Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Кто пересчитывет налоговую базу по прибыли

1 ноября 2009 20 просмотров

Пересчитывает инспекция

Если инспектор в ходе проверки доначислит компании другие налоги, уточненная декларация по прибыли может не подаваться

Для начала решил заглянуть в Налоговый кодекс РФ, но, как ни искал, ответа на свой вопрос так и не нашел. В кодексе такую ситуацию просто не предусмотрели. Тогда решил обратиться к практике других компаний и наконец получил нужный результат. Выяснил, что мои сомнения не напрасны и многие компании, как и наша, придерживаются мысли, что именно инспекция при доначислении налогов должна пересчитать налог на прибыль и отразить в решении реальные налоговые обязательства организации. При этом абсолютно не важно, какими будут налоговые суммы: к доплате или к уменьшению.

Спешу отметить, что эта позиция нашла серьезную поддержку у судей. Арбитры не принимают довод налоговиков о том, что организации обязаны сами вносить изменения в декларацию по налогу на прибыль. А все потому, что по результатам проверки все налоговые суммы, указанные в решении, должны соответствовать действительным обязательствам компании.

Таким образом, если инспектор в ходе выездной проверки доначисляет какие-либо налоги, то автоматически он обязан пересчитать и налог на прибыль. То есть учесть в «прибыльной» базе все доначисленные налоговые суммы. В противном случае инспекция нарушает положения подпункта 1 пункта 1 статьи 264 и пункта 1 статьи 274 Налогового кодекса РФ, и ее решение по результатам проверки может быть признано недействительным в полной мере или частично. Именно к такому выводу пришли судьи в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 20 сентября 2009 г. № Ф04-4943/2009(12827-А46-37), ФАС Московского округа от 23 июля 2009 г. № КА-А40/7049-09, ФАС Волго-Вятского округа от 10 июля 2009 г. № А29-7595/2008, ФАС Уральского округа от 10 июня 2009 г. № Ф09-3778/09-С3 и ряде других решений.

Отсюда делаем вывод: инспекция, доначислившая в ходе проверки какие-либо налоги, должна самостоятельно уменьшить на эти суммы налоговую базу по прибыли, пересчитать налог к уменьшению и отразить все это в своем решении. Если налоговики, несмотря на все доводы компании, отказываются так поступать, организации могут смело обратиться в суд и признать решение инспекции недействительным в полном объеме или частично. Обязанности подавать самостоятельно уточняющую декларацию по прибыли у компании нет. Как показывает судебная практика, решение будет принято в пользу организации.

Пересчитывает компания

Чтобы избежать суда, компания может использовать свое право и подать "уточненку" по прибыли к уменьшению

Вместе с тем не могу не отметить, что, пока я занимался изучением арбитражки, мне на глаза все-таки попалось одно дело, которое выбивалось из всех прочих. В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15 апреля 2009 г. № Ф04-2241/2009(4678-А27-26) арбитры посчитали, что действия инспекции не противоречат законодательству. И если налоговики пересчет налога на прибыль в ходе проверки сами не сделали, то никакого нарушения в этом нет. Поэтому компании надо не оспаривать решение инспекции, а самостоятельно пересчитать налог на прибыль и подать соответствующую уточненную декларацию. Право на подачу «уточненки» у компании есть, и при необходимости она может смело им пользоваться – статья 81 Налогового кодекса РФ. Доначисление инспекцией налогов как раз подходящий для этого повод.

Таким образом, в исключительных случаях попытка компании обратиться в суд и признать решение инспекции недействительным может закончиться неудачей. И в итоге пересчитывать налог на прибыль и подавать уточняющий расчет все равно придется самой организации.

Кстати, такой подход – пересчитать все самостоятельно – подойдет и тем, кто не жаждет отстаивать свои интересы в суде. Помните, что если инспектор в ходе проверки доначислил налоги и не пересчитал налог на прибыль, то компания, если ей так будет удобнее, вправе не обращаться в суд за пересчетом, а пересчитать все самостоятельно и подать уточняющий расчет по налогу на прибыль.

Еще советы

Важные нюансы, которые помогут бухгалтеру принять окончательное решение

Юрий СКУРИХИН, главный бухгалтер ЗАО «Фирма “Продторг”»:

– Я хочу обратить внимание коллег на то, что не всегда есть смысл оспаривать действия инспектора, который в ходе проверки доначислил один налог и при этом не пересчитал налог на прибыль. Дело в том, что подпункт 8 пункта 3 статьи 100 Налогового кодекса РФ дает налоговикам возможность проводить проверку по отдельно взятому налогу. И если в компании проверяют исключительно налог на имущество, то понятно, что инспектор никогда не будет пересчитывать налог на прибыль. Учтите этот нюанс, прежде чем решать: требовать перерасчета прибыли от налоговиков или самостоятельно подать «уточненку». Еще один момент: уточнять налог на прибыль можно за счет всех доначисленных налогов, за исключением НДС. Если в ходе проверки компании доначислили только НДС, то ей не стоит ни требовать пересчета от инспекции, ни сдавать уточненный расчет самостоятельно. Доначисления по НДС не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль – пункт 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Евгения ИБРАГИМОВА, главный бухгалтер ООО «Медицина Альфа страхования»:

– Действительно, если инспекторы проверяют только один налог, например ЕСН, то пересчитать налог на прибыль компания должна самостоятельно, требовать это от инспекции смысла нет. Но если речь идет о комплексной проверке, то пересчет должны сделать именно налоговики. К сожалению, инспекция берется за пересчет налога на прибыль только в том случае, если это сулит им увеличение сбора. Так, например, в моей практике была обратная ситуация: когда налог на имущество был завышен и как следствие налог на прибыль занижен. Инспекторы тут же пересчитали и один, и второй налоги. Кстати, я считаю, что если при проверке инспекция доначислит компании НДС, то организация вполне может претендовать и на пересчет налога на прибыль. Такую возможность подтверждают и судьи, например, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 10 августа 2009 г. № А32-5096/ 2007-12/27. В своем решении арбитры четко указали, что компания правомерно учла в составе внереализационных расходов НДС, доначисленный ей по результатам выездной проверки.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка