Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вас поздравляют чиновники, от которых зависит ваша работа

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Начисление НДФЛ на командировочные выплаты

1 октября 2009 175 просмотров

ВЫПЛАТА 1

Со среднего заработка, выплачиваемого за время загранкомандировки, НДФЛ удерживайте в общем порядке.

Раньше, до вступления в силу Положения по командировкам, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749, все отношения с командированными работниками регулировались Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. № 62. В пункте 4 прежних правил был установлен максимальный срок командировок. И российские, и зарубежные командировки не могли превышать 40 дней.

Такое ограничение в случае поездок по России для расчета НДФЛ никакого значения не имело: налог удерживался со всех командировочных выплат. А вот при расчете НДФЛ по загранкомандировкам появлялись свои особенности. Раз поездка более 40 дней уже не считалась командировкой, то все выплаты, в том числе и выплата среднего заработка, уже были не компенсацией, а считались вознаграждением за выполнение работником трудовых обязанностей в иностранном государстве. Такое вознаграждение признается доходом от источников за пределами РФ. А начислять и удерживать НДФЛ с доходов от зарубежных источников российским организациям не нужно – подпункт 6 пункта 3 статьи 208 Налогового кодекса РФ.

Если сотрудник являлся резидентом, то по итогам года ему предстояло отчитаться по доходу в инспекцию самостоятельно. Подтверждали такую позицию и разъяснения чиновников – письма УФНС России по г. Москве от 25 августа 2008 г. № 28-11/080648, Минфина России от 25 января 2008 г. № 03-04-06-01/22, от 21 декабря 2007 г. № 03-04-05-01/419.

С вступлением в силу с 25 октября 2008 года нового Положения срок служебных командировок более не ограничен. Длительность поездки каждая компания определяет самостоятельно с учетом объема, сложности и прочих особенностей служебного поручения. ( Пункт 4 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г № 749)

Таким образом, теперь служебная командировка за рубеж любой длительности продолжает оставаться командировкой. А выплата среднего заработка за все это время считается компенсацией и одновременно доходом от источника в РФ и облагается НДФЛ на общих основаниях вне зависимости от срока командировки.

Аналогичный вывод сделали и чиновники в письме Минфина России от 21 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/101, подчеркнув, что срок зарубежной командировки теперь значения не имеет.

Главное, чтобы поездка в принципе подпадала под определение командировки. То есть работник ездил за рубеж выполнять определенное поручение. Обратите внимание: если сотрудника направляют за границу выполнять свои обычные трудовые обязанности в соответствии с его трудовым договором, то есть происходит переезд сотрудника на работу в другую местность, то считать такую поездку командировкой нельзя.

И в отношении доходов, выплаченных за период такой поездки, будет действовать тот же подход, который раньше действовал в отношении зарубежных командировок продолжительностью свыше 40 дней. То есть такие выплаты будут признаны доходом от источников за пределами РФ в соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Налогового кодекса РФ, и отчитываться по ним работник будет самостоятельно. А организации рассчитывать и удерживать НДФЛ с выплат этим работникам не придется. Подтверждают такой подход разъяснения чиновников – письма Минфина России от 12 мая 2009 г. № 03-04-05-01/278, от 4 марта 2009 г. № 03-04-06-01/48.

Рекомендация лектора

Оклад вместо среднего заработка

Многие организации поступают иначе – не рассчитывают средний заработок за дни командировки, а выплачивают сотрудникам оклад, закрепив соответствующее условие в коллективном или трудовом договоре. Обратите внимание: в такой ситуации компания может нарушить трудовое законодательство. Если, исходя из положений локального акта, время нахождения сотрудника в командировке будет оплачено из расчета оклада, а размер среднего заработка окажется выше оклада, то фактически будет снижен уровень установленных гарантий. На это обратили внимание и чиновники в письме УФНС России по г. Москве от 15 января 2009 г. № 19-12/001854.1. Чтобы не допустить ущемления прав работников и тем самым не нарушить законодательство, необходимо вначале рассчитать сумму среднего заработка, а затем сравнить ее с суммой, начисленной исходя из оклада. Если средний заработок окажется ниже, то можно выплатить командированному доплату до должностного оклада. Поэтому в коллективном акте должно быть прописано условие не о выплате сотрудникам оклада за время командировки, а о выплате доплаты до оклада в случае, когда средний заработок окажется ниже суммы, рассчитанной из оклада. Такая доплата включается в совокупный годовой доход работника и на общих основаниях облагается НДФЛ – письмо Минфина России от 27 января 2009 г. № 03-03-06/1/34.

ВЫПЛАТА 2

НДФЛ с суточных за однодневную командировку безопаснее удержать.

Переходим к выплате суточных. Напомню, что с 2009 года нормирование суточных для целей налога на прибыль отменено – абзац 4 подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Это значит, что каждая организация в своих локальных актах вправе установить суточные любого размера. При этом следует помнить, что существуют пределы по суточным для целей НДФЛ и они свое действие сохранили. Так, компании не придется удерживать НДФЛ с суточных в размере до 700 руб. за каждый день командировки в пределах РФ. Если речь идет о загранкомандировке, то НДФЛ не надо будет облагать суточные в пределах 2500 руб. Такое правило зафиксировано в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Если суточные установлены выше пределов, то со сверхлимитных сумм организация обязана удержать НДФЛ. На это внимание компаний не раз обращали и чиновники, например, в письме Минфина России от 15 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/97.

В целом порядок удержания НДФЛ с суточных вопросов не вызывает, тем не менее существуют отдельные моменты, на которые я и хочу обратить ваше внимание.

Нередко у бухгалтеров возникает вопрос: надо ли удерживать НДФЛ с суточных, если продолжительность командировки составляет один день? Сразу скажу, что единой позиции по данному вопросу нет.

С одной стороны, при однодневных командировках у компании вообще нет обязанности выплачивать суточные. Это четко следует из пункта 11 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749. А пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ освобождает от НДФЛ компенсационные выплаты, установленные действующим законодательством. Поскольку законодательство не обязывает организации выплачивать суточные при однодневных командировках, то каким бы ни был их размер, компания обязана удержать НДФЛ с полной суммы выплаты. Такую позицию подтверждает ряд судебных решений. ( Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 19 мая 2009 г № А32-2910/2008-29/78-56/247, ФАС Уральского округа от 22 апреля 2009 г № Ф09-2210/09-С2, ФАС Волго-Вятского округа от 16 августа 2007 г № А28-1084/2007-3/29 и др)

Но с другой стороны, существует и обратное мнение, которое также нашло отражение в решениях арбитров. В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. При определении выгоды работника должны учитываться характер расходов и лицо, в интересах которого производятся расходы. В случае, когда работник направляется в поездку по инициативе работодателя и в его интересах, суточные являются компенсационной выплатой по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. Поэтому и при однодневных командировках выплачиваемые работодателем суточные в пределах норм НДФЛ не облагаются, поскольку это не доход сотрудника, а компенсация. ( Постановления ФАС Центрального округа от 27 мая 2008 г № А62-4451/2007, от 7 февраля 2007 г № А62-3895/06, ФАС Западно-Сибирского округа от 20 декабря 2005 г № Ф04-9067/2005(17983-А27-3))

Вопрос достаточно спорный. Если компания решит НДФЛ с однодневных суточных не удерживать, то это гарантированно приведет ее к спору с налоговиками, а вот как отреагирует суд в конкретной ситуации, заранее предугадать сложно. Единой правовой позиции по данному вопросу пока еще не возникло. Поэтому если вы не готовы спорить и рисковать, рекомендую удерживать НДФЛ со всей суммы суточных, выплачиваемых при однодневных командировках.

Имейте в виду, что правило о невыплате суточных за однодневную командировку распространяется только на служебные поездки по России. Сотруднику, выехавшему в командировку за границу и вернувшемуся в тот же день обратно, суточные полагаются, правда, в размере 50 процентов от установленной нормы суточных для зарубежной командировки – пункт 20 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749.

Другая ситуация, которая нередко вызывает вопросы у бухгалтеров. Сотрудник был направлен в командировку в тот же день, когда прибыл из предыдущей командировки. Суточные ему за этот день выплачивают в двойном размере – по каждой поездке. Как удержать НДФЛ при такой выплате?

Продолжает действовать общее правило. Не облагаются НДФЛ суточные в пределах 700 руб. за каждый день по России и 2500 руб. за день в загранкомандировке. Тот факт, что суточные работнику оплатили в двойном размере по каждой поездке, значения не имеет, увеличить лимит с 700 до 1400 руб. (700 ? 2) нельзя. Такой подход следует из абзаца 10 пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. В нем говорится, что сумма суточных, не облагаемых НДФЛ, зависит только от места командировки. Никаких указаний на количество командировок в этой норме нет.

Если сотрудник прибыл из загранкомандировки и направлен в командировку по России или, наоборот, приехал из поездки по России и в тот же день отправляется за рубеж, то суточные в этот день освобождаются от НДФЛ в сумме 2500 руб. Как мы с вами уже выяснили, абзац 10 пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ не дает возможности суммировать лимиты. Зато у компании есть право выбрать для расчета как один лимит, так и второй. Понятно, что для сотрудника будет более выгодно, если компания применит лимит в 2500, а не в 700 руб.

Рекомендация лектора

Суточные суточным рознь

Обратите внимание: пределы по суточным в 700 и 2500 руб. для целей НДФЛ не касаются суточных, выплачиваемых сотрудникам, работа которых носит подвижной или разъездной характер. Дело в том, что служебные поездки работников с подвижным или разъездным характером работы командировками не признаются – статья 166 Трудового кодекса РФ, пункт 3 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749. Таким образом, лимиты установленные для суточных по командировкам, к выплате суточных за разъезд никакого отношения не имеют.Следует отметить, что выплата суточных за разъездной или подвижной характер работы предусмотрена в статье 168.1 Трудового кодекса РФ. А все выплаты, перечисленные в указанной статье, НДФЛ не облагаются, поскольку это компенсации, связанные с исполнением работником своих трудовых обязанностей, – абзац 9 пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Это значит, что с суточных, выплачиваемых при подвижной или разъездной работе, НДФЛ не должен удерживаться в пределах тех сумм, которые установлены коллективным или трудовым договором, а они могут быть и больше 700 руб.

ВЫПЛАТА 3

Порядок расчета НДФЛ с компенсации за проживание зависит от наличия подтверждающих документов.

Сотруднику, направленному в командировку, организация обязана выплатить не только средний заработок и суточные за дни поездки, но и возместить расходы на проезд, расходы по найму жилого помещения в месте командирования, а также другие расходы. Иными словами, организация обязана компенсировать все затраты работника, связанные с его поездкой. При этом важно, чтобы затраты были произведены с разрешения или ведома руководства компании. Об этом сказано в статье 168 Трудового кодекса РФ.

Перечень командировочных расходов открытый, их конкретный порядок и размер возмещения должны быть прописаны в коллективном договоре или локальном акте – статья 168 Трудового кодекса РФ. Так, работодателю следует определить, может ли работник воспользоваться самолетом или ему необходимо ехать поездом: купе это будет или СВ и т. д.

Если тот или иной расход будет установлен в локальном акте, то его возмещение командированному сотруднику будет не чем иным, как компенсацией, которая по сути своей не является доходом сотрудника, а значит, и не облагается НДФЛ.

Однако не все так просто. В пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ компенсации командировочных расходов действительно указаны как выплаты, освобожденные от обложения НДФЛ. Но при этом в том же пункте конкретизировано, какие именно командировочные компенсации освобождены от налогообложения. Это компенсации расходов на проезд, сборов за услуги аэропортов и комиссионных сборов, расходов на проезд в аэропорт или на вокзал, расходов на провоз багажа, расходов по бронированию и найму жилого помещения, расходов по оплате услуг связи, расходов на получение загранпаспорта и виз, расходов, связанных с обменом валюты. Обратите внимание, что этот перечень закрытый.

Как вы уже догадались, вопрос налогообложения компенсационных выплат по командировкам, предусмотренных локальным актом организации, но не поименованных в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, является спорным.

Начисление НДФЛ на командировочные выплаты. Приведем пример с питанием. Организация в своем локальном акте – Положении о командировках вправе установить такую компенсацию и не удерживать с нее НДФЛ при выплате командированным работникам. Но велика вероятность, что в таком случае компании доначислят налог при проверке. Ведь про возмещение расходов на питание во время командировки в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ не упоминается. Налоговики непреклонны: с оплаты стоимости питания НДФЛ удерживать надо – письма УФНС Росси по г. Москве от 7 мая 2009 г. № 20-15/3/045313 @ , от 14 июля 2006 г. № 28-11/62271.

Однако если дело доходит до суда, то арбитры встают на сторону компаний. Они делают вывод, что с возмещения стоимости питания удерживать НДФЛ не нужно, если в организации в ее локальных актах предусмотрена такая компенсация, – постановления ФАС Северо-Западного округа от 23 марта 2009 г. № А05-8942/2008, ФАС Уральского округа от 28 апреля 2007 г. № Ф09-3004/07-С2 и др.

Аналогичная ситуация складывается с компенсацией расходов на обслуживание в VIP-залах аэропортов. Чиновники считают, что с суммы такой компенсации организации обязаны удерживать НДФЛ, поскольку такие расходы не поименованы в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, – письма Минфина России от 6 сентября 2007 г. № 03-05-06-01/99, от 28 декабря 2006 г. № 03-05-01-04/346. Вместе с тем суды позицию чиновников не подтверждают. Если в локальном акте организации есть условие о том, что командированным сотрудникам возмещаются расходы на услуги VIP-зала, то удерживать НДФЛ с такой компенсации не нужно. ( Постановления ФАС Московского округа от 6 апреля 2009 г № КА-А40/2383-09, от 11 января 2009 г № КА-А40/12478-08, ФАС Восточно-Сибирского округа от 4 марта 2008 г № А33-12597/07-Ф02-598/08, ФАС Северо-Западного округа от 4 октября 2006 г № А56-29773/2005 и др)

В связи с вышесказанным проверьте, все ли компенсации командировочных расходов, предусмотренные в нормативных актах вашей компании, подпадают под пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Если нет, то по спорным выплатам придется принять решение. Либо удерживать с них НДФЛ и тем самым избавить себя от претензий проверяющих. Либо выбрать другой вариант: НДФЛ не удерживать, настаивать на том, что это компенсация, но при этом быть готовыми отстаивать свою позицию в суде.

Еще один момент. Компенсировать работнику, не удерживая НДФЛ, можно только те командировочные расходы, которые подтверждены документально. Если подтверждающие документы отсутствуют, то с компенсационной выплаты в пользу командированного НДФЛ начислить придется. Единственное исключение Налоговый кодекс РФ делает для возмещения расходов по найму жилого помещения. Компания, если это будет предусмотрено в ее нормативном акте, может компенсировать работникам затраты на жилье и без документов. Конкретная сумма компенсации должна быть указана в нормативном акте. При этом удерживать НДФЛ не придется со следующих компенсационных сумм: не более 700 руб. за каждый день пребывания в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день пребывания в загранкомандировке. То есть в отношении неподтвержденных расходов на оплату жилья действуют те же пределы, что и по суточным. ( Пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 31 октября 2008 г № 03-04-06-01/327)

Рекомендация лектора

Возместить нельзя не возместить

Хотя возмещение командировочных расходов может вызвать немало претензий со стороны налоговиков, отсутствие такой компенсации может стать причиной еще больших проблем. Если компания необоснованно откажет сотруднику в возмещении командировочных расходов, то она может быть оштрафована за нарушение трудового законодательства. Размер штрафа, согласно статье 5.27 КоАП РФ, составит от 30 000 до 50 000 руб.

Вопросы после лекции

– В нашей организации суточные по российским командировкам установлены в размере 1000 руб., то есть с превышения в 300 руб. (1000 – 700), я удерживаю НДФЛ. Скажите, в какой момент я должна это сделать: когда выдаю аванс на командировку, в том числе суточные, или в момент составления авансового отчета, когда сотрудник подтвердит свои командировочные расходы?

– Чиновники считают, что удерживать НДФЛ с суммы сверхнормативных суточных надо в день их фактической выплаты. Это связано с тем, что суточные являются компенсационной выплатой и, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ, датой получения такого дохода в целях НДФЛ будет дата фактической выдачи денег. Такую позицию можно найти в письме Минфина России от 1 февраля 2008 г. № 03-04-06-01/27. Вместе с тем существует и другой подход. Выплаченные командированному сотруднику авансом суточные до тех пор, пока он по ним не отчитается, не являются его доходом. Это всего лишь подотчетная сумма. И до даты представления авансового отчета эта сумма считается задолженностью сотрудника перед организацией. А раз нет дохода, то и удерживать НДФЛ не с чего. Вот когда работник отчитается по своим подотчетным суммам, только тогда у него возникнет доход, и с сумм превышения организация обязана будет удержать налог. Отмечу, что такая позиция нашла отражение в арбитражной практике – определение ВАС РФ от 9 июня 2008 г. № 7332/08, постановление ФАС Уральского округа от 20 февраля 2008 г. № Ф09-516/08-С2 и др. Второй подход более обоснован, но есть риск, что, выбрав такой вариант, компания нарвется на спор с проверяющими. Поэтому если вы не готовы отстаивать свою позицию в суде, то вам лучше последовать рекомендациям финансистов
и удерживать налог на доходы физических лиц в момент выплаты суточных.

– Наш сотрудник прибыл из командировки, но в командировочном удостоверении он забыл проставить отметки о приезде и выбытии. Директор отдал распоряжение суточные сотруднику выплатить, а у меня возник вопрос: надо с суммы этих суточных удержать НДФЛ или нет?

– НДФЛ с суточных удерживать не нужно, поскольку отсутствие отметок в командировочном удостоверении целевого назначения выплаты суточных не меняет. Налоговики при проверках, видя отсутствие отметок в удостоверении, пытаются доначислить НДФЛ с компенсации командировочных. Однако суды такие действия инспекции признают неправомерными и подтверждают, что даже при отсутствии отметок в удостоверении удерживать налог с компенсации командировочных расходов не нужно. Именно такой подход нашел отражение в постановлениях ФАС Уральского округа от 8 декабря 2008 г. № Ф09-9149/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 21 ноября 2006 г. № А05-2791/2006-9 и др.

– Мы планировали отправить сотрудника в командировку за рубеж и попросили его оформить шенгенскую визу. Визу сотрудник получил, а вот командировку пришлось отменить. Сейчас я компенсирую сотруднику расходы на оформление визы и не уверена: надо мне удерживать НДФЛ с такой компенсации или нет?

– Нет, НДФЛ удерживать вам не нужно. Ведь Налоговый кодекс РФ относит к выплатам, не подлежащим обложению НДФЛ, расходы на получение виз независимо от того, состоялась командировка работника за границу или нет, – пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Поэтому независимо от того, была служебная поездка за границу или нет, НДФЛ с компенсации за оформление визы удерживать не нужно. Чиновники возражать против такого подхода не будут – письмо Минфина России от 6 мая 2006 г. № 03-03-04/2/134.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка