Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Вычеты по НДФЛ

1 сентября 2009 94 просмотра

Вычеты по НДФЛ.

«ДЕТСКИЙ» ВЫЧЕТ. Когда работник вправе получить стандартный налоговый вычет на ребенка.

– Сотрудник женился на женщине, у которой есть ребенок от первого брака. Ребенка сотрудник не усыновил. Имеет ли он право получить стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб. на этого ребенка?

– Да, имеет. Вы предоставляете сотруднику вычет как супругу матери ребенка. Такое право дает норма подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Факт усыновления ребенка здесь не играет роли. Аналогичные разъяснения даны в письмах Минфина России от 3 июня 2009 г. № 03-04-05-01/426 и от 18 мая 2009 г. № 03-04-05-01/299.

– Валентина Михайловна, наша сотрудница вышла замуж за человека, который является опекуном десятилетнего ребенка. Может ли она как супруга опекуна воспользоваться «детским» вычетом по НДФЛ?

– Нет, не может. Это следует из положений подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что стандартный вычет на ребенка в размере 1000 руб. полагается родным и приемным родителям и их супругу (супруге), а также опекунам и попечителям. Как видите, речи о супруге опекуна в этом перечне нет. Поэтому вычет на ребенка ваша сотрудница получить не вправе.

Рекомендация лектора

Как правильно составить заявление на "детский" вычет по НДФЛ

Вычеты по НДФЛ. Заявление на вычет по НДФЛ достаточно написать один раз. Подавать его ежегодно налоговое законодательство не требует. Но для того, чтобы заявление служило основанием для предоставления вычета в течение нескольких лет, в нем не следует указывать сумму вычетов и конкретный налоговый период, на который работник просит их предоставить. Я рекомендую писать заявление так: «Прошу предоставить стандартный вычет по НДФЛ на ребенка в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ в отношении доходов 2009 года и последующих лет». Можно указать конкретный месяц, в отношении доходов которого следует производить вычет. Если речь идет о предоставлении вычета в двойном размере, это также нужно указать в заявлении. Разумеется, если у работника изменятся обстоятельства, например родится еще один ребенок, заявление ему придется переписать.

– Работник разведен и выплачивает алименты на содержание сына. Имеет ли он право на «детский» налоговый вычет?

– Да, ведь он участвует в содержании своего ребенка. Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, родитель, на обеспечении которого находится ребенок, имеет право на вычет в однократном размере независимо от того, состоит он в браке или нет. На это обращает внимание и Минфин России в письмах от 27 июля 2009 г. № 03-04-05-01/589, от 16 июля 2009 г. № 03-04-05-01/564. Поэтому вы имеете полное право предоставить своему работнику вычет на ребенка в размере 1000 руб. Добавлю, что вычет предоставляется даже в том случае, если родитель лишен родительских прав, но при этом платит алименты. Об этом сказано в письме Минфина России от 8 июня 2009 г. № 03-04-05-01/442.

– Сотрудница получает вычет на ребенка – студента-второкурсника. В августе ее сын устроился на работу, но при этом продолжает учиться в институте. У меня возникли сомнения, предоставляется ли родителям вычет на ребенка, если он получает собственный доход?

– Право на стандартный «детский» вычет не зависит от того, зарабатывает ребенок собственные деньги или нет. В вашем случае главное, чтобы возраст ребенка был не более 24 лет и он учился по очной форме обучения. Таково требование подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

– В сентябре этого года сыну сотрудницы исполнится 24 года, а учиться он закончит в июне следующего года. До какого момента мама может получать вычет на этого ребенка?

– Вычет на ребенка вы предоставляете до конца этого года. В случае, когда ребенок закончил обучение до того, как ему исполнилось 24 года, его родители теряют право на вычет со следующего месяца после того, как обучение прекратилось.

– Валентина Михайловна, помогите разобраться. Сотрудница развелась с отцом своего ребенка и повторно вступила в брак. Ребенок проживает с ней и ее супругом. Может ли сотрудница получить стандартный вычет на ребенка в двойном размере, если ее новый супруг откажется от вычета?

– Согласно налоговому законодательству, отказаться от вычета может только один из родителей в пользу другого родителя. Это относится как к родным, так и приемным родителям. Такова норма подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Супруг вашей работницы, как я понимаю, не усыновил ребенка. А отчим, не усыновивший ребенка, родителем не признается. Поэтому он не вправе ни претендовать на вычет в двойном размере, ни отказаться от вычета в пользу матери ребенка. Соответственно в данной ситуации сотрудница имеет право на «детский» вычет лишь в однократном размере. Так разъясняет и Минфин России в письмах от 23 июля 2009 г. № 03-04-06-01/188, от 11 июня 2009 г. № 03-04-05-01/458.

– Мать ребенка не работает. Она находится в отпуске по уходу за ребенком. Вправе ли отец получить вычет на ребенка в двойном размере, если мать откажется от вычета?

– Позиция Минфина России и ФНС России по этому вопросу не совпадает. По мнению налогового ведомства, если один из родителей не получает доходов, но при этом сохраняет трудовые отношения с работодателем, то он может отказаться от своего права на «детский» вычет в пользу второго родителя. Это как раз случаи, когда мать находится в отпуске по уходу за ребенком или, к примеру, в отпуске за свой счет. Соответственно на основании заявления матери ребенка об отказе от вычета отец может получить двойной вычет.

Если же заявление об отказе от вычета поступило от родителя, который является безработным, то есть не состоит в трудовых отношениях ни с каким налоговым агентом, то двойной вычет на ребенка второму родителю не положен. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 4 марта 2009 г. № 3-5-03/233@ .

У Минфина России более жесткая позиция. Специалисты финансового ведомства считают, что неработающий родитель не может передать свое право на стандартный вычет на ребенка второму работающему родителю, если у него нет никаких доходов, облагаемых по ставке 13 процентов. Поскольку в этом случае права на вычет у неработающего родителя нет. Следовательно, он не может отказаться от этого права в пользу второго родителя. Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 5 марта 2009 г. № 03-04-06-01/52, от 11 января 2009 г. № 03-04-08-01/1. В сложившейся ситуации решить возникшие разногласия можно лишь в законодательном порядке.

– Сотрудница одна воспитывает двоих детей. Отца детей суд лишил родительских прав. Можем ли мы предоставить сотруднице двойной вычет на каждого ребенка как единственному родителю?

– К сожалению, нет. Единственным родителем вашу сотрудницу считать нельзя. Поскольку у ребенка есть отец. То, что отец лишен родительских прав, значения не имеет. Поэтому двойной вычет на каждого ребенка сотруднице не положен. Родитель ребенка считается единственным, например, когда отец не указан в свидетельстве о рождении ребенка; второй родитель умер или признан судом безвестно отсутствующим. Подтверждающими документами соответственно будут свидетельство о рождении ребенка, копия свидетельства о смерти второго родителя, выписка из решения суда о признании второго родителя безвестно отсутствующим. Такой подход озвучен в разъяснениях Минфина России, в частности в письме от 24 июля 2009 г. № 03-04-06-01/192.

– Валентина Михайловна разъясните, пожалуйста. Может ли мать ребенка получить двойной «детский» вычет как единственный родитель, если в свидетельстве о рождении ребенка отец записан с ее слов?

– Понятие «единственный родитель» может включать случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено. В частности, если сведения об отце ребенка в справке о рождении ребенка по форме № 25, утвержденной постановлением Правительства РФ от 31 октября 1998 г. № 1274, вносятся на основании заявления матери. С этим согласен и Минфин России – письма Минфина России от 24 июля 2009 г. № 03-04-05-01/588, от 2 июня 2009 г. № 03-04-05-01/406. Таким образом, ваша сотрудница может считаться единственным родителем и имеет полное право на «детский» вычет в двойном размере.

– Сотрудница находилась в отпуске по уходу за ребенком с декабря 2008 года по июль 2009 года. С августа этого года она вышла на работу на условиях неполного рабочего дня. Доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов, до июля у нее не было. Должны ли мы предоставить ей налоговые вычеты на ребенка за период с января по июль этого года?

– Если от сотрудницы получено заявление на вычеты, то да. За месяцы налогового периода, когда доход работнику не выплачивался, стандартные налоговые вычеты накапливаются. Поэтому вы суммируете вычеты с января по август 2009 года и предоставляете их при начислении зарплаты за август. Если окажется, что сумма вычетов больше дохода за август, остаток неиспользованных вычетов переносите на сентябрь и последующие месяцы 2009 года. Но помните, что на следующий налоговый период неиспользованные вычеты не переносятся.

Комментарий редакции

Как предоставить двойной "детский" вычет, если второй родитель отказывается от вычета

Подпункт 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ позволяет получить стандартный вычет на ребенка в двойном размере, если второй родитель письменно откажется от своего права на вычет. Для этого от сотрудника потребуется заявление на двойной вычет на ребенка. К нему он должен приложить заявление второго родителя об отказе от вычета на ребенка. Заявление об отказе оформляется в произвольной форме и должно содержать все сведения о родителе, который отказывается от вычета: Ф. И.О., паспортные данные, адрес по месту жительства, ИНН.Обращаем внимание, что заявление об отказе должно быть адресовано в бухгалтерию компании, где работает второй родитель, претендующий на получение двойного вычета. Так разъяснила ФНС России в письме от 11 марта 2009 г. № 3-5-04/255@ .К заявлению нужно приложить ксерокопию свидетельства о рождении ребенка. Чтобы избежать проблем с проверяющими, желательно также принести справку с места работы второго родителя о том, что вычет ему не предоставляется.

ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ. Как воспользоваться вычетом по НДФЛ при покупке и продаже жилья.

– Работник в этом году продал однокомнатную квартиру, которая находилась в его собственности менее трех лет, и купил двухкомнатную. На какую сумму имущественного вычета он может рассчитывать?

– Работник имеет право на два имущественных вычета. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, он может получить вычет к доходу от продажи первой квартиры на сумму не более 1 000 000 руб. Либо вместо этого вычета работник вправе уменьшить сумму доходов от продажи квартиры на сумму документально подтвержденных расходов на ее приобретение.

Вычеты по НДФЛ. Одновременно он может заявить имущественный вычет в размере фактических расходов на покупку второй квартиры, но не более 2 000 000 руб. При условии, что ранее при приобретении жилья он имущественным вычетом не пользовался. Такова норма подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения смотрите в письме Минфина России от 11 июня 2009 г. № 03-04-05-01/448.

– Сотрудник в этом году продал две квартиры. Но одна из них была у него в собственности более трех лет, а второй он владел около года. Может ли он получить имущественный вычет в сумме продажи квартиры, которая находилась в собственности более трех лет, и одновременно уменьшить сумму дохода от продажи второй квартиры на сумму расходов на ее покупку?

– Да, у сотрудника есть такое право. При продаже квартиры, находившейся в собственности более трех лет, он может получить вычет по НДФЛ на всю сумму дохода от продажи. В то же время он вправе уменьшить доход от продажи второй квартиры, которой владел менее трех лет, на сумму документально подтвержденных расходов на ее приобретение. Это полностью соответствует положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ. Так считает и Минфин России. Запишите ссылку: письмо Минфина России от 23 марта 2009 г. № 03-04-05-01/136.

– Квартира приобретена в 2008 году. Я слышала, что действующий размер вычета 2 000 000 руб. распространяется и на прошлогодние сделки по приобретению недвижимости. Могу я заявить имущественный вычет на сумму 2 000 000 руб. или все-таки только на 1 000 000 руб.?

– Новый размер вычета 2 000 000 руб. действительно действует в отношении расходов, которые возникли с 1 января 2008 года. Такой порядок установлен Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ, который внес поправку в подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ. Такой же порядок подтвержден письмами Минфина России от 25 февраля 2009 г. № 03-04-07-01/45 и ФНС России от 31 марта 2009 г. № ШС-22-3/238@ .

Таким образом, если квартира приобретена в собственность после 1 января 2008 года, вы вправе обратиться с заявлением на имущественный вычет в размере не более 2 000 000 руб.

– Работник продал квартиру, приобретенную в прошлом году. Имущественный вычет по расходам на ее покупку он использовал не полностью. Имеет ли он право на оставшуюся часть вычета после продажи этой квартиры?

– Да, права на оставшуюся часть вычета он не лишается. Налоговое законодательство не требует, чтобы имущество находилось в собственности в течение всего времени предоставления вычета. Даже если работник продал квартиру до того, как заявил имущественный вычет по расходам на ее покупку, право на вычет он не теряет. Однако по окончании 2009 года работнику придется не позднее 1 апреля подать в налоговую инспекцию налоговую декларацию, в которой он должен отразить доходы от продажи квартиры, а также имущественные налоговые вычеты, установленные пунктом 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

– Валентина Михайловна, какие документы должен принести работник, чтобы получить имущественный вычет при покупке квартиры?

– Чтобы получить вычет в своей организации, работник должен написать заявление в произвольной форме и принести уведомление о подтверждении права на вычет. Уведомление выдает налоговая инспекция на основании заявления работника, договора купли-продажи, акта о передаче квартиры или свидетельства о праве собственности, документов об оплате. В организации ему могут предоставить вычет в том же году, когда он приобрел жилье. Обратите внимание: если уведомление оформлено на другую организацию, вычет не предоставляется. Таков порядок пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Получить имущественный вычет работник может не только в организации, но и в налоговой инспекции по месту жительства. Он должен обратиться туда с письменным заявлением на имущественный налоговый вычет и сдать декларацию по форме 3-НДФЛ. Декларация заполняется за тот налоговый период, в котором произошла покупка квартиры. Поэтому вычет в инспекции работник сможет получить только по окончании этого налогового периода. Помимо заявления и декларации в налоговую инспекцию нужно представить документы, подтверждающие расходы и право на жилье. А также приложить справку по форме 2-НДФЛ. Она подтвердит сумму НДФЛ, уплаченную в течение года. Ведь вычет позволяет налогоплательщику не только уменьшить налоговую базу, но и вернуть ранее уплаченный налог.

– Супруги приобрели квартиру в долевую собственность. В 2008 году они уже получили часть имущественного вычета. Но один из супругов сейчас не работает. Может ли второй супруг получить за него имущественный вычет?

– Нет, не может. Если имущество приобретено в общую долевую собственность, то сумма вычета распределяется между совладельцами пропорционально их долям. Такова норма подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ. При этом один из супругов не может отказаться от своей доли вычета в пользу второго супруга. Такую возможность глава 23 Налогового кодекса РФ не предусматривает.

Комментарий редакции

С 2010 года имущественный вычет предоставляется при покупке земельного участка

На сегодняшний день имущественный вычет по расходам, связанным приобретением земельного участка, получить нельзя. Вычет предоставляется только при приобретении квартир, домов, комнат, а также долей в них. Так гласит норма подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения дает Минфин России, в частности, в письме от 8 августа 2006 г. № 03-05-01-04/243. Однако со следующего года ситуация изменится.С 1 января 2010 года вступают в силу поправки в подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, которые внес Федеральный закон от 19 июля 2009 г. № 202ФЗ.Они позволяют воспользоваться имущественным налоговым вычетом при покупке жилого дома (или его доли) с земельным участком или земельного участка, предназначенного для индивидуального строительства. Для того чтобы получить вычет, потребуются документы о праве собственности на земельный участок или его долю, а также свидетельство о праве собственности на дом, который расположен на этом участке.Кроме того, имущественный вычет можно получить и по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам), которые получены и израсходованы на приобретение земельного участка с домом (или его доли). Причем суммы налога в этом случае возвращаются в полном объеме.

СОЦИАЛЬНЫЙ ВЫЧЕТ. Когда работник может вернуть НДФЛ со стоимости обучения и лечения.

– В начале этого года сотрудник купил квартиру и принес в бухгалтерию уведомление о подтверждении права на имущественный вычет из налоговой инспекции. На основании уведомления и заявления на вычет мы у него не удерживаем НДФЛ. Сотрудник спрашивает, может ли он в следующем году получить еще и вычет по затратам на обучение своего сына за 2009 год. Поясните, пожалуйста

– Вычет по расходам на обучение за 2009 год ваш сотрудник сможет получить только в том случае, если в 2009 году с него удерживался НДФЛ. Вы сказали, что предоставили ему имущественный вычет и не удерживаете налог. Очевидно, что если НДФЛ с работника не будет удерживаться до конца года, то и возвращать потом будет нечего. Поскольку налоговая база по НДФЛ будет равна нулю. Соответственно социальный вычет работник получить не сможет. К сожалению, социальный вычет нельзя перенести на следующий год, как, например, неиспользованную часть имущественного вычета.

На будущее: в подобных случаях не стоит торопиться с имущественным вычетом. Если работник знает, что у него в течение года будут расходы на обучение или лечение, лучше заявить имущественный вычет при подаче декларации. Тогда сумма доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, уменьшается сначала на сумму социального вычета, а потом уже на сумму имущественного вычета. На это указывает пункт 25.3 Порядка заполнения листа Л декларации 3-НДФЛ, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 153н. Остаток имущественного вычета можно получить в следующем году.

Напомню, что максимальный размер социального вычета в совокупности по расходам на обучение, лечение и прочее – 120 000 руб. Вычет по расходам на обучение детей предоставляется в размере не более 50 000 руб. за каждого ребенка на обоих родителей.

– Работник оплатил учебу сына своей супруги. Сам он не является родителем ребенка, но воспитывает и обеспечивает его с детства. Имеет ли он право заявить социальный вычет на обучение?

– К сожалению, такого права у него нет. Дело в том, что социальный вычет по затратам на обучение детей в возрасте до 24 лет могут получить родители ребенка, опекуны и попечители. Такой порядок определен подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ. Отчиму права на вычет в этом случае не предоставляется.

– Какие документы работник должен представить в налоговую инспекцию, чтобы получить социальный вычет по расходам на обучение своего ребенка?

– Для того чтобы получить социальный вычет, работнику нужно заполнить декларацию по форме 3-НДФЛ. К декларации приложить заявление на вычет, справку о доходах по форме № 2-НДФЛ, копии договора с образовательным учреждением, квитанций на оплату обучения. Причем если учится ребенок, то квитанции могут быть оформлены на него. Тогда в заявлении на вычет родитель должен указать, что ребенок внес плату по его поручению. Кроме того, в инспекцию нужно будет принести копию свидетельства о рождении ребенка.

Напомню, что образовательное учреждение обязательно должно иметь лицензию. Это условие прописано в подпункте 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ. Но копию лицензии приносить в налоговую инспекцию не обязательно. Достаточно указать реквизиты лицензии в договоре на обучение.

Замечу, заверять копии документов у нотариуса не требуется. Их может заверить сам работник, поставив дату, подпись и расшифровку подписи. Однако в таком случае он должен показать инспектору подлинник документа.

– Матери сотрудника сделали бесплатную операцию. Но некоторые необходимые медицинские материалы сотрудник приобретал за свой счет. Может ли он получить социальный вычет по НДФЛ в размере расходов на эти материалы?

– Может. Но хочу обратить ваше внимание: если лечение не является дорогостоящим, то сумма принимаемых к вычету расходов ограничена 120 000 руб. Вычет по расходам на дорогостоящие виды лечения, которые включены в Перечень, утвержденный Правительством РФ от 19 марта 2001 г. № 201, разрешается на всю сумму затрат без ограничений. Но здесь есть один нюанс. В договоре на медицинское обслуживание должно быть указано, что дорогостоящие медицинские материалы приобретаются за счет пациента, поскольку медицинская организация таковыми не располагает. Об этом говорится в пункте 2.2 письма ФНС России от 31 августа 2006 г. № САЭ-6-04/876@.

Комментарий редакции

В 2010 году социальный вычет смогут получить брат или сестра учащегося

С 9 июля 2009 года вступил в силу Федеральный закон от 3 июня 2009 г. № 120-ФЗ, который внес дополнения в статью 219 Налогового кодекса РФ.По новым правилам социальный вычет по затратам на обучение предоставляется также брату или сестре учащегося. При условии, что они оплачивают учебу соответственно брата или сестры в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.Действие новой нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года. Это означает, что воспользоваться своим правом на социальный вычет брат или сестра обучаемого смогут уже в следующем году, подав декларацию по форме 3-НДФЛ за 2009 год.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка