Журнал, справочная система и сервисы

Амортизация – причина спора с инспекцией

1 ноября 2009 39 просмотров

Нематериальные активы

Даже если стоимость сайта меньше 20 000 руб., инспектор может потребовать его амортизации

Как известно, нематериальные активы наравне с имуществом компании надо амортизировать. Об этом сказано в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Вместе с тем в том же пункте указано, что амортизируемым является только такое имущество, первоначальная стоимость которого более 20 000 руб. Возникает вопрос: распространяется это стоимостное ограничение на нематериальные активы или нет? Если да, то нематериальный актив, тот же интернет-сайт стоимостью до 20 000 руб., компания сможет списать единовременно на затраты. Если нет, тогда актив независимо от его первоначальной стоимости в любом случае придется амортизировать. Какой же вариант учета будет верным?

Финансисты считают, что компании должны амортизировать только те нематериальные активы, стоимость которых превышает 20 000 руб. А более дешевые активы чиновники позволяют единовременно списать в расходы. Их подход прост: если быть последовательным и читать норму Налогового кодекса РФ по порядку, то получится, что в первом предложении пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ законодатели сразу определили, что и нематериальные активы – результаты интеллектуальной деятельности, и прочее имущество компании – все это является амортизируемым имуществом. А затем уточнили, что амортизируемым признается имущество с первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Таким образом, стоимостное ограничение в 20 000 руб. распространяется как на основные средства компании, так и на ее нематериальные активы. Подтверждают такую позицию многочисленные письма финансового ведомства. (Письма Минфина России от 25 мая 2009 г № 03-03-06/2/105, от 27 февраля 2009 г № 03-03-06/1/99, от 13 ноября 2007 г № 03-03-06/2/211)

Однако существует и противоположный подход. Примечательно, что высказывают его налоговики. Они считают, что ограничение по стоимости для признания объекта учета амортизируемым имуществом установлено только в отношении имущества компании. Результаты интеллектуальной деятельности, а также иные объекты интеллектуальной собственности к имуществу не относятся. Это четко следует из пункта 2 статьи 38 Налогового кодекса РФ. Таким образом, нематериальные активы, стоимость которых меньше указанного ограничения, необходимо амортизировать наравне и с более дорогостоящими активами. Иными словами, все свои нематериальные активы независимо от их первоначальной стоимости организации обязаны амортизировать. Такой подход чиновники озвучили еще в письме ФНС России от 27 февраля 2006 г. № 04-2-05/2. Надо сказать, что инспекторы и в настоящее время от своей позиции не отказались. Это подтверждает письмо УФНС России по г. Москве от 27 марта 2009 г. № 16-15/ 028269.

Как видите, вопрос учета нематериальных активов стоимостью до 20 000 руб. достаточно спорный. Если вы придерживаетесь позиции финансистов, то будьте готовы, что у инспектора при проверке может возникнуть претензия о правомерности единовременного списания расходов на покупку или создание недорогого нематериального актива.

Сразу скажу, что арбитражная практика по этому вопросу отсутствует. Однако причина молчания судей вовсе не в том, что споров как таковых не возникает, а в том, что цена спора не столь значительна и многим компаниям гораздо проще не доводить дело до суда, а выполнить требование инспектора – перекроить учет, пересчитать налоги и заплатить пени и штраф. Чтобы избежать досадных доначислений, могу посоветовать только один выход из сложившейся ситуации. Направьте письмо в Минфин или в УФНС России, чьей позиции вы больше симпатизируете, заручитесь официальной поддержкой и только тогда смело используйте тот способ учета нематериальных активов стоимостью до 20 000 руб., который будет указан в ответе на ваш запрос. Такое адресное разъяснение защитит компанию от необходимости платить штрафы и пени в случае возникновения претензий со стороны проверяющих. 

Объекты благоустройства

Чиновники запрещают амортизировать посадки и тротуары, а судьи разрешают

Идем дальше. Следующий проблемный объект  – амортизация имущества внешнего благоустройства (дорожки, тротуары, площадки, скамейки, газоны, деревья, кустарники, уличные фонари и т. д). Нередко стоимость таких объектов превышает 20 000 руб., они служат более 12 месяцев, поэтому признаются основными средствами и в бухгалтерском учете отражаются на счете 01. Вместе с тем амортизировать такие объекты в налоговом учете будет не так-то просто. Чиновники в большинстве случаев категоричны и запрещают компаниям это делать. Они ссылаются на подпункт 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ, в котором сказано, что объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты амортизации не подлежат, – письма Минфина России от 12 августа 2008 г. № 03-03-06/1/461, от 30 января 2008 г. № 03-03-06/1/63.

Кроме того, иногда чиновники добавляют, что затраты на благоустройство и вовсе не связаны с коммерческой деятельностью компании. Они направлены на создание удобного и обустроенного пространства на территории организации с практической и эстетической точки зрения, а не с экономической. Поэтому расходы по созданию таких объектов в принципе нельзя учитывать при расчете налога на прибыль, в том числе и через амортизацию. (Письма Минфина России от 30 октября 2007 г № 03-03-06/1/745, УМНС России по Московской области от 8 декабря 2003 г № 04-24/АА885)

Несмотря на все эти аргументы, с позицией чиновников можно поспорить. Для начала попытаемся подтвердить экономическую обоснованность затрат компании на благоустройство. В большинстве случаев это не составит труда, особенно если речь идет не о фонтанах и скульптурах, а об обычных подъездных путях, тротуарах, газонах, освещении и т. д. Компании всегда могут сослаться на пункт 2 статьи 39 Федерального закона от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды», согласно которому именно юридические лица, эксплуатирующие здания и прочие строения, обязаны обустраивать территорию в соответствии с законодательством. Будьте уверены, что в большинстве местных и региональных законов обязанность по содержанию в порядке прилегающей к зданиям территории также возложена на собственников зданий. Организации-владельцы обязаны проводить ремонт, ухаживать за газонами, зелеными насаждениями и т. д. Например, такие обязанности для фирм-собственников предусмотрены в постановлении правительства Москвы от 9 ноября 1999 г. № 1018, в Правилах благоустройства и содержания территории, утвержденных решением Хабаровской городской думы от 19 октября 2004 г. № 558, и многих других региональных документах.

Поскольку обязанность по благоустройству вменена компаниям на законодательном уровне, то затраты на ее исполнение уже нельзя считать экономически не обоснованными. Тем более что в большинстве случаев за невыполнение распоряжения местных властей может быть предусмотрен административный штраф. Правомерность такой точки зрения подтверждает богатая арбитражная практика. (Постановления ФАС Московского округа от 23 июля 2008 г № КА-А40/ 6654-08, от 10 апреля 2008 г № КА-А40/2263-08, ФАС Дальневосточного округа от 4 мая 2008 г № Ф03-А73/ 08-2/1322, ФАС Северо-Западного округа от 14 января 2008 г № А56-4910/2007 и др)

Кстати, обосновать затраты на благоустройство можно и при помощи других аргументов. Предположим, что компания заасфальтировала прилегающую территорию. Учесть новое покрытие в качестве сооружения можно будет по следующим основаниям. Во-первых, оно улучшает доступ к организации, а значит, способствует привлечению дополнительных клиентов и положительно влияет на увеличение продаж. Во-вторых, наличие твердого покрытия позволит компании сократить время погрузочно-разгрузочных работ, что также повысит эффективность бизнеса. Из этого следует, что асфальтовая поверхность используется в деятельности, связанной с получением доходов, и затраты на нее экономически обоснованы.

Итак, с обоснованностью затрат разобрались, теперь определимся с порядком их учета. Если объект благоустройства полностью соответствует определению амортизируемого имущества, то почему бы его стоимость не списать через амортизацию? Ведь норма, на которую ссылаются финансисты, говоря о неправомерной амортизации спорных объектов, сформулирована не слишком корректно. В подпункте 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ действительно указано, что объекты благоустройства не подлежат амортизации, но тут же уточнено, какие именно объекты имеются в виду. И приведены следующие примеры – объекты лесного и дорожного хозяйства, «сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования».

Такая формулировка позволяет организациям сделать вывод, что, если объекты внешнего благоустройства были созданы за счет собственных средств, без привлечения дополнительных источников финансирования, тогда компания имеет полное право их амортизировать. Конечно же, при условии, что эти объекты будут отвечать и прочим условиям, предъявляемым к амортизируемому имуществу. То есть продолжительность их службы будет более 12 месяцев, первоначальная стоимость более 20 000 руб. и т. д. Аналогичную позицию высказывают и судьи и позволяют организациям амортизировать объекты внешнего благоустройства. (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 1 июня 2009 г № А56-33207/2008, ФАС Поволжского округа от 28 августа 2008 г № А65-20868/07, ФАС Уральского округа от 26 июня 2008 г № Ф09-4500/08-С3 и др)

Рекомендация лектора

Обустроить территорию можно и без создания отдельных объектов благоустройства

Иногда расходы на благоустройство неразрывно связаны с сооружением основных средств. Такая ситуация может возникнуть, если в проект на строительство здания изначально будет заложено и создание объектов внешнего благоустройства. Например, в договоре будет предусмотрено, что подрядчик при строительстве здания должен заасфальтировать прилегающую к нему территорию. В такой ситуации расходы не приведут к созданию самостоятельного объекта внешнего благоустройства – асфальтированной площадки, а будут учтены в первоначальной стоимости возводимого здания. После ввода здания в эксплуатацию расходы компании, в том числе и на благоустройство, будут постепенно уменьшать налогооблагаемую прибыль через амортизацию. Судьи признают такой учет правомерным – постановления ФАС Московского округа от 21 января 2009 г. № КА-А40/12910-08, ФАС Северо-Западного округа от 7 июня 2004 г. № А56-28373/03. Однако наличие арбитражной практики вновь свидетельствует, что списание благоустройства через амортизацию основного здания также может вызвать претензии у проверяющих. Поэтому существует большая вероятность, что свои интересы компании вновь придется отстаивать в суде.

Подводим итог: расходы на благоустройство территории экономически обоснованы и ух можно учитывать при расчете налога на прибыль, в том числе в виде амортизационных отчислений, если стоимость объектов благоустройства более 20 000 руб. Однако следует помнить: если компания не готова защищать свои расходы в суде или у нее нет достаточных оснований, чтобы аргументировать свои затраты на обустройство территории, то ей безопаснее будет последовать позиции чиновников: не признавать затраты в налоговом учете, то есть не амортизировать дорогостоящие объекты внешнего благоустройства.

– Недавно мы поставили на территории организации забор. Могу ли я в налоговом учете начислять амортизацию по нему или в этом случае возможны претензии со стороны проверяющих? – Да, вы можете спокойно начислять амортизацию по вашему ограждению. Дело в том, что забор не относится к объектам внешнего благоустройства. Более того, он даже упомянут в Общероссийском классификаторе основных фондов, утвержденном постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359, в подразделе «Сооружения» – коды 12 4540000, 12 3697000. Забор – это сооружение, обеспечивающее безопасность имущества организации, а расходы на обеспечение безопасности имущества без сомнения можно считать обоснованными – пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Ограждение не приносит дохода напрямую, зато обеспечивает возможность его получения и минимизирует возможные потери от порчи и хищения остального имущества компании. Таким образом, вы можете смело начислять амортизацию по забору и учитывать ее в расходах для целей налогообложения.

Непроизводственные объекты

Амортизировать телевизор можно, если придать ему производственное назначение

 Следующая ситуация, на которую я хочу обратить ваше внимание, – это амортизация имущества непроизводственного значения. К таким объектам можно отнести бытовую технику, предметы интерьера, тренажеры и прочее подобное имущество. Как только проверяющие видят, что компания по этим объектам начисляет амортизацию, они тут же снимают отчисления из расходов.

Аргумент у чиновников следующий. Имущество компании можно амортизировать, если оно отвечает ряду условий, а именно: находится в собственности организации, его срок полезного использования превышает 12 месяцев, стоимость больше 20 000 руб. и, что самое главное, имущество используется для получения дохода. Такие требования установлены в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Объекты непроизводственного назначения уже из своего названия не отвечают одному из требований. Они не участвуют в производственной деятельности, а значит, не используются для извлечения доходов. Таким образом, включать объекты непроизводственного назначения в состав амортизируемых основных средств и начислять по ним амортизацию нельзя. Такой вывод следует из письма Минфина России от 3 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/210. Подтверждают его и отдельные решения судей. ( Постановления ФАС Московского округа от 10 ноября 2005 г № КА-А40/10783-05, от 20 августа 2002 г № КА-А41/5338-02)

Вместе с тем столь формальный подход чиновников можно и оспорить. Ведь эксплуатация основных средств, пусть и непроизводственного назначения, вполне может быть связана с деятельностью, направленной на получение дохода. Например, такое имущество компания может использовать в управленческих целях. В этом случае затраты на его приобретение могут уменьшать налогооблагаемую прибыль, в том числе и через амортизацию, – пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Так, например, в постановлениях ФАС Уральского округа от 24 сентября 2007 г. № Ф09-7797/07-С3, ФАС Поволжского округа от 27 апреля 2007 г. № А55-11750/06-3 арбитры подтвердили, что организации вправе амортизировать объекты непроизводственного значения, которые используют в своих управленческих целях. Речь шла об амортизации телевизоров, видеомагнитофонов, аквариумов, предметов мебели, холодильников и т. п.

В ряде других судебных решений можно встретить вывод о том, что затраты на приобретение объектов непроизводственного назначения обоснованы, так как их использование обеспечивает нормальные условия труда сотрудникам компании, – подпункт 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. На этом основании судьи позволили организациям амортизировать теле- и радиоаппаратуру, кухонный инвентарь, тренажеры и даже бильярд. Арбитры напомнили, что компании обязаны обеспечивать своим работникам санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание. Для этого организации должны оборудовать санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, комнаты для отдыха и т. д. Об этом сказано в статье 223 Трудового кодекса РФ. Таким образом, расходы на покупку имущества непроизводственного значения вполне могут быть экономически обоснованными. А раз так, то их можно будет учесть при расчете налога на прибыль, в том числе и через амортизационные отчисления. Подтверждают такой подход постановления ФАС Московского округа от 26 января 2009 г. № КА-А40/13294-08, ФАС Поволжского округа от 28 августа 2008 г. № А55-18124/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 2 апреля 2007 г. № Ф04-1822/2007(32980-А27-40) и др.

Как видите, начисление амортизации по объектам непроизводственного значения может вызвать спор с проверяющими. Однако если компания хорошо подготовится и соберет документы, подтверждающие экономическую обоснованность своих расходов, то велика вероятность, что суд займет сторону компании и разрешит ей учесть в расходах амортизационные отчисления по спорным объектам. Подтверждающие документы в каждом конкретном случае будут свои. Если организация основной упор будет делать на обеспечение нормальных условий труда, то позаботьтесь, чтобы обязанность компании оборудовать бытовые помещения и покупать объекты социально-культурного назначения была закреплена в локальном нормативном акте – коллективном договоре, правилах трудового распорядка, приказе руководителя и т. п.

Рекомендация лектора

Налог на имущество придется заплатить в любом случае

Если организация решит не рисковать и не станет учитывать в расходах для целей налогообложения стоимость объектов непроизводственного назначения, то ей следует обратить внимание на следующий момент. В бухгалтерском учете объекты непроизводственного назначения стоимостью не более 20 000 руб. или другого лимита, утвержденного компанией, можно отразить в составе материально-производственных запасов – пункт 5 ПБУ 6/01. А вот если стоимость имущества составляет 20 000 руб. и более, то есть превышает лимит, то организация будет вынуждена учитывать их на счете 01 «Основные средства», так как какого-либо иного способа учета в законодательстве просто не предусмотрено. Таким образом, непроизводственные объекты будут увеличивать налоговую базу компании по налогу на имущество и за них компании обязаны будут платить соответствующий налог. Со временем стоимость непроизводственных объектов бухгалтер будет списывать через амортизацию. При этом амортизационные отчисления пойдут не в себестоимость продукции, а будут учитываться на счете 91 в составе прочих расходов.

Вопросы после лекции

– Ольга Степановна, мы приобрели служебный автомобиль, но еще не зарегистрировали его в ГИБДД. Скажите, пожалуйста, можно ли начать начислять амортизацию в налоговом учете, не дожидаясь регистрации авто?

– Да, можно. Дело в том, что автомобиль становится амортизируемым имуществом с момента перехода к компании права собственности на него – пункт 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Автомобиль не является объектом недвижимости, а это значит, что специально регистрировать право собственности на него вашей организации не нужно. Ограничения, установленные в пункте 11 статьи 258 Налогового кодекса РФ, распространяются на регистрацию прав собственности на недвижимость, но не на регистрацию автомобиля в ГИБДД. Таким образом, начислять амортизацию вы можете с месяца, следующего за тем, в котором введете автомобиль в эксплуатацию. Факт регистрации в ГИБДД при этом никакого значения не имеет. Чиновники против такого подхода не возражают – письмо Минфина России от 20 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/816.

– Подскажите, можно ли амортизировать в налоговом учете простаивающее оборудование?

– Смотрите, амортизировать простаивающее оборудование не только можно, но и нужно. Дело в том, что на период простоя при условии, что речь не идет о консервации основного средства, начисление амортизации не прерывается. Связано это с тем, что перечень случаев, когда имущество исключается из состава амортизируемого имущества, закрыт. Простой оборудования в него не входит – пункт 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Таким образом, начислять амортизацию по простаивающему оборудованию вы обязаны. Другой вопрос: можете ли вы эти отчисления учесть для целей налогообложения? Ответ на него будет зависеть от причины простоя. Если он вызван производственной необходимостью, то амортизацию, начисленную за время простоя, учитывайте в расходах при расчете налога на прибыль. Если же причина простоя заключается в том, что у компании в принципе отпала необходимость использовать это оборудование в своей деятельности, приносящей доход, тогда учесть амортизацию в расходах уже не получится. Такую точку зрения подтверждают и чиновники – письма Минфина России от 13 марта 2009 г. № 03-03-06/1/141, от 27 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/101. Кроме того, аналогичный подход и у судей – постановления ФАС Западно-Си бирского округа от 24 июня 2009 г. № Ф04-3695/2009(9227-А67-15), ФАС Северо-Западного округа от 10 марта 2009 г. № А56-10179/2008 и др.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка