Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

НДС с сумм штрафных санкций по хоздоговорам

1 декабря 2009 36 просмотров

Чиновники требуют платить НДС с сумм штрафных санкций по хоздоговорам

По мнению Минфина России, поставщик должен начислить НДС с суммы полученной неустойки по хоздоговору и уплатить налог в бюджет. Такая точка зрения неоднократно высказывалась финансовым ведомством в письменных разъяснениях. Вы можете посмотреть письма Минфина России от 11 сентября 2009 г. № 03-07-11/222, от 11 марта 2009 г. № 03-07-11/56, от 24 октября 2008 г. № 03-07-11/344.

Чиновники считают, что штрафные санкции по хозяйственным договорам, полученные от покупателя, непосредственно связаны с расчетами по оплате товаров. А на основании подпункта 2 пункта 1статьи 162 Налогового кодекса РФ все денежные средства, связанные с оплатой товаров, увеличивают налоговую базу по НДС. Следовательно, по мнению чиновников, поставщик обязан уплатить НДС с суммы полученного штрафа.

Налоговики полностью разделяют позицию финансового ведомства. Подтверждение тому – письма ФНС России от 1 ноября 2007 г. № ШТ-6-03/855@, УФНС России по г. Москве от 7 февраля 2008 г. № 19-11/11309.

Однако точка зрения чиновников отнюдь не бесспорна. Ведь по своей правовой природе штрафные санкции представляют собой меру гражданско-правовой ответственности, к которой привлекается участник сделки за нарушение договорных обязательств. То есть штрафные санкции – это способ обеспечения исполнения обязательств, при котором перехода права собственности на товар не происходит. Поэтому они не связаны с расчетами по оплате товаров. К тому же суммы штрафных санкций уплачиваются сверх цены реализуемых товаров и относятся к внереализационным доходам на основании пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ. А значит, данные суммы не являются выручкой от реализации и на них не нужно начислять НДС.

Арбитражная практика также показывает, что требования чиновников не основаны на законе. Причем на стороне налогоплательщиков выступают не только федеральные арбитражные суды. В 2008 году по этому вопросу высказал свое мнение и Президиум ВАС РФ. Запишите ссылку: постановление Президиума ВАС РФ от 5 февраля 2008 г. № 11144/07. Суд указал, что неустойка, которую поставщик получил от контрагента за просрочку исполнения обязательств, не связана с оплатой товара в смысле подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ. Поэтому она не облагается НДС.

Аналогичные выводы содержат постановления ФАС Московского округа от 11 марта 2009 г. № КА-А40/1255-09, от 13 ноября 2008 г. № КА-А40/10586-08.

Таким образом, вы можете принять решение не платить НДС с неустойки, полученной от покупателя. У вас есть все шансы отстоять свою позицию в суде. Это подтверждает сложившаяся на сегодняшний день арбитражная практика. Кроме того, по этому вопросу есть положительное постановление Президиума ВАС РФ. А как известно, суды учитывают толкование норм права, которое дается в постановлениях Президиума ВАС РФ (статья 304 АПК РФ).

Если же к спору вы не готовы, тогда с сумм штрафных санкций платите НДС, как того требуют Минфин России и налоговые органы. При этом нужно учитывать, что штрафные санкции включаются в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором они получены от покупателя. Сумма НДС исчисляется по расчетным ставкам 10/110 или 18/118 в зависимости от того, по какой ставке облагаются товары, работы, услуги, реализуемые по данному договору.

Если операции по реализации товаров, работ, услуг не облагаются НДС, то однозначно суммы штрафных санкций по договору в налоговую базу по НДС не включаются. Чиновники с этим не спорят. Поскольку это четко прописано в пункте 2 статьи 162 Налогового кодекса РФ. Вы можете посмотреть письмо Минфина России от 16 марта 2009 г. № 03-03-06/2/44.

По мнению Минфина, «входной» НДС со стоимости демонтажных работ принять к вычету нельзя

Предположим, компания ликвидирует основное средство. Сторонняя подрядная организация оказала ей услуги по демонтажу. Можно ли принять «входной» НДС по таким услугам к вычету?

Финансовое ведомство считает, что нет. Аргумент стандартный: ликвидация объекта не связана с осуществлением операций, облагаемых НДС. Ведь вычетам подлежат лишь суммы «входного» НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для операций, облагаемых НДС. На это указывает пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ. А раз при ликвидации основного средства объект налогообложения НДС не возникает, то «входной» налог со стоимости демонтажных работ принять к вычету нельзя. Об этом говорится в письме Минфина России от 24 марта 2008 г. № 03-07-11/106.

Некоторые суды придерживаются той же позиции. Пример – постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26 декабря 2007 г. № А31-2632/2007-23. В нем судьи поддержали позицию налоговиков. Причем компании не помогли даже доводы, что демонтаж необходим для облагаемой НДС деятельности, в частности для хранения на освободившихся земельных участках сырья, используемого в производстве. Другой пример решения суда не в пользу организации – постановление ФАС Московского округа от 14 мая 2009 г. № КА-А40/3703-09-2. Суд подчеркнул, что расходы по демонтажу объектов основных средств не связаны с операциями, облагаемыми НДС. Поэтому компания не имела права предъявлять к вычету уплаченные подрядным организациям суммы НДС и должна была учитывать их в стоимости услуг по демонтажу.

Категоричен был и ВАС РФ в определении от 7 августа 2009 г. № ВАС-6159/09. Суд указал, что принять к вычету сумму НДС, предъявленную подрядчиком, который выполнял работы по ликвидации основного средства, нельзя.

Тем не менее арбитражная практика показывает, что шансы отстоять право на вычет «входного» НДС по демонтажным работам у компаний все же есть.

Зачастую после демонтажа основного средства остаются материалы, которые организация может продать. И если при реализации таких материалов будет начислен НДС, то «входной» НДС по демонтажным работам можно принять к вычету.

В качестве примера приведу постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 7 августа 2008 г. № Ф08-4549/2008. По материалам дела компания ликвидировала основные средства: оборудование и здание. В результате демонтажа были оприходованы материалы. Образовавшийся металлолом компания реализовала. Суд признал, что компания имела право на вычет НДС со стоимости демонтажных работ. Поскольку ликвидация основных средств была связана с облагаемой НДС операцией – реализацией металлолома.

Замечу, что данное постановление суда было вынесено в отношении периода, когда продажа металлолома облагалась НДС. Сейчас реализация металлолома освобождена от НДС на основании подпункта 25 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Поэтому теперь обосновать вычет «входного» НДС со стоимости демонтажных работ продажей металлолома не получится. Однако при продаже запчастей, оставшихся после демонтажа основного средства, отстоять право на вычет вполне возможно.

Кроме того, есть шанс отстоять вычет НДС со стоимости демонтажных работ и в том случае, если вы убедите суд, что демонтаж необходим для вашей производственной деятельности. Пример – постановление ФАС Уральского округа от 3 июня 2008 г. № Ф09-3931/08-С3. Компания демонтировала сооружения, которые находились в аварийном состоянии и создавали угрозу безопасности производства. Суд посчитал, что демонтажные работы связаны с производственной деятельностью, которая облагается НДС. А значит, компания правомерно применила вычет со стоимости демонтажа.

Таким образом, вы можете попытаться отстоять вычет «входного» НДС со стоимости демонтажных работ в суде. Но поскольку арбитражная практика противоречива, трудно сказать, каков будет исход дела. Если вы готовы рискнуть, то лучше запастись документами, которые подтвердят, что демонтаж ликвидируемого имущества прямо связан с операциями, облагаемыми НДС.

Если вы не готовы вступать в спор с налоговой инспекцией, то лучше отказаться от вычета НДС.

Чиновники считают, что по всем нормируемым расходам «входной» НДС нужно принимать к вычету в пределах нормативов

Следующий сложный вопрос – вычет НДС по нормируемым расходам. Напомню, что при расчете налога на прибыль нормируются представительские расходы, отдельные виды расходов на рекламу и на НИОКР, потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов и некоторые другие расходы.

Если при расчете налога на прибыль расходы нормируются, то и «входной» НДС по ним нужно принимать к вычету в пределах норм. Такова норма абзаца 2 пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Казалось бы, все предельно ясно. Однако в абзаце 1 этого пункта речь идет только о вычете по представительским и командировочным расходам. В результате непонятно, можно ли применять правило абзаца 2 в отношении вычетов по другим операциям, расходы на которые нормируются при расчете налога на прибыль.

Минфин России настаивает, что НДС по любым нормируемым расходам, как поименованным, так и не поименованным в абзаце 1 пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ, принимается к вычету в пределах норматива.

В частности, об этом сказано в письмах Минфина России от 9 апреля 2008 г. № 03-07-11/134, от 11 января 2008 г. № 03-07-11/02.

В письме от 10 октября 2008 г. № 03-07-07/105 Минфин России также разъясняет, что, если при расчете налога на прибыль расходы принимаются по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем этим нормам. Поэтому НДС по сверхнормативным расходам на рекламу, которые в отчетных периодах не включаются в расходы, к вычету не принимается.

Такой же точки зрения придерживаются и налоговые органы. Это следует из письма УФНС России по г. Москве от 12 августа 2008 г. № 19-11/75319.

Что касается арбитражной практики по этому вопросу, то она неоднозначна. Есть решения судей в поддержку налоговых инспекций. Например, постановление ФАС Уральского округа от 20 февраля 2006 г. № Ф09-746/06-С2. В нем судьи указали, что, согласно пункту 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ, нормировать вычет нужно по любым нормируемым расходам.

В то же время некоторые суды поддерживают организации. В качестве примера приведу постановление ФАС Поволжского округа от 22 января 2008 г. № А55-5349/2007. Замечу, что с решением федерального арбитражного суда согласился ВАС РФ. Он отказал налоговой инспекции в пересмотре дела и передаче его в Президиум ВАС РФ, тем самым поддержав организацию. (Определение ВАС РФ от 29 апреля 2008 г № 5420/08)

Так вот, по мнению судей ФАС Поволжского округа, норма пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ не распространяется на вычеты, связанные с рекламными расходами.

Таким образом, шансы выиграть спор в суде у организаций есть. Но стоит ли вам принимать к вычету НДС в полном объеме, вы должны решить самостоятельно. Поскольку ситуация все-таки неоднозначная, безопаснее «входной» НДС по нормируемым расходам принимать к вычету лишь в пределах норматива.

Идем дальше.

Предположим, вы решили следовать позиции Минфина России и нормировать вычет НДС по расходам, которые в целях налогообложения прибыли признаются по нормам.

Возьмем, к примеру, нормируемые расходы на рекламу. Как известно, к концу года норматив возрастает. Ведь он рассчитывается как процент от выручки, а сумма выручки определяется нарастающим итогом с начала года.

Возникает вопрос: как быть с остатком «входного» НДС, который не уложился в норматив в предыдущем квартале? Можно ли принять его к вычету в последующих отчетных периодах?

Что касается учета расходов на рекламу, проблем нет. Поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.

Сверхнормативные расходы, которые не были признаны в одном отчетном периоде, можно учесть в последующих отчетных периодах текущего года.

С НДС сложнее. Ведь налоговый период по НДС – квартал. И налоговики всегда были против переноса вычета на последующий квартал. По их мнению, НДС можно принять к вычету только в том периоде, когда у организации возникло право на него.

На это неоднократно указывал и Минфин России, к примеру, в письмах от 9 апреля 2008 г. № 03-07-11/134, от 11 ноября 2004 г. № 03-04-11/201.

Однако в этом году финансовое ведомство выпустило письмо, благоприятное для налогоплательщиков. Правда, это не официальное разъяснение, а ответ на частный запрос организации. Запишите ссылку: письмо Минфина России от 30 апреля 2009 г. № 03-07-08/105. В нем чиновники разъяснили, что вычеты по НДС можно применить в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был уплачен налог. Иными словами, заявить вычет можно позднее, чем возникло право на него.

Получается, что НДС по нормируемым расходам компания может принять к вычету единовременно в тот момент, когда будет известна окончательная сумма расходов, признаваемая при расчете налога на прибыль. Например, в конце IV квартала. Или организация может решить ежеквартально корректировать сумму НДС, принятую к вычету, по мере увеличения норматива. Замечу, что подавать уточненную декларацию по НДС за прошлый период при этом не нужно.

Но хочу предупредить, что такой подход скорее всего вызовет претензии налоговых инспекторов при проверке. Поэтому компания должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.

Арбитражная практика по вопросу переноса вычета НДС на последующие периоды противоречива. Однако в этом году ВАС РФ уже не раз приходил к выводу, что вычет можно применить в более позднем периоде. Пример – постановление Президиума ВАС РФ от 30 июня 2009 г. № 692/09.

Вопросы после лекции

- Мы получили исправленный счет-фактуру. Хотелось бы уточнить, в каком налоговом периоде следует принимать к вычету НДС по исправленному счету-фактуре. В том, в котором была совершена хозяйственная операция, или в том, когда в счет-фактуру были внесены изменения?

- Минфин России считает, что компания может предъявить НДС к вычету только в том налоговом периоде, в котором получен исправленный счет-фактура. Об этом говорится, в частности, в письме Минфина России от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112. Так же считают и налоговики – письмо УФНС России по г. Москве от 2 октября 2007 г. № 19-11/093419. Однако судьи думают иначе. В качестве примера приведу постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 сентября 2007 г. № А05-12329/2006-13. Суд отметил, что в случае исправления или переоформления счетов-фактур налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты в том налоговом периоде, в котором товар был приобретен и принят на учет. Этой же позиции придерживаются и многие другие арбитражные суды.

- Оборудование переведено на консервацию. Нужно ли в этом случае восстанавливать «входной» НДС?

- Нет, не нужно. Компания должна восстанавливать НДС только в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Такой случай, как перевод объекта основных средств на консервацию, в этом пункте не указан. Поэтому НДС с остаточной стоимости основных средств, переведенных на консервацию, вы не восстанавливаете.

- Поставщик указал в счете-фактуре не юридический, а фактический адрес покупателя. Можно ли по такому счету-фактуре принять НДС к вычету?

- Нет, нельзя. Согласно приложению 1 к Правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, в счете-фактуре указывается местонахождение продавца и покупателя в соответствии с учредительными документами. А местонахождение организации – это место ее государственной регистрации. Так гласит пункт 2 статьи 54 Гражданского кодекса РФ. Поэтому принять НДС к вычету можно, если в счете-фактуре будет указан юридический адрес продавца и покупателя. Это подтверждает и Минфин России в письме от 16 октября 2009 г. № 03-07-14/98.

- В счете-фактуре за сентябрь поставщик ошибся в цене товара. Вместо цены 70 руб. за штуку указал 80 руб. Ошибку мы обнаружили только в ноябре. Поставщик выставил нам сторнировочный счет-фактуру с отрицательной ценой – 10 руб. и соответствующей отрицательной суммой НДС. Можем ли мы принять такой счет-фактуру?

- Я бы вам не советовала. Ни Налоговым кодексом РФ, ни Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, не предусмотрена возможность выставления сторнировочных (отрицательных) счетов-фактур. Минфин России рекомендует вносить в выставленные с ошибкой счета-фактуры исправления. Вы можете посмотреть письма Минфина России от 29 мая 2007 г. № 03-07-09/09, от 21 марта 2006 г. № 03-04-09/05. Но если вы готовы поспорить с налоговой инспекцией, приведу вам положительную судебную практику, которая говорит о том, что сторнировочные (отрицательные) счета-фактуры не запрещены законодательством. И если их выставление не приводит к недоимке, то оно правомочно. Примеры: определение ВАС РФ от 28 мая 2007 г. № 6250/07, постановление ФАС Московского округа от 6 июля 2009 г. № КА-А40/2935-09.

- Можно ли уменьшить начисленный НДС на отрицательные суммовые разницы?

- Вопрос этот всегда вызывал много споров. По мнению Минфина России, отрицательные суммовые разницы не уменьшают налоговую базу по НДС, сформированную на дату отгрузки. Вы можете посмотреть письма Минфина России от 26 марта 2007 г. № 03-07-11/74, от 19 декабря 2005 г. № 03-04-15/116. Однако ВАС РФ не поддерживает данную позицию. Доказательство тому – постановление Президиума ВАС РФ от 17 февраля 2009 г. № 9181/08. Суд признал правомерным уменьшение налоговой базы по НДС на отрицательные суммовые разницы. Он указал, что налоговая база определяется исходя из цены договора и с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем периоде. Теперь и налоговики не возражают против того, чтобы компании уменьшали налоговую базу на суммы отрицательных курсовых разниц, – письмо ФНС России от 24 августа 2009 г. № 3-1-07/674.

- Продавец, который работает на «упрощенке», выставил нам счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Можем ли мы принять по нему НДС к вычету?

- Налоговые инспекторы при проверке однозначно снимут такой вычет. Ведь компании на «упрощенке» не признаются плательщиками НДС. И выставлять счета-фактуры с НДС они не вправе. Такие счета-фактуры налоговики считают оформленными с нарушением установленного порядка и вычет по ним не принимают. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 1 апреля 2008 г. № 03-07-11/126 и ФНС России от 6 мая 2008 г. № 03-1-03/1925. Однако шансы отстоять в суде вычет по счету-фактуре, полученному от «упрощенца», есть. Суды по этому вопросу в основном поддерживают организации. Особенно если поставщик на спецрежиме перечислил НДС в бюджет. Пример – определение ВАС РФ от 13 февраля 2009 г. № ВАС-535/09. По мнению судей, то обстоятельство, что налог уплачен лицом, не являющимся плательщиком данного налога, не влияет на право общества применять налоговый вычет по спорным счетам-фактурам. Это следует из пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ.

- Наша компания получила от поставщика неустойку за просрочку поставки товаров. НДС на сумму неустойки я не начисляла. Не будет ли претензий со стороны налоговой инспекции?

- Претензий со стороны инспекции вы можете не опасаться. Ведь покупатель ничего не реализует. Поэтому неустойка, которую он получил от поставщика, не может быть связана с расчетами по оплате товара. Соответственно сослаться на норму подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ налоговики не смогут. Чиновники также не требуют начислять НДС на сумму штрафа, если штраф заплатил продавец покупателю. Подтверждают это письма Минфина России от 16 марта 2009 г. № 03-03-06/2/44 и от 2 декабря 2008 г. № 03-07-05/49.

О СЕМИНАРЕ

Место проведения: г. Москва

Тема: «Особенности исчисления НДС и налога на прибыль в 2009 году»

Длительность: 8 часов

Стоимость: 9900 рублей

Компания организатор: Консалтинговая группа «Лекс», Русская Школа Управления
тел. (495) 980-57-28

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 1 декабря 2016 15:00 Сдельная оплата труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка