Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Официальные подсказки по взносам для бухгалтера ИП

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Счет-фактура и вычет НДС

1 ноября 2009 114 просмотров

Счет-фактура и вычет НДС.

СЧЕТ-ФАКТУРА. Авансовый счет-фактуру покупателю можно не выписывать, если между предоплатой и отгрузкой прошло не более пяти дней.

– Наша компания занимается продажей оборудования. Мы получили предоплату по договору поставки. А через три дня по этому договору произвели отгрузку. Хотелось бы уточнить следующее. Обязаны ли мы выставить покупателю авансовый счет-фактуру, если между предоплатой и отгрузкой прошло не более пяти дней?

– По мнению Минфина России, продавец может не выписывать покупателю авансовый счет-фактуру, если отгрузка товаров происходит в течение пяти календарных дней с момента получения аванса. В этом случае достаточно выставить счет-фактуру только на реализованные товары. Такой вывод чиновники сделали из пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Запишите ссылку: письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39.

ВАС РФ решил эту проблему еще более кардинально. Он указал, что если оплата и отгрузка произошли в одном налоговом периоде, то заполнять строку 5 в счете-фактуре не надо, что говорит об отсутствии аванса. Это постановление Президиума ВАС РФ от 10 марта 2009 г. № 10022/08.

Но, с моей точки зрения, несмотря на благоприятные для компаний разъяснения ВАС РФ, налоговики на местах могут занять более жесткую позицию. Ведь отсутствие счетов-фактур по истечении пяти дней после предоплаты является грубым нарушением правил учета доходов и расходов. Поэтому, если поставщик получил предоплату и не выставил счет-фактуру на аванс в течение пяти дней после предоплаты, проверяющие могут попытаться оштрафовать его по статье 120 Налогового кодекса РФ. Напомню, что, если нарушение обнаружено в одном налоговом периоде, сумма штрафа – 5000 руб. Если такое нарушение повторялось в течение нескольких кварталов, то штраф составит 15 000 руб.

Таким образом, вы решаете самостоятельно, стоит ли выставлять авансовый счет-фактуру покупателю, если аванс и отгрузка произошли в одном налоговом периоде.

Если аванс и отгрузка приходятся на разные налоговые периоды, на мой взгляд, счет-фактуру на аванс лучше выписать. Даже если между авансом и отгрузкой прошло не более пяти дней.

– Мы реализуем продукты питания. Недавно с покупателем подписали договор, который предусматривает непрерывные долгосрочные поставки товаров. Каков порядок выставления авансовых счетов-фактур в таких случаях? Нужно ли выписывать счет-фактуру на каждый авансовый платеж?

– Выписывать счет-фактуру на каждый авансовый платеж не нужно. Достаточно оформить авансовый счет-фактуру в адрес покупателя один раз в месяц на разницу между суммой оплаты, поступившей от него в течение месяца, и стоимостью отгруженных за это время товаров. Счет-фактура на предоплату составляется не позднее 5-го числа следующего месяца. При этом учтите, что составлять авансовый счет-фактуру и регистрировать его в книге продаж поставщик должен в том же квартале, в котором поступили денежные средства. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39.

– Покупатель перечислил нам предоплату. Но договор с ним предусматривает отгрузку товаров, которые облагаются НДС как по ставке 18 процентов, так и по ставке 10 процентов. В счет каких именно товаров поступил платеж, не ясно. Как правильно оформить счет-фактуру на аванс?

– Здесь два варианта. Вы можете указать в счете-фактуре обобщенное наименование товаров, согласно договору, и расчетную ставку 18/118 процентов. Этот вариант наиболее простой. Другой вариант – выделить товары в отдельные позиции. А напротив каждой позиции указать соответствующую расчетную ставку: 10/110 или 18/118 процентов. Такие пути решения предлагает Минфин России в письме от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39.

– В ходе проведения рекламной акции покупателям-физлицам бесплатно раздавались сувениры от нашей организации. Скажите, как в таких случаях оформляются счета-фактуры?

– Счет-фактура оформляется единый на всю сумму переданных товаров. При этом в строке 4 «Грузополучатель и его адрес», строке 6 «Покупатель», строке 6а «Адрес», строке 6б «ИНН/КПП покупателя» надо проставить прочерки. Так разъяснил Минфин России в письме от 1 марта 2005 г. № 03-04-11/43.

– Наша компания оказывает консультационные услуги. Требуется ли заполнять графы 2 «Единица измерения» и 3 «Количество» в счетах-фактурах, которые мы выставляем клиентам?

– При оказании услуг определить единицу измерения и количество не представляется возможным. Поэтому в соответствующих графах 2 и 3 счета-фактуры можно поставить прочерки. Это не является нарушением. Согласно подпунктам 5 и 6 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ, единица измерения, количество товаров (работ, услуг) указываются в счете-фактуре при возможности их указания. Такие выводы содержатся в письмах Минфина России от 20 марта 2009 г. № 03-07-09/10, МНС России от 26 февраля 2004 г. № 03-1-08/ 525/18. Аналогичную позицию занимают и суды. Пример – постановление ФАС Московского округа от 21 января 2008 г. № КА-А40/14312-07.

– Мы заключили договор аренды муниципального имущества – нежилого помещения. Насколько я понимаю, по этому договору наша организация выступает налоговым агентом и должна выписать счет-фактуру. Подскажите, как ее составить?

– Действительно, арендаторы муниципального имущества признаются налоговыми агентами. Но только в том случае, если арендодателем выступают органы власти. Если же, согласно условиям заключенного договора, в качестве арендодателя выступает балансодержатель, то у арендатора не возникает обязанности по перечислению НДС в бюджет в качестве налогового агента.

Счет-фактура и вычет НДС. Если вы все-таки являетесь налоговым агентом, то вы должны составить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. На это указывает абзац 8 пункта 16 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Впоследствии для принятия НДС к вычету этот счет-фактура регистрируется в книге покупок.

При составлении счета-фактуры нужно учесть следующие особенности. В строках 2 «Продавец» и 2а «Адрес» указывается полное или сокращенное наименование продавца, а также его местонахождение согласно данным договора, заключенного между арендодателем и налоговым агентом. В строке 5 «К платежно-расчетному документу» арендаторы государственного (муниципального) имущества указывают номер и дату платежно-расчетного документа, который свидетельствует об оплате приобретенных услуг.

В графе 1 счета-фактуры пишите, например, «аренда нежилого помещения, находящегося в федеральной (муниципальной) собственности, по такому-то адресу за октябрь 2009 года». Указываете сумму арендной платы за месяц, расчетную ставку НДС 18/118 и сумму налога. По вопросу оформления счетов-фактур налоговыми агентами вы можете посмотреть письмо ФНС России от 12 августа 2009 г. № ШС-22-3/634 @ .

– Ирина Марковна, можно ли в счете-фактуре ставить сокращенный номер платежки?

– Да, можно. Это подтверждает судебная практика. Например, ФАС Московского округа в постановлении от 21 января 2009 г. № КА-А40/13256-08. Судьи не признали нарушением неполные номера платежек, сославшись на положение Центробанка России от 3 октября 2002 № 2-П, которое позволяет сокращать номера поручений, состоящие более чем из трех цифр.

Дело в том, что расхождение в номерах платежных поручений вызвано особенностями расчетов между банками. Если номер платежного поручения состоит более чем из трех цифр, то платежное поручение идентифицируется по трем последним разрядам номера.

Такое же требование к оформлению платежных поручений зафиксировано и в указании ЦБ РФ от 24 апреля 2003 г. № 1274-У. В этом документе четко сказано, что длина поля «Номер платежного поручения» – три символа.

Поэтому продавец в строке 5 «К платежно-расчетному документу» счета-фактуры может указать трехзначный номер платежного поручения на перечисление аванса, несмотря на то, что его номер состоит более чем из трех цифр. Это не будет являться нарушением. «Входной» НДС по такому счету-фактуре можно принять к вычету.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 7 ноября 2007 г. № 03-07-11/556.

– Товары покупателям отгружают подмосковные филиалы нашей компании. Как они должны оформлять счета-фактуры?

– Счета-фактуры следует оформлять от имени головной организации. Это объясняется тем, что филиалы и другие обособленные подразделения не являются налогоплательщиками. В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации.

Поэтому в строке 2 «Продавец» и 2а «Адрес» счета-фактуры, выставленного филиалом, указываются реквизиты организации-продавца. При этом в строке 2б счета-фактуры должен стоять КПП филиала, а в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» – его наименование и почтовый адрес. Вы можете посмотреть по этому вопросу разъяснения Минфина России в письмах от 1 сентября 2009 г. № 03-07-09/43, от 1 апреля 2009 г. № 03-07-09/15.

– Наша организация состоит на налоговом учете по двум основаниям: в налоговой инспекции по фактическому местонахождению и в межрегиональной налоговой инспекции по крупнейшим налогоплательщикам. Какой из двух КПП мы должны указывать в счете-фактуре?

– В счете-фактуре вы должны указывать тот КПП, который вам присвоен как крупнейшему налогоплательщику. Таково требование налоговой службы. Оно содержится в письме ФНС России от 2 августа 2006 г. № ШТ-8-09/278.

ВЫЧЕТ. Покупатель не обязан принимать НДС к вычету с предоплаты .

– Наша организация перечислила поставщику предоплату. Поставщик в свою очередь выставил нам авансовый счет-фактуру. Но поскольку отгрузка предполагается в этом же месяце, вычет с аванса для нас не играет роли. Имеем ли мы право не принимать НДС с аванса к вычету?

– Да, безусловно. Вычет НДС является правом, а не обязанностью покупателя. Это следует из пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Поэтому покупатель может и не воспользоваться своим правом на вычет с аванса. Это подтверждают и чиновники, в частности, в письме Минфина России от 9 апреля 2009 г. № 03-07-11/103. В нем прямо сказано, что налогоплательщик, перечисливший предоплату в счет предстоящих поставок, имеет право не принимать к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом. При этом отказ от применения данных вычетов в учетной политике отражать не надо.

Комментарий редакции

Когда «входной» НДС можно принять к вычету без счета-фактуры

Одно их условий вычета НДС – наличие правильно оформленного счета-фактуры. Но в некоторых случаях, прямо предусмотренных законодательством, счет-фактура не требуется. В частности, по имуществу, полученному в уставный капитал от другой организации, НДС можно предъявить к вычету на основании документов, которыми оформляется передача имущества. Такое право предоставляет подпункт 1 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Передаточный акт, в котором отдельной строкой указана сумма НДС, восстановленная по имуществу, передаваемому в уставный капитал, заменяет счет-фактуру. Именно эти документы или их нотариально заверенные копии принимающая компания подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур. А также регистрирует в книге покупок в момент принятия на учет поступившего имущества – пункт 8 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.Основанием для вычета «входного» НДС также могут служить БСО, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой. Например, железнодорожные билеты. Об этом сказано в пункте 10 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

– Мы получили счет-фактуру, на котором поставщик ввел дополнительную строку «Выдал». В этой строке подпись и фамилия сотрудника, который непосредственно выписал счет-фактуру. Не будет ли проблем с вычетом из-за такой дополнительной информации на счете-фактуре?

– Проблем не должно быть. Главное, чтобы в счете-фактуре были заполнены все обязательные реквизиты. Внесение дополнительных сведений не является нарушением правил составления счетов-фактур. На это указывает УМНС России по г. Москве в письме от 1 июня 2004 г. № 24-11/36295. Кстати, возможность ввести в счет-фактуру реквизит «Выдал» прямо подтверждена в письме Минфина России от 26 июля 2006 г. № 03-04-11/127.

– Поставщик выставил нам счет-фактуру, в котором отсутствуют сведения о договоре, на основании которого отгружаются товары. Можно ли по такому документу принять НДС к вычету?

– Да, можно. Сведения о договоре не относятся к обязательным реквизитам согласно статье 169 Налогового кодекса РФ. Подтверждает это и арбитражная практика, к примеру постановление ФАС Московского округа от 10 января 2007 г. № КА-А40/13019-06.

– Ирина Марковна, можно ли принять НДС к вычету по счету-фактуре, полученному по факсу?

– Как показывает практика, налоговики отказывают организациям в вычете на основании такого счета-фактуры. С их точки зрения, счет-фактура, полученный по факсу, не может служить основанием для налогового вычета.

Судебная практика неоднозначна. Некоторые суды поддерживают налоговые инспекции. Пример – постановление ФАС Поволжского округа от 7 июня 2008 г. № А55-11510/2007. Суд пришел к выводу, что при отсутствии оригинала счета-фактуры компания не вправе отражать «входной» НДС в книге покупок и учитывать его при составлении налоговой декларации по НДС. Принять НДС к вычету можно в том налоговом периоде, когда будет получен оригинал счета-фактуры.

В то же время есть и положительная арбитражная практика. В качестве примера можно привести постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29 октября 2007 г. № А31-396/2007-16. В нем судьи указали, что налоговое законодательство не содержит требований о регистрации в книге покупок исключительно оригиналов счетов-фактур.

Таким образом, как здесь поступить, вы решаете самостоятельно. Но если вы не желаете ссориться с налоговой инспекцией, то лучше дождаться, когда к вам поступит оригинал счета-фактуры. И тогда уже принять НДС к вычету.

Рекомендация лектора

Как правильно подписать счет-фактуру за главного бухгалтера

Вместо главного бухгалтера или руководителя счет-фактуру может подписывать уполномоченный сотрудник. Передача права подписи, согласно пункту 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, оформляется приказом руководителя или доверенностью от имени организации.После подписи уполномоченного лица следует указать его фамилию и инициалы. При этом фамилию и инициалы сотрудника, подписавшего счет-фактуру, рекомендуется указывать вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера организации.Если в реквизитах «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер» все же присутствуют фамилии и инициалы руководителя и главного бухгалтера организации, то под данными реквизитами дополнительно пропишите «За руководителя организации» и «За главного бухгалтера» соответственно. После каждого реквизита должна стоять подпись уполномоченного сотрудника, его фамилия и инициалы. Такой порядок оформления предлагает ФНС России в письме от 18 июня 2009 г. № 3-1-11/425 @ .Должность сотрудника, подписавшего счет-фактуру, указывать не надо. Но даже если вы укажите его должность, это не будет считаться ошибкой. Поскольку счет-фактура, который содержит дополнительные реквизиты, не рассматривается как составленный с нарушением требований налогового законодательства. Это подтвердил и Минфин России в письме от 6 февраля 2009 г. № 03-07-09/04.

– Наша компания заключила договор с поставщиком в иностранной валюте. Уточните, пожалуйста, можно ли зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру в инвалюте?

– Если договор заключен в иностранной валюте, поставщик имеет право выписать счет-фактуру в иностранной валюте. На это прямо указывает пункт 7 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Но в книге покупок такой счет-фактуру нужно зарегистрировать в рублевом эквиваленте. Для этого пересчитайте указанные в счете-фактуре суммы в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оприходования товаров. Основание – абзац 4 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения вы можете увидеть в письме УФНС России по г. Москве от 6 декабря 2007 г. № 19-11/116396 «О порядке оформления счетов-фактур».

– Мы получили счет-фактуру, в котором не указан почтовый индекс продавца. Может ли это стать препятствием для вычета НДС?

– Почтовый индекс является обязательным реквизитом адреса продавца. Поэтому при его отсутствии вряд ли налоговые инспекторы признают правомерным вычет НДС. Ведь получается, что счет-фактура оформлен с отступлением от правил пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ. А согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ, счета-фактуры, составленные с нарушением установленного порядка, не могут служить основанием для принятия НДС к вычету.

– Недавно мы провели внутреннюю аудиторскую проверку полученных счетов-фактур. И в ходе этой проверки выяснилось, что в нескольких счетах-фактурах указан не юридический, а фактический адрес поставщика. Как вы считаете, будут ли придирки налоговиков к вычетам НДС по таким счетам-фактурам?

– Налоговые инспекторы скорее всего откажут в вычете. Давайте посмотрим расшифровку показателей счета-фактуры в приложении 1 к Правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Она гласит, что в строках 2а и 6а счета-фактуры указывается местонахождение продавца и покупателя в соответствии с учредительными документами. А местонахождение организации – это место ее государственной регистрации согласно пункту 2 статьи 54 Гражданского кодекса РФ. Поэтому принять НДС к вычету можно, если в счете-фактуре указан юридический адрес продавца и покупателя.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

Какими вопросами сотрудники замучили вашу бухгалтерию?

Сотрудники хоть раз просили завысить или занизить доходы в справке 2-НДФЛ?

Сотрудники хоть раз говорили, что вы им неправильно рассчитали зарплату или др. выплаты?

Сотрудники просят пояснить, что за суммы в их расчетных листках?

Сотрудники требуют 13-ую зарплату или дополнительные выплаты?

Сотрудники просят объяснить, как они могут получить налоговые вычеты?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка