Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

По какой форме сдавать 2‑НДФЛ и 6‑НДФЛ за год и какие коды ставить

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№4

Все о госпошлине: оплата, учет, возврат

1 октября 2009 91 просмотр

Определяем размер

Если у нескольких компаний общее требование к ответчику, то уплачивать пошлину они будут совместно равными долями

Величина пошлины может быть четко зафиксирована, а может иметь и плавающее значение. Так, например, для выдачи разрешений на использование труда иностранцев организация должна будет уплатить пошлину в фиксированном размере – 3000 руб. за каждого привлекаемого иностранца. Об этом сказано в подпункте 12 пункта 1 статьи 333.27 Налогового кодекса РФ. А вот при подаче иска в арбитраж размер пошлины будет зависеть и от характера иска, и от его размера. Например, при подаче искового заявления имущественного характера при цене иска до 50 000 руб. размер пошлины составит 4 процента от цены иска, но не менее 500 руб. – подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса РФ. Конкретный размер пошлины за то или иное действие организация может узнать из главы 25.3 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: если за совершением некоего действия, требующего уплаты госпошлины, обратится сразу несколько организаций, то размер сбора надо будет разделить на равные доли по числу обратившихся в суд. ( Пункт 2 статьи 33318 Налогового кодекса РФ)

В результате каждая заинтересованная компания уплатит пошлину не целиком, а только ее часть. Приведу пример: за регистрацией прав на недвижимое имущество, переходящее к сторонам по договору мены, обратились две компании. За госрегистрацию прав на недвижимость организациям необходимо заплатить пошлину в размере 7500 руб. – подпункт 20 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса РФ. Так как за регистрацией прав по одному и тому же договору обратились сразу две компании, то пошлину они заплатят пополам: по 3750 руб. каждая.

– В каком размере нам надо будет уплатить пошлину, если мы и еще две организации планируем подать в суд совместное исковое заявление на нашего общего покупателя? – Смотрите, размер пошлины в вашем случае будет зависеть от того, какое требование вы выдвинете в своем исковом заявлении: единое для всех трех организаций или самостоятельные требования от каждого истца. Если в вашем совместном иске будет единое требование, то вы заплатите пошлину в равных долях. Так нужно поступить, например, если предметом иска станет возврат имущества, находящегося в общей собственности всех истцов, которым незаконно завладел ответчик. Если же общая сумма иска складывается из самостоятельных требований истцов, то пошлину каждый их них должен заплатить отдельно с учетом размера заявленного требования. Такой порядок будет действовать, если предметом иска станет, к примеру, возмещение вреда, нанесенного одним ответчиком разному имуществу нескольких организаций. Аналогичные разъяснения дают и чиновники – письмо Минфина России от 30 июля 2009 г. № 03-05-06-03/34, и судьи – пункт 17 информационного письма Президиума ВАС РФ от 13 марта 2007 г. № 117.

Уплачиваем

Оплата пошлины через представителя не противоречит закону

Теперь поговорим о порядке уплаты госпошлины. Самым спорным является вопрос: обязана компания уплатить пошлину со своего расчетного счета или же уплатить сбор может и уполномоченный представитель наличными? Этот вопрос решается уже долгое время. Интересно, что и судьи, и чиновники то и дело занимают разную позицию.

Смотрите, с одной стороны, госпошлина является федеральным сбором. Это четко следует из пункта 10 статьи 13 Налогового кодекса РФ. А платить сборы наличными могут лишь индивидуальные предприниматели и граждане – абзац 2 пункта 4 статьи 58 того же кодекса. Поэтому организации обязаны перечислять сборы только в безналичной форме со своих расчетных счетов – пункты 1 и 3 статьи 45 Налогового кодекса РФ. На это не раз указали чиновники, например, в письмах Минфина России от 22 апреля 2009 г. № 03-05-04-03/11, от 21 июля 2008 г. № 03-02-07/1-295, от 13 апреля 2007 г. № 03-02-07/1-177. Правомерность такого подхода подтверждают и судьи. ( Постановления ФАС Северо-Западного округа от 23 декабря 2008 г № А42-865/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 2 апреля 2008 г № А79-5871/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 3 сентября 2008 г № Ф04-5430/2008(11095-А46-26) и др)

Вместе с тем существует и другое мнение, и оно не менее обоснованно. Статья 26 Налогового кодекса РФ допускает, что организация вправе участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через своего законного или уполномоченного представителя. Так, законным представителем является директор компании, действующий на основании учредительных документов, – пункт 1 статьи 27 Налогового кодекса РФ. А уполномоченным представителем может стать любое лицо, на которое будет оформлена соответствующая доверенность, – пункт 3 статьи 29 Налогового кодекса РФ. Получается, что и законный, и уполномоченный представители имеют полное право поучаствовать в интересах компании и перечислить госпошлину за организацию наличными.

При этом нелишним будет вспомнить позицию Конституционного суда РФ из определения от 22 января 2004 г. № 41-О. Там уточнено, что именно следует понимать под представительством в налоговых правоотношениях. Так вот, согласно этому определению, представительство за организацию означает, что представитель совершает действия от имени и за счет средств компании. Таким образом, организация может оплатить пошлину наличными через представителя, но при этом из квитанции на уплату сбора должно четко следовать, что оплата прошла именно за организацию. Кроме того, должны присутствовать документы, которые подтвердят, что представитель уплатил сбор не из своего кармана. Такими документами станут расходный ордер на выдачу представителю денег под отчет для уплаты пошлины и авансовый отчет по расходованию денег. Соблюдение этих несложных требований дает возможность компании оплатить пошлину не только со своего расчетного счета, но и наличными через представителя.

В пользу такого подхода имеется богатая арбитражная практика – определения ВАС РФ от 12 февраля 2009 г. № ВАС-1438/09, от 2 октября 2008 г. № 12728/08, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 9 декабря 2008 г. № Ф08-7449/2008, ФАС Северо-Западного округа от 20 августа 2008 г. № А42-6789/2007. Интересно, что в отдельных разъяснениях с такой позицией соглашаются и чиновники. ( Письма Минфина России от 28 июля 2009 г № 03-05-06-03/32, от 4 октября 2007 г № 03-05-06-03/59)

Несмотря на то что чиновники стали все чаще признавать право компаний на уплату пошлины через представителя, пользоваться этим подходом все так же небезопасно. Единой практики по вопросу до сих пор не сформировалось. Но если компания все же решит заплатить пошлину через представителя, четко исполните три обязательных требования.

Во-первых, оформите на представителя доверенность на передачу права по уплате пошлины. Доверенность не понадобится, только если платить пошлину будет сам руководитель компании. Во-вторых, выдайте представителю деньги под отчет на оплату сбора. И в-третьих, проконтролируйте, чтобы из платежной квитанции ясно следовало, что пошлину представитель уплатил не за себя, а за компанию.

Возникает вопрос: как же оформить квитанцию, чтобы свести претензии к минимуму? Велика вероятность, что если представитель в поле квитанции «Плательщик» укажет наименование компании или сделает запись «Иванов за ООО «Астра», то такую квитанцию в банке просто не примут, поскольку в этом поле должны быть указаны только Ф. И. О. гражданина. Поэтому я бы рекомендовал поступить следующим образом. В полях «Плательщик», «Адрес», «ИНН» укажите все данные представителя, то есть его фамилию, имя, отчество, его ИНН и адрес регистрации – место жительства. А вот в поле «Назначение платежа» сделайте запись по следующему образцу: «Оплата госпошлины за регистрацию права на недвижимость за ООО «Астра», ИНН компании, по доверенности № 555 от 12 октября 2009 года». Такая запись не оставит сомнений, что пошлина уплачена именно за компанию. Не забывайте указывать ИНН организации, чтобы не было проблем с установлением реального плательщика сбора, ведь организаций с наименованием «Астра» может оказаться не одна и даже не две.

Кстати, дополнительным подтверждением того, что представитель заплатил пошлину не за себя, а за компанию, будет и сумма уплаченного сбора. В большинстве случаев пошлина, которую должна уплатить компания, гораздо выше, чем сбор, взимаемый с гражданина за аналогичное действие.

Говоря об уплате пошлины представителем, нельзя не упомянуть об одном исключении. Оно предусмотрено для иностранных организаций, у которых нет банковских счетов в России. Такие организации вправе заплатить госпошлину через своих представителей, в том числе и наличными, не опасаясь каких-либо претензий со стороны чиновников. Подтверждают такую позицию письма Минфина России от 4 марта 2008 г. № 03-05-05-03/07, от 11 февраля 2008 г. № 03-05-04-03/13.

Рекомендация лектора

Начислять пени и штрафы за неуплату пошлины налоговики не вправе

Чаще всего компании платят пошлину заранее, еще до совершения действий, предусмотренных главой 25.3 Налогового кодекса РФ. Вместе с тем при рассмотрении дел в суде могут возникнуть ситуации, когда сбор придется оплатить уже после судебного разбирательства. Это возможно, если уплата госпошлины будет возложена на ответчика; если в процессе судебного заседания сумма иска будет увеличена и появится необходимость доплатить пошлину. В отдельных случаях истцам может быть предоставлена отсрочка или рассрочка по уплате пошлины и тогда вновь может возникнуть ситуация с неуплатой или неполной уплатой сбора. При выявлении такой задолженности налоговая служба как администратор поступлений в бюджет имеет право взыскать неуплаченную сумму пошлины – статья 20 Бюджетного кодекса РФ. Для этого суд должен будет направить в инспекцию исполнительный лист на взыскание – статья 428 Гражданского процессуального кодекса РФ, пункт 3 статьи 319 Арбитражного процессуального кодекса РФ. А вот оштрафовать организацию или начислить ей пени за неуплату сбора налоговики не смогут. Это подтверждает пункт 43 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 и письмо ФНС России от 3 декабря 2004 г. № 10-4-03/5626.

Возвращаем

Перечень оснований, по которым бюджет сможет вернуть пошлину, ограничен

Если организация имеет переплату пошлины в бюджет, то излишек можно вернуть. Порядок возврата аналогичен порядку возврата налогов – пункт 7 статьи 333.40 Налогового кодекса РФ. При этом следует иметь в виду и некоторые особенности.

Прежде всего перечень оснований, по которым компания сможет вернуть пошлину, закрыт. Так, например, сбор вернут, если компания ошибочно перечислила его в большем размере, если суд вернул жалобу или заявление, если организация отказалась от действий, для которых требуется  уплата госпошлины еще до их совершения. Если компания подаст заявление о прекращении госрегистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, то ей вернут лишь половину от суммы уплаченного сбора. Возврат половины сбора ждет компанию и в том случае, если она заключит мировое соглашение с ответчиком еще до принятия решения арбитражным судом. А вот если мирового соглашения организация достигнет уже в процессе исполнения судебного акта арбитражного суда или при рассмотрении дела судом общей юрисдикции, то это не будет являться основанием для возврата пошлины, даже ее половины. ( Пункты 1 и 4 статьи 33340 и пункт 1 статьи 33320 Налогового кодекса РФ)

Чтобы вернуть излишне уплаченный сбор, нужно подать заявление в то ведомство, которое совершало действия, требующие уплаты пошлины. Единой типовой формы заявления не предусмотрено, поэтому его можно составить в произвольной форме – письмо УМНС России по г. Москве от 23 января 2004 г. № 11-10/4387.

К заявлению приложите платежный документ, по которому компания перечислила пошлину. При этом чиновники в письме Минфина России от 4 сентября 2007 г. № 03-05-05-03/37 разъяснили, что если компания планирует вернуть пошлину полностью, то ей надо представить оригинал платежки. А если возврату подлежит лишь часть сбора, то подойдут и копии платежных документов.

Если организация планирует вернуть пошлину за рассмотрение дел в судах, то дополнительно к заявлению ей надо будет приложить решения, определения или справки из судов об обстоятельствах возврата излишне уплаченной пошлины, например справку из суда об отказе в рассмотрении иска или о том, что иска компания не подавала.

По общему правилу решение о возврате пошлины принимает то ведомство, которое совершало действия, требующие уплаты сбора. Но из правила есть и исключение. Если компания возвращает пошлину, ранее уплаченную за рассмотрение дела в суде, то документы на возврат надо будет подать в налоговую инспекцию по местонахождению суда. И решение о возврате пошлины также будет принимать инспекция. (Пункт 3 статьи 33340 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 9 февраля 2006 г № 02-13-10/255)

– Как быть, если мы уплатили пошлину через представителя и теперь хотим ее вернуть. Кто должен писать заявление на возврат: представитель или организация? – Заявление на возврат должен написать представитель вашей компании. Согласно пункту 3 статьи 333.40 Налогового кодекса РФ, заявление о возврате излишне уплаченной пошлины должен подать ее плательщик. И поскольку сбор был уплачен представителем, то он и должен написать заявление. Деньги будут возвращены на его банковский счет. Подтверждает такую позицию и Президиум ВАС РФ в информационном письме от 29 мая 2007 г. № 118.

Обратите внимание, что документы на возврат госпошлины можно подать в течение трех лет с момента ее уплаты. Если этот срок истечет, то компания потеряет право на возврат сбора – абзац 7 пункта 3 статьи 333.40 Налогового кодекса РФ. Вернуть пошлину на счет компании или ее представителя должны в течение одного месяца со дня подачи документов на возврат. Об этом сказано в пункте 3 статьи 333.40 Налогового кодекса РФ.

Рекомендация лектора

Зачет вместо возврата

Компания может не возвращать пошлину, а зачесть ее в счет будущих платежей. Правда, зачесть переплату можно только в счет сбора, который будет уплачен за совершение аналогичного юридического действия. Например, при повторном предъявлении иска. А вот учесть пошлину за получение права на привлечение к работе иностранца в счет уплаты сбора за госрегистрацию прав на недвижимость не получится. Для зачета также надо написать заявление и приложить к нему платежные документы – пункт 6 статьи 333.40 Налогового кодекса РФ. Право на зачет, как и на возврат, у организации сохраняется только в течение трех лет со дня уплаты или принятия судом решения о возврате пошлины – при рассмотрении исков в суде.

Учитываем

Пошлину за регистрацию права на недвижимость можно включить в первоначальную стоимость имущества

В заключение поговорим о порядке учета госпошлины. Поскольку пошлина является федеральным сбором, то в налоговом учете по общему правилу она включается в состав прочих расходов. (Подпункт 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ)

Нередко у компаний возникает вопрос: можно ли учесть в расходах сбор, который не подлежит возврату? Предположим, что компания заплатила пошлину за регистрацию права собственности на недвижимость, но получила отказ в регистрации. Вернуть сбор нельзя – такого основания для возврата в статье 333.40 Налогового кодекса РФ не предусмотрено. Чиновники считают такие затраты необоснованными и не разрешают учитывать их в расходах. Подтверждает такую позицию письмо Минфина России от 11 марта 2004 г. № 04-02-05/3/20.

Еще один вопрос, который волнует организации: как быть с пошлиной за регистрацию прав на недвижимое имущество? Можно ли учесть ее единовременно в составе прочих расходов или ее следует включить в первоначальную стоимость имущества? Ответ на этот вопрос уже не будет столь однозначным.

С одной стороны, пошлину следует включить в первоначальную стоимость имущества. Ведь в Налоговом кодексе РФ нет детальной расшифровки затрат, которые формируют первоначальную стоимость основного средства. Сказано только, что она складывается из всех расходов, связанных с приобретением объекта и доведением его до состояния пригодного к использованию, – пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Без уплаты пошлины использование имущества было бы незаконным. Таким образом, пошлину необходимо включить в первоначальную стоимость. Кроме того, в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ прямо сказано, что к числу налогов и сборов, которые не надо включать в первоначальную стоимость, относятся только НДС и акцизы. Это еще один аргумент в пользу данной позиции. Аналогичное мнение по вопросу высказывают и чиновники, например, в письмах Минфина России от 18 мая 2009 г. № 03-05-05-01/26, от 27 марта 2009 г. № 03-03-06/1/195, от 1 июня 2007 г. № 03-03-06/2/101.

В то же время есть и другой подход. Как я уже говорил, пошлина является федеральным сбором. А все федеральные сборы на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ следует учитывать в составе прочих расходов. Никаких исключений в этой норме не предусмотрено. Интересно, что такая позиция также нашла отражение в разъяснениях Минфина России – письма от 19 октября 2007 г. № 03-03-06/1/725, от 16 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/116. Кроме того, данный подход поддержали и налоговики, и судьи. (Письмо УФНС России по г Москве от 10 октября 2006 г № 20-12/89143, постановление ФАС Уральского округа от 25 ноября 2008 г № Ф09-8694/08-С3)

Как видите, даже сами чиновники не имеют здесь единой позиции и дают противоречивые разъяснения. Как известно, все противоречия трактуются в пользу налогоплательщика. Поэтому рекомендую компании выбрать один из вариантов учета, который она сочтет более выгодным, и закрепить его в своей учетной политике. Посоветовать конкретный вариант учета не могу, поскольку каждый из них имеет свои преимущества. Так, единовременный учет пошлины в составе прочих расходов позволит быстрее списать затраты, а учет пошлины в первоначальной стоимости позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Ведь в бухгалтерском учете пошлину за регистрацию права на недвижимость однозначно надо будет учесть в первоначальной стоимости имущества в соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01, пунктом 8 ПБУ 6/01 и пунктом 8 ПБУ 14/2007. Таким образом, выбор окончательного варианта за компанией.

Отдельно стоит упомянуть про пошлину, которую организация платит при подаче иска. Она входит в состав судебных расходов – статья 101 Арбитражно-процессуального кодекса РФ, статья 88 Гражданско-процессуального кодекса РФ. Поэтому на дату подачи иска организация может включить ее либо в состав прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, либо в состав внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 265 того же кодекса. На это обратили внимание и чиновники в письме Минфина России от 22 декабря 2008 г. № 03-03-06/2/176.

Если истец выиграет дело, то ответчик на основании решения суда обязан будет возместить истцу судебные издержки. (Статья 101 Арбитражно-процессуального кодекса РФ, статья 98 Гражданско-процессуального кодекса РФ)

Так вот, для ответчика пошлина, которую он должен будет возместить истцу, уже не является федеральным сбором. Поэтому он сможет включить ее только в состав внереализационных расходов по пункту 10 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Рекомендация лектора

Пошлина для предпринимателя

В некоторых статьях Налогового кодекса РФ размер пошлины предусмотрен отдельно для организаций, отдельно для физических лиц и отдельно для предпринимателей. Так, например, при госрегистрации для предпринимателей установлен свой размер сбора – 400 руб. – подпункт 8 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса РФ. Но нередко в кодексе установлены пошлины лишь для граждан и организаций. Отсюда возникает вопрос: как платить пошлину предпринимателю? В размерах, предусмотренных для организаций или для физических лиц. Ответ на этот вопрос дан в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ. Предприниматели должны платить пошлину как граждане. Так, например, если при подаче жалобы в Конституционный суд РФ компания уплатит пошлину в размере 4500 руб., а физлицо – в размере 300 руб. в соответствии с пунктом 1 статьи 333.23 Налогового кодекса РФ, то предприниматель наравне с физическим лицом также должен будет перечислить только 300 руб.

Вопросы после лекции

– Кто и в каком размере должен заплатить пошлину за регистрацию договора купли-продажи недвижимости, если сделку заключают организация и физлицо?

– Платить пошлину будет покупатель, то есть та сторона сделки, к которой перейдет право собственности на имущество. Если в вашем случае покупателем является физлицо, то оно заплатит пошлину в размере 500 руб. Если, наоборот, ваша организация является покупателем недвижимости, тогда пошлину заплатите вы в размере 7500 руб. – подпункт 20 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса РФ.

– Наш бывший работник подал на нас в суд за неправильный расчет компенсации при увольнении и выиграл дело. Суд освободил истца от уплаты госпошлины и обязал нашу компанию оплатить сбор. В каком размере мы должны его уплатить: в размере, предусмотренном для граждан, поскольку иск подавал наш работник, или все-таки в размере, предусмотренном для организаций?

– Вы должны заплатить сбор в размере, предусмотренном в Налоговом кодексе РФ для организаций, даже несмотря на то, что истец, за которого вы, по сути, платите пошлину, является физическим лицом. Аналогичного мнения придерживаются и чиновники – письмо Минфина России от 4 июня 2007 г. № 03-05-06-03/30.

– Мы только планируем открыть компанию. Я правильно понял, что для того, чтобы избежать проблем с перечислением пошлины наличными, нам надо сначала зарегистрироваться, затем открыть расчетный счет и только потом перечислить с него пошлину за регистрацию в бюджет?

– Нет, в отношении уплаты госпошлины за регистрацию компании действует отдельный порядок. Дело в том, что этот сбор должен быть уплачен еще до регистрации. Об этом четко сказано в пункте 2 статьи 51 Гражданского кодекса РФ. Понятно, что расчетного счета у вас еще никакого не будет, как и самой организации. Поэтому госпошлину за госрегистрацию будущей компании нужно будет перечислить наличными по банковской квитанции. Обратите внимание, что сделать это должны именно учредитель либо иное лицо, подающие документы на регистрацию. В противном случае инспекция может отказать в регистрации компании. На это чиновники указали в письме УФНС России по г. Москве от 6 декабря 2005 г. № 09-17/89166. Еще один момент: учесть эту пошлину в расходах компании не получится. Ведь расход будет произведен еще в тот момент, когда организации не существовало. Поэтому затраты на уплату пошлины – это расходы учредителя, а не компании.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Вы уже перешли на онлайн-кассы?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка