рабочим – это не что иное, как стимулирующая выплата. Поскольку она зависит от результатов труда. По сути, это доплата к заработной плате. А в соответствии с пунктом 2 статьи 255 Налогового кодекса РФ стимулирующие выплаты, предусмотренные коллективным договором, относятся к расходам на оплату труда и уменьшают налоговую базу по прибыли. Следовательно, такие выплаты нужно облагать ЕСН в общем порядке. Такой подход подтверждает и арбитражная практика – пункт 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 106, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24 апреля 2009 г. № А28-11209/2008-467/21. Запишите ссылку на письмо Минфина России, где рассматривался аналогичный вопрос, – это письмо от 11 июня 2009 г. № 03-04-06-02/43.

– Наша компания использует вахтовый метод работы. Вахтовикам возмещаются затраты на проезд от места жительства до места сбора либо от места жительства до места выполнения работ. Помогите разобраться, облагаются ли ЕСН такие компенсации?

– Давайте по порядку. Сначала смотрим, есть ли у нас основание исключить такие компенсационные выплаты из налоговой базы по ЕСН. Напомню, что перечень выплат, которые не облагаются ЕСН, содержит статья 238 Налогового кодекса РФ.

Согласно подпункту 2 пункта 1 этой статьи кодекса, к таким выплатам относятся все виды компенсаций, установленные законодательством РФ. В данном случае под законодательством нужно понимать трудовое законодательство. Гарантии и компенсации работникам, которые трудятся вахтовым методом, перечислены в статье 302 Трудового кодекса РФ. Причем перечень этот закрытый. Возмещение стоимости проезда вахтовикам от места жительства до места сбора или от места жительства до места выполнения работ в нем не поименовано. Следовательно, такого рода компенсации нельзя исключить из налоговой базы по ЕСН на основании нормы подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ.

В то же время если оплата проезда вахтовика от места жительства до места сбора для отправки в вахтовый поселок или от места жительства до места работы предусмотрена коллективным или трудовым договором, то сумма компенсации может учитываться при расчете налога на прибыль. Соответственно исключить ее из налоговой базы по ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ как не облагаемую налогом на прибыль также не получится.

Поэтому начисляем ЕСН на компенсации стоимости проезда вахтовикам от места жительства до места сбора или от места жительства до места работы в общем порядке. По этому вопросу вы можете посмотреть также письма Минфина России от 22 июня 2009 г. № 03-03-06/1/418, от 24 апреля 2008 г. № 03-04-06-02/41.

– Работнику при увольнении выплачивается компенсация за дни неиспользованного междувахтового отдыха. Требуется ли начислить ЕСН?

– Да, ЕСН нужно начислить. Это не компенсация за неиспользованный отпуск. Оплата дней неиспользованного отдыха между вахтами – это вознаграждение за переработку. Согласно статье 301 Трудового кодекса РФ, оставшиеся часы переработки могут накапливаться до целых дней. А затем работнику предоставляются дополнительные дни отдыха. Если же работник уволился, не воспользовавшись этими днями отдыха, часы переработки оплачиваются исходя из тарифной ставки или оклада и облагаются ЕСН.

– В связи с переездом на работу в другую местность наша организация возмещает работнику расходы на оплату жилья за первый месяц. Это закреплено в трудовом договоре. Поясните, нужно ли начислять на сумму возмещения ЕСН?

– Чтобы правильно ответить на этот вопрос, нужно определить, являются ли расходы по найму жилого помещения компенсационными выплатами, установленными законодательством РФ. Если да, то ЕСН не начисляется на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ.

Итак, перечень расходов, которые организация обязана возместить работнику при переезде на работу в другую местность, устанавливает статья 169 Трудового кодекса РФ. Это расходы по переезду и расходы по обустройству на новом месте жительства. Как видите, о расходах по найму жилого помещения здесь речи не идет. Следовательно, они не относятся к компенсационным выплатам и ЕСН на них нужно начислить в случае отнесения таких выплат к расходам организации, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Запишите ссылку: письмо Минфина России от 13 июля 2009 г. № 03-04-06-01/165.

– Генеральный директор нашей организации – гражданин США. Учредитель – американская компания. Работникам соответственно требуются знания английского языка. В связи с производственной необходимостью на предприятии для сотрудников были организованы курсы по обучению английскому языку. Облагается ли ЕСН стоимость обучения работников иностранному языку?

– Нет. С 2009 года суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников не облагаются ЕСН, если они учитываются в расходах по налогу на прибыль. Такова норма подпункта 16 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ.

– Один из наших работников рассчитывается с банком за кредит, взятый на покупку квартиры. Учитывая тяжелую финансовую ситуацию работника, руководство компании приняло решение возмещать ему затраты на уплату процентов по кредиту. Подскажите, нужно ли начислять ЕСН на сумму возмещения?

– Возмещение затрат на работника по уплате процентов по кредиту на приобретение жилья ЕСН не облагается. На это прямо указывает подпункт 17 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ. Напомню, что данная норма была принята на три года. Она действует с 1 января 2009 года до 1 января 2012 года.

– У нас производственная компания. В соответствии с коллективным договором рабочие получают доплату и компенсацию за вредные условия труда. Нужно ли эти суммы облагать ЕСН?

– Согласно статье 147 Трудового кодекса РФ, работникам, занятым на опасных участках, полагается повышенная заработная плата по сравнению с теми работниками, которые трудятся в нормальных условиях. Если речь идет о такой доплате, то ЕСН вы начисляете. Поскольку это не что иное, как элемент системы оплаты труда на предприятии. По этому вопросу не так давно было письмо Минфина России от 19 июня 2009 г. № 03-04-06-02/46.

Помимо доплат за вредные условия труда работник имеет право на компенсации. Об этом сказано в статье 219 Трудового кодекса РФ. Основанием для выплаты компенсаций служат результаты аттестации рабочих мест. Размер выплат определяется в зависимости от наличия вредных производственных факторов и в настоящее время устанавливается коллективным или трудовым договором. Компенсации не облагаются ЕСН согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ.

Страхование

Взносы в негосударственный пенсионный фонд, медстраховка

– Любовь Алексеевна, наша организация заключила договор негосударственного пенсионного страхования. Взносы по этому договору перечисляются на именные счета сотрудников. Необходимо ли в этом случае начисление ЕСН ?

– Да, нужно. Ведь такие взносы являются предметом трудового договора и включаются в расходы на оплату труда при расчете налога на прибыль. Это прямо прописано в пункте 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Значит, на них нужно начислить ЕСН – пункт 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ. Кроме того, в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ приведен исчерпывающий перечень страховых взносов по договорам добровольного страхования, на которые ЕСН не начисляется. Взносы в негосударственный пенсионный фонд, перечисляемые на именные счета работников, в нем не указаны.

– У меня еще такой вопрос. По условиям договора фонд взимает 3 процента с сумм взносов на ведение уставной деятельности. Получается, что на именные счета сотрудников поступают взносы за вычетом этого процента. На какую сумму начислять ЕСН?

– Если на именные счета работников зачисляется не менее 97 процентов от суммы пенсионных взносов, то организация вправе учесть при расчете налога на прибыль все 100 процентов суммы взносов. Поэтому ЕСН вы начисляете на всю сумму взносов, включая 3 процента. Мы давали письменные ответы на аналогичные запросы. Один из них в письме Минфина России от 20 марта 2007 г. № 03-03-06/1/171.

– Любовь Алексеевна, мы тоже платим взносы в негосударственный пенсионный фонд. Но у нас другие условия договора. Страховые взносы перечисляются на солидарный счет. А после того как сотрудник достигнет пенсионного возраста, взносы с солидарного счета перейдут на именной счет. В таком случае нужно платить ЕСН?

– Здесь все сложнее. Если взносы перечисляются на солидарный счет, то сначала ЕСН с них вы не платите. Поскольку изначально они не учитываются при расчете налога на прибыль. Это следует из нормы подпункта 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Ведь налоговую базу по прибыли уменьшают только те взносы, которые организация перечисляет на именные счета работников.

Однако после распределения на именные счета работников суммы взносов нужно учесть при расчете налога на прибыль и соответственно заплатить с них ЕСН.

Таким образом, до распределения на именные счета страховые взносы, которые ваша компания перечисляет на солидарный счет, ЕСН не облагаются в силу пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ. А вот после зачисления взносов с солидарного на именной счет работника они должны включаться в налоговую базу по ЕСН. Такой вывод сделан в письме Минфина России от 12 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/528. Подтверждает его и Президиум ВАС РФ в постановлении от 20 ноября 2007 г. № 6074/07.

– Наша компания заключила договор добровольного медицинского страхования на один год. Нужно ли начислять ЕСН на страховые взносы, если сотрудник уволился до истечения срока договора?

– Нет, не нужно. Главное, чтобы общий срок договора между вашей организацией и страховой компанией был не менее года. В этом случае страховые платежи не облагаются ЕСН. Основание – подпункт 7 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка