Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В трудовых книжках можете не ставить печати

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Учет процентов по кредиту

1 ноября 2009 93 просмотра

СЛУЧАЙ 1. Кредит использован для выдачи беспроцентного займа.

Налоговики то и дело не принимают в расходы проценты по кредитам, которые компания использовала для выдачи беспроцентного займа. Так, например, нередко головная компания оформляет кредит в банке и выплачивает по нему проценты, а полученные деньги использует не сама, а передает своей «дочке» уже в виде беспроцентного займа.

Учет процентов по кредиту. При проверке инспекторы не признают проценты, уплаченные по таким кредитам в расходах. Аргумент у чиновников прост: затраты можно признать в расходах, только если они осуществлены в деятельности, направленной на получение дохода, – пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Все расходы должны быть экономически обоснованными – пункт 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Поскольку выдача беспроцентного займа заведомо никакого дохода не принесет, то расходование платного займа на кредитование сторонних организаций на безвозмездной основе не является экономически оправданным. Таким образом, проценты по нему учитывать в расходах нельзя. Свою позицию чиновники отразили еще в письме УФНС России по г. Москве от 28 февраля 2005 г. № 20-12/12463 и с тех пор ее не меняли.

Мнение налоговиков активно поддерживают судьи. Об этом свидетельствуют постановления ФАС Московского округа от 6 мая 2009 г. № КА-А40/2336-09, от 12 марта 2009 г. № КА-А40/917-09, ФАС Северо-Западного округа от 7 марта 2007 г. № А56-60519/2005 и др.

Вместе с тем существует и другая позиция. При расчете налога на прибыль проценты по полученным кредитам и займам учитываются в составе внереализационных расходов. Это четко следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. При этом налоговое законодательство не ставит никакой зависимости между возможностью учета процентов и характером использования заемных средств. Иными словами, проценты признаются расходом независимо от целей, для которых был получен кредит или заем. В арбитражной практике можно найти немало примеров судебных решений, которые поддерживают это мнение. (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 18 августа 2008 г № Ф03-А73/08-2/3236, ФАС Северо-Западного округа от 2 июля 2008 г № А05-6193/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 30 мая 2007 г № Ф04-3107/2007(34377-А46-42) и др)

Косвенно такую позицию подтверждает и Минфин России в письме от 18 августа 2006 г. № 03-03-04/1/633. Финансисты рассматривали вопрос учета процентов по кредитам в целом, но, что немаловажно, они также отметили, что проценты по кредитам можно учитывать в расходах независимо от целевого назначения кредита.

Вопрос учета процентов по кредитам, направленным на выдачу беспроцентного займа сторонним организациям, спорный. Какой позиции придерживаться, решать самой компании. Выгодный вариант с учетом процентов в расходах наверняка вызовет претензии у инспекторов, поэтому, если вы не готовы отстаивать свои затраты в суде, последуйте позиции чиновников и не учитывайте спорные проценты в расходах.

В заключение отмечу два случая, когда компании гарантирована победа в суде. Первый момент – если организация докажет, что, выдавая беспроцентный заем сторонней организации, она действовала в своих собственных экономических интересах. Приведу пример: компания, торгующая зерном, арендовала склад у хлебной базы. У базы возникли затруднения и для продолжения своей деятельности ей потребовались значительные денежные вливания. Оформить кредит самостоятельно у нее возможности не было, поэтому кредит в банке взяла компания и по беспроцентному договору займа передала полученные средства базе. Таким способом общество предотвратило неблагоприятные последствия, которые бы у него возникли, если бы контрагент вовремя не получил нужную сумму денег. Ведь компании пришлось бы резервировать новое хранилище, а поскольку это процесс длительный, возникли бы огромные издержки от простоя автотранспорта, идущего сплошным потоком с зерном, поскольку складировать сельхозпродукцию было бы некуда. В такой ситуации суд отклонил доводы налоговиков об экономической необоснованности затрат по уплате процентов и позволил компании учесть их в расходах. (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22 декабря 2008 г № Ф04-7509/2008(16963-А46-37))

Второй момент – если компания берет кредит для выдачи беспроцентного займа, но в то же время на ее счете есть достаточная сумма собственных средств. В таком случае безопаснее будет подменить назначение денег. То есть кредитную сумму направить на исполнение своих обязательств, а заем предоставить за счет собственных средств. В таких ситуациях суды неизменно встают на сторону компаний и позволяют организациям учесть проценты по кредитам в расходах – постановления ФАС Поволжского округа от 5 декабря 2008 г. № А12-3509/08, ФАС Северо-Западного округа от 2 июля 2008 г. № А05-6193/2007 и др.

– Можно ли избежать претензий от налоговиков, если кредит, взятый в банке, компания направит также на выдачу займа, но при этом заем будет не беспроцентным, а с низкой процентной ставкой?
– Нет, такая уловка не избавит вас от претензий. У компании сохранятся те же налоговые риски, о которых мы только что говорили. Богатая «арбитражка» по делам о пониженных процентах подтверждает мои слова – постановления ФАС Поволжского округа от 25 августа 2008 г. № А55-17306/07, ФАС Московского округа от 16 ноября 2007 г. № КА-А40/11648-07 и др. Исход судебного дела, как и в предыдущем случае, будет зависеть от того, насколько убедительно компания сможет подтвердить экономическую обоснованность такой операции.

СЛУЧАЙ 2. Кредит направлен на погашение ранее полученного займа.

Следующая проблема с учетом процентов может неожиданно возникнуть, если компания решит перекредитоваться. То есть она оформит кредит для погашения ранее полученного кредита. Казалось бы, никакого криминала в этом нет. Даже финансисты подтверждают, что проценты по кредитам, направленным на погашение ранее взятых обязательств, учитывать в расходах можно. (Письма Минфина России от 16 апреля 2007 г № 03-03-06/1/239, от 22 января 2007 г № 03-03-06/1/19)

Тем не менее налоговики упорно не желают принимать в расходы проценты по таким кредитам. Это подтверждает арбитражная практика, которая то и дело возникает по этому вопросу. Инспекторы настаивают, что привлечение компанией кредита для погашения ранее полученного нельзя считать деятельностью, направленной на получение дохода. Таким образом, проценты по этим кредитам учитывать в расходах нельзя.

Суды в подобных ситуациях чаще всего занимают позицию организаций. Арбитры отмечают, что использование кредита на исполнение обязательств по ранее заключенным кредитным договорам, наоборот, свидетельствует о добросовестной деятельности компании, о ее желании предотвратить отрицательные последствия, которые могли бы наступить в результате несвоевременного исполнения долговых обязательств и негативно сказаться на деловой репутации заемщика. Таким образом, перекредитование можно считать деятельностью, направленной на получение дохода, и проценты по повторному кредиту компания вправе учесть в расходах. (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 18 сентября 2008 г № А56-53271/2007, от 13 февраля 2008 г № А56-15547/2007, ФАС Московского округа от 10 октября 2008 г № А40-8847/08-87-23, от 15 июля 2008 г № КА-А40/6247-08)

Подводим итог: учитывать проценты при перекредитовании можно, но следует быть готовым к претензиям со стороны проверяющих. Если они возникнут, сошлитесь на положительную арбитражную практику. Но если и она не убедит инспектора, то у компании останется только два выхода. Или исполнить требование чиновника и снять проценты из расходов, или обратиться в суд и гарантированно отстоять свои расходы.

– Мы перекредитовались не для того, чтобы исполнить в срок свои предыдущие обязательства по кредиту, а потому что получили возможность оформить кредит под более низкую процентную ставку. Не будет ли у нас проблем с учетом процентов по повторному кредиту?
– Претензии могут быть. Как я уже сказала, налоговики отрицательно относятся к любому виду перекредитования. Однако их позиция не слишком аргументирована, и суд наверняка признает, что компания вправе учесть проценты по повторному кредиту. Сделайте расчет, какую выгоду из-за экономии на разнице процентных ставок по оформленным кредитам вы получили. И если этот расчет не убедит инспектора, то он непременно убедит судей. Перекредитование признают экономически обоснованным, а значит, и учет процентов по этому кредиту – правомерным – постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28 января 2008 г. № Ф04-562/2008(1233-А27-40).

СЛУЧАЙ 3. Кредит использован не по целевому назначению.

Представим следующую ситуацию: компания оформила кредитный договор на покупку основного средства, а потратила его на расчет с поставщиками. Велика вероятность, что налоговики в таком случае снимут из расходов проценты по кредиту. По их мнению, нецелевое использование кредитных средств также свидетельствует о необоснованности расходов. В результате проверяющие не дают учитывать в расходах проценты по таким кредитам. И компаниям ничего не остается делать, кроме как отстаивать свои затраты в арбитраже.

Судьи встают на сторону организаций. Они считают, что использование кредитов не на те цели, которые указаны в кредитных договорах, вовсе не говорит об экономической неоправданности и необоснованности расходов по уплате процентов за пользование заемными средствами. Кроме того, Налоговый кодекс РФ не устанавливает каких-либо ограничений по целям использования кредитов. Таким образом, компания вправе учесть проценты в расходах, даже если фактическое расходование кредитных средств не будет соответствовать первоначальным целям, ради которых и был оформлен кредит. Аналогичная позиция нашла отражение в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 22 июля 2009 г. № А32-14664/2008-26/263, от 28 января 2009 г. № А32-9519/2008-4/213, ФАС Московского округа от 30 июля 2008 г. № КА-А40/6756-08, ФАС Поволжского округа от 16 декабря 2008 г. № А12-9039/2008 и др.

Делаем вывод: в идеале фактическое расходование денежных средств по кредиту должно соответствовать тем целям, которые указаны в договоре. И если совпадения нет, то будьте готовы защищать свои расходы в виде процентов по кредиту перед инспектором. Если при оформлении кредита доподлинно неизвестно, на что именно пойдут заемные средства, то в договоре при указании цели воспользуйтесь обтекаемой фразой, к примеру «пополнение оборотных средств».

СЛУЧАЙ 4. Кредит направлен на уплату налогов и сборов.

Спор по процентам может возникнуть и в ситуации, когда компания за счет кредита погашает задолженность перед бюджетом, то есть уплачивает налоги и сборы. По мнению налоговиков, проценты по таким кредитам учитывать в составе расходов не следует. Аргумент нам уже знаком: доходов от таких вложений организация не получит. (Письмо УМНС России по г Москве от 11 декабря 2003 г № 26-12/69502)

Судебная практика повсеместно опровергает подход чиновников. В частности, арбитры указывают, что уплата налогов и сборов в бюджет является необходимым условием осуществления компанией своей предпринимательской деятельности, которая в целом связана с получением дохода. Поэтому в таких случаях оформление кредита и уплата процентов по нему вполне обоснованны, значит, проценты можно учитывать в составе расходов. Подтверждают эту позицию постановления ФАС Московского округа от 6 мая 2009 г. № КА-А40/3332-09, от 5 мая 2008 г. № КА-А40/3517-08, ФАС Северо-Западного округа от 16 мая 2007 г. № А44-2421/2006-9 и др.

Учет процентов по кредиту  возможен если они направленны на расчет с бюджетом. Но будьте готовы, что в отдельных случаях для защиты этих расходов компании может понадобиться поддержка суда.

Вопросы после лекции

– Наша компания взяла кредит и передала его сторонней компании безвозвратно. Я правильно понимаю, что проценты по этому кредиту нам небезопасно учитывать в расходах?

– Да, вы правы, и если вы не желаете спорить с налоговиками, то лучше такие проценты не учитывать. В то же время если у вас
были реальные основания так поступить и операция в целом направлена на получение дохода, то можно попробовать учесть
проценты и в случае необходимости отстоять их в суде. В качестве примера приведу постановление ФАС Уральского округа
от 17 декабря 2007 г. № Ф09-10363/07-С3. В нем арбитры позволили учесть в расходах проценты по кредиту, который организация безвозвратно передала своей «дочке», поскольку компания представила экономическое обоснование этих расходов. В то
же время если реального обоснования таким затратам у компании нет, то учитывать проценты в расходах не стоит и рассчитывать на поддержку судей тоже. Для примера приведу ситуацию, когда компания оформляет кредит в банке и всю сумму безвозмездно передает в виде благотворительной помощи. Понятно, что в таком случае учесть проценты по кредиту не удастся – постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 мая 2005 г. № Ф04-2958/2005(11284-А46-15).

– Наша компания является лизингодателем, и нередко, приобретая имущество для последующей передачи его в финансовую аренду, мы используем кредитные средства. Можем ли мы учитывать проценты по кредиту в расходах?

– Да, конечно, можете. Ведь вы используете кредитные средства для предпринимательской деятельности. Поэтому в вашем
случае действуют общие правила для кредитов и долговых обязательств, прописанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 265
Налогового кодекса РФ. Кстати, в Минфине России считают также – письмо от 21 ноября 2008 г. № 03-03-06/1/647.

– Нередко бывает так, что в период после приобретения имущества и до передачи его в лизинг проходит несколько месяцев, а то и полгода. В этот период мы продолжаем выплачивать проценты по кредиту. Имеем ли мы право учитывать проценты в этот интервал времени или нет?

– В этом случае вы также можете учитывать проценты. Главное, чтобы в итоге имущество все-таки было передано в лизинг.
Разделяют эту точку зрения и в Минфине России. В письме от 10 ноября 2005 г. № 03-03-04/2/112 чиновники прямо указали,
что для учета процентов не имеет значения, получает уже лизингодатель платежи от лизингополучателя или только собирается
сдать имущество в финансовую аренду.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка