Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Расчет больничных и детских пособий

1 декабря 2009 22 просмотра

При расчете среднего заработка учитываются все доходы, с которых платят страховые взносы

Итак, по общим правилам больничные и детские пособия рассчитываются исходя из среднего заработка работника. Как вы знаете, сейчас в средний заработок включаются все выплаты, которые предусмотрены системой оплаты труда в организации и учитываются при определении налоговой базы по ЕСН в части взносов в ФСС России.

Со следующего года в расчет нужно брать доходы работников, с которых компания будет платить взносы на обязательное социальное страхование в связи с временной нетрудоспособностью и материнством. Такие изменения внесены Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ в пункт 2 статьи 14 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255ФЗ.

Данная поправка связана с заменой ЕСН на страховые взносы. Напомню, что с 2010 года компании вместо ЕСН будут платить страховые взносы во внебюджетные фонды, в том числе в ФСС России. На это указывает Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Надо заметить, что этот закон не делает каких-либо исключений для спецрежимников. С 2010 года организации, применяющие специальные налоговые режимы, также обязаны платить страховые взносы. Добавлю, что с 2010 года отменен Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ, который устанавливает особые условия выплаты пособий по временной нетрудоспособности для граждан, работающих в организациях, применяющих спецрежимы. Таким образом, начиная со следующего года спецрежимники смогут выплачивать работникам пособия по временной нетрудоспособности в общем порядке.

Теперь такой момент. Внесены изменения в постановление Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375, которое утверждает Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию. С 2010 года этот документ начнет действовать в новой редакции постановления Правительства РФ от 19 октября 2009 г. № 839.

В настоящее время, согласно пункту 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375, в средний заработок при расчете пособий включаются все виды заработной платы, премии и вознаграждения, а также другие виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда. В новой редакции пункта 2 этого документа сказано, что в средний заработок для расчета пособий включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые входят в базу для начисления страховых взносов в ФСС России.

Еще один нюанс. В настоящее время в средний заработок включаются премии, предусмотренные системой оплаты труда. Такова норма пункта 14 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375. Из новой редакции этого пункта исключены слова «предусмотренные системой оплаты труда».

При расчете среднего заработка не следует учитывать те выплаты, которые не облагаются страховыми взносами. Они указаны в статье 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. К ним относятся, в частности, государственные пособия, суммы материальной помощи в размере не более 4000 рублей в год на каждого работника, все виды законодательно установленных компенсаций, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Замечу, что средний заработок по-прежнему будет рассчитываться за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком. Но будьте внимательны, если работник на момент наступления страхового случая не работал в связи с болезнью, декретом или отпуском по уходу за ребенком. По новым правилам в такой ситуации средний заработок рассчитывается за последние 12 месяцев работы у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая. Такова норма пункта 1 статьи 14 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ в новой редакции, которая начнет действовать с 2010 года.

Комментарий редакции

Доплату до фактического заработка в 2010 году можно учесть в расходах

Со следующего года из статьи 255 Налогового кодекса РФ будет исключен пункт 15, который позволяет учесть в расходах на оплату труда сумму доплаты работнику до фактического заработка в случае его временной нетрудоспособности. Такое изменение внес Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ.Однако это вовсе не означает, что доплату до фактического заработка нельзя будет учесть при расчете налога на прибыль. К такому выводу пришли чиновники в письме Минфина России от 14 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/169. Они разъяснили, что в 2010 году компании по-прежнему смогут учитывать в налоговых расходах доплату до фактического заработка в случае временной нетрудоспособности работника. Разумеется, при условии, что такие доплаты предусмотрены трудовыми или коллективным договорами.Дело в том, что перечень расходов на оплату труда в статье 255 Налогового кодекса РФ является открытым. Поэтому, по мнению чиновников, компании могут учесть доплату до фактического заработка при расчете налога на прибыль на основании пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ как другие виды расходов, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым или коллективным договорами.Напомним, что сумма доплаты облагается страховыми взносами во внебюджетные фонды, которыми со следующего года заменят ЕСН. В 2010 году для компаний, которые находятся на общем режиме налогообложения, ставка будет равна 26 процентам.

В страховой стаж нужно включить период службы в армии

В настоящее время в страховой стаж включается весь период трудовой деятельности работника, в течение которого он подлежал обязательному социальному страхованию. То есть время работы по трудовому договору, период государственной или гражданской службы, а также периоды иной деятельности. (Пункт 1 статьи 16 Федерального закона от 29 декабря 2006 г № 255-ФЗ)

Со следующего года в страховой стаж также будут засчитываться периоды прохождения военной службы и иной службы, предусмотренной Законом РФ от 12 февраля 1993 г. № 4468-1. Речь идет о государственной противопожарной службе, службе в органах внутренних дел, органах по контролю за оборотом наркотических и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы. На это указывает новый пункт 1.1 статьи 16 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

Соответствующая норма добавлена в пункт 2.1 приказа Минздравсоцразвития России от 6 февраля 2007 г. № 91 «Об утверждении правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам». (Подпункт 3 пункта 2 приказа Минздравсоцразвития России от 11 сентября 2009 г № 740н)

От страхового стажа зависит размер больничного пособия, которое полагается работнику. Если стаж больше шести месяцев, но меньше пяти лет, то размер пособия составит 60 процентов среднего заработка. Если страховой стаж от пяти до восьми лет – 80 процентов, а если восемь и более лет – 100 процентов. Это правило не меняется. Оно будет действовать и в следующем году.

Пособие будущим мамам по-прежнему будет выплачиваться в размере 100 процентов среднего заработка при условии, что страховой стаж не меньше шести месяцев.

Если страховой стаж сотрудника меньше шести месяцев, соцстрах возместит только 1 МРОТ за календарный месяц. (Пункт 6 статьи 7, пункт 3 статьи 11 Федерального закона от 29 декабря 2006 г № 255-ФЗ)

Определить страховой стаж можно прежде всего по трудовой книжке. Подтверждающими документами также могут быть трудовые договоры, выписки из кадровых приказов, лицевые счета.

Периоды прохождения военной службы, а также иной службы, предусмотренной Законом РФ от 12 февраля 1993 г. № 4468-1, подтверждаются военными билетами, справками военных комиссариатов, воинских подразделений, архивных учреждений, записями в трудовой книжке и другими документами, содержащими сведения о периоде прохождения службы. Об этом сказано в пункте 19.1 приказа Минздравсоцразвития России от 6 февраля 2007 г. № 91 в новой редакции, которая начнет действовать с 1 января 2010 года.

Чтобы найти величину общего страхового стажа, нужно каждые 30 дней периодов деятельности работника пересчитать в полные месяцы, а каждые 12 месяцев – в полные годы.

Хочу обратить ваше внимание, что в страховой стаж также включается и отпуск по уходу за ребенком до трех лет. (Письмо ФСС России от 9 августа 2007 г № 02-13/07-7424)

Не забывайте, что пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием всегда выплачивается в размере среднего заработка. Страховой стаж при этом не учитывается.

Больничное и декретное пособия зависят от предельной величины базы для начисления страховых взносов

С 2010 года больничные и декретные пособия будут рассчитываться исходя из максимального среднедневного заработка. Чтобы его определить, нужно предельную величину базы для начисления страховых взносов разделить на 365 дней.

В следующем году предельная величина базы для начисления страховых взносов составит 415 000 руб. То есть взносы нужно начислять лишь до тех пор, пока доходы работника нарастающим итогом с начала года не превысят 415 000 руб.

Такова норма части 4 статьи 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Замечу, что с 2011 года предельная величина дохода физлиц будет ежегодно индексироваться.

Итак, 415 000 руб. делим на 365 дней. Получаем 1136,99 руб. Это и есть лимит среднедневного заработка. С ним нужно сравнивать среднедневной заработок работника. Для расчета пособия берется меньшая величина. (Пункт 31 статьи 14 Федерального закона от 29 декабря 2006 г № 255-ФЗ в новой редакции)

Далее полученную величину среднедневного заработка умножаем на 60, 80 или 100 процентов в зависимости от страхового стажа работника и получаем величину дневного пособия. Чтобы определить сумму больничных, умножаем дневное пособие на количество календарных дней болезни.

Аналогичным образом будет рассчитываться пособие по беременности и родам. Вы также сравниваете среднедневной заработок работницы с предельным значением, которое рассчитывается исходя из 415 000 руб. Выбираете меньшую величину и определяете сумму пособия по беременности и родам с учетом того, что оно выплачивается за счет средств ФСС России в размере 100 процентов среднего заработка.

Теперь рассмотрим на примере, как считать пособие по временной нетрудоспособности в 2010 году.

Предположим, работник болел 5 календарных дней с 18 по 22 января 2010 года. Его заработок за 2009 год составил 474 500 руб. Для простоты расчета считаем, что он отработал расчетный период – с 1 января по 31 декабря 2009 года полностью. Страховой стаж работника – 6 лет.

Чтобы рассчитать пособие, сначала определим среднедневной заработок. Он равен 1300 руб. (474 500 руб. : 365 дн.). Эта величина больше максимального значения, равного 1136,99 руб. Поэтому дневное пособие рассчитываем исходя из максимума. Оно будет равно 909,59 руб. (1136,99 руб. х 80%).

Соответственно работнику полагается больничное пособие 4547,95 руб. (909,59 руб. х 5 дн.).

Замечу, что в следующем году пособия по временной нетрудоспособности и декретные будут, так же как и сейчас, выплачиваться по всем местам работы. (Пункт 19 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г № 375, в новой редакции)

– Оксана Алексеевна, как в следующем году будут оплачиваться первые два дня болезни? – Пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня по-прежнему будет выплачиваться за счет средств работодателя. Такова норма подпункта 1 пункта 2 статьи 3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ. – У меня еще один вопрос. Как рассчитывать пособие по временной нетрудоспособности, если больничный лист открыт, скажем, в декабре 2009 года, а закрыт в январе 2010 года? – За дни болезни, которые приходятся на 2009 год, пособие рассчитываем по старым правилам. Его размер не должен превышать 18 720 руб. за полный календарный месяц. Напомню, что для пособий по беременности и родам на 2009 год лимит равен 25 390 руб. За дни нетрудоспособности, которые приходятся на следующий год, пособие нужно рассчитывать по новым правилам – исходя из предельной величины базы для начисления страховых взносов 415 000 руб.

В 2010 году пособие по уходу за ребенком не может превышать 13 833,33 рубля за календарный месяц

Теперь про ежемесячное пособие по уходу за ребенком. С 2010 года отменено ограничение по максимальному размеру этого пособия в 6000 руб. Минимальный размер остался прежним – 1500 руб. по уходу за первым ребенком, 3000 руб. – по уходу за вторым и последующими детьми. Сумма ежемесячного пособия, как и сейчас, будет составлять 40 процентов среднего заработка. Но средний заработок для расчета пособия в 2010 году, так же как и в случае с пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не должен превышать предельного значения. Оно рассчитывается исходя из предельной величины базы для начисления страховых взносов. Для этого нужно 415 000 руб. поделить на 12 месяцев. Получим 34 583,33 руб. Это и есть предельное значение среднего заработка за полный календарный месяц. 40 процентов от этой величины составит 13 833,33 руб. То есть пособие по уходу за ребенком до полутора лет не может превышать 13 833,33 руб. за календарный месяц.

В случае ухода за двумя или более детьми до достижения ими возраста полутора лет пособия на каждого ребенка суммируются. Общая сумма пособия по-прежнему не должна превышать 100 процентов среднего заработка, но не может быть меньше суммированного минимального размера. Такова норма пункта 2 статьи 11.2 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ в новой редакции. Не забывайте, что при определении размера ежемесячного пособия по уходу за вторым ребенком и последующими детьми учитываются предыдущие дети, рожденные или усыновленные матерью данного ребенка. Детей, в отношении которых мать была лишена родительских прав, в расчет принимать не надо.

Рассмотрим пример.

Сотрудница уходит в отпуск по уходу за двойняшками с 20 января 2010 года. Допустим, ее среднедневной заработок равен 1200 руб. Чтобы посчитать средний заработок за календарный месяц, умножим среднедневной заработок на среднее количество календарных дней в месяце, равное 30,4. Получим 36 480 руб. (1200 руб. х 30,4 дн.). Так как эта величина больше предельного значения среднемесячного заработка 34 583,33 руб., сумма пособия на одного ребенка составит 13 833,33 руб. (34 583,33 руб. х 40 %).

Общая сумма пособия на двух детей будет равна 27 666,66 руб. (13 833,33 руб. х 2). Она не должна превышать 100 процентов среднего заработка, то есть 36 480 руб. В нашем случае это условие выполняется.

Таким образом, сотрудница будет получать ежемесячное пособие на двойняшек в сумме 27 666,66 руб.

И еще один момент. Первый и последний месяцы отпуска по уходу за ребенком, как правило, бывают неполные. Чтобы посчитать сумму выплаты в таком месяце, нужно ежемесячное пособие разделить на фактическое число календарных дней в этом месяце, включая выходные и праздники, и умножить на те календарные дни, которые приходятся на период начала или окончания отпуска. Получится сумма пособия за неполный месяц.

Обратите внимание: ежемесячное пособие по уходу за ребенком будет выплачиваться по одному месту работы. По какому именно, решает сама молодая мама. Такова норма пункта 19 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375, в новой редакции.

Вопросы после лекции

- Наша работница оформила отпуск по уходу за ребенком до 1,5 года. Но через год вышла на работу на условиях неполного рабочего времени. Ее рабочий день сокращен на 30 минут. Имеет ли она в таком случае право на пособие?

- Если сотрудница работает неполный рабочий день, то право на пособие по уходу за ребенком сохраняется. Об этом сказано в статье 13 Федерального закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ. При этом не важно, на сколько времени сокращен ее рабочий день. Поскольку действующим трудовым законодательством предельная продолжительность работы на условиях неполного рабочего дня не определена. Это подтверждает и арбитражная практика. Вы можете посмотреть постановления ФАС Уральского округа от 10 декабря 2008 г. № Ф09-9217/08-С2, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 марта 2009 г. № 17АП-552/2009-АК. Важно, чтобы продолжительность неполного рабочего дня была не менее четырех часов. Такое ограничение установлено пунктом 8 Положения, утвержденного постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 29 апреля 1980 г. № 111/8-51. А вот если сотрудница работает полный рабочий день, то пособие по уходу за ребенком ей не выплачивается.

- Сотрудница находится в отпуске по уходу за первым ребенком до 1,5 года. Из этого отпуска она уходит в декрет. Причем декретный отпуск начинается раньше, чем заканчивается отпуск по уходу за первым ребенком. С какого дня ей платить декретное пособие: в соответствии с больничным листом или со дня окончания отпуска по уходу за ребенком?

- Это должна решить сама сотрудница. Если период отпуска по уходу за первым ребенком совпадает с новым декретным отпуском, она может выбрать либо ежемесячное пособие по уходу до 1,5 года, либо декретное пособие. Такое правило предусмотрено в пункте 3 статьи 10 Федерального закона № 255ФЗ. Соответственно если она выбирает декретное пособие, то вы начинаете платить его с первого дня декретного отпуска в соответствии с больничным листом. А пособие по уходу за первым ребенком за эти дни не платите. При этом сотрудница должна написать заявление с просьбой отменить отпуск по уходу за первым ребенком и предоставить декретный отпуск.

- Помогите разобраться. Сотрудница получила больничный лист по беременности и родам, но пока еще продолжает работать. Нужно ли ей платить декретное пособие?

- Поскольку ваша сотрудница во время декретного отпуска работает, то пособие по беременности и родам ей не положено. Так разъяснили специалисты ФСС России в письме от 8 октября 2004 г. № 02-10/11-6671. Поэтому за отработанные дни пособие платить не нужно. Вы платите сотруднице только зарплату. Сотрудница должна написать заявление, с какого числа она собирается уйти в декретный отпуск. С этого числа вы будете оплачивать ей пособие по беременности и родам на основании листка временной нетрудоспособности и заявления.

- У нас в компании работают оба родителя, и когда ребенок болеет, берут больничный по очереди. Ребенку восемь лет. Насколько я знаю, если болеет ребенок в возрасте от 7 до 15 лет, то можно оплатить 45 дней за год по всем случаям ухода за этим ребенком. Причем не более 15 дней по каждому случаю. Как считать 45 дней нетрудоспособности: для каждого родителя отдельно или вместе?

- 45 дней по всем случаям ухода за больным ребенком считайте отдельно для каждого родителя. По всем случаям болезни ребенка каждый родитель или другой член семьи имеет право на оплату 45 календарных дней больничного в течение года. То есть для каждого родителя вы суммируете дни, которые указаны в больничных листах, выданных на его имя.

- Наш работник добирался на работу общественным транспортом и получил травму. Подскажите, как оплачивается такой больничный?

- В вашем случае травма не связана с несчастным случаем на производстве. Поэтому она оплачивается по общим правилам, как обычный больничный. То есть первые два календарных дня – за счет работодателя. А начиная с третьего – за счет средств ФСС России. Это следует из пункта 2 статьи 3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ. Соответственно в этом случае действует максимальное ограничение размера пособия. На 2009 год оно равно 18 720 руб. – подпункт 1 пункта 1 статьи 8 Федерального закона от 25 ноября 2008 г. № 216-ФЗ. Напомню, если травма получена в связи с несчастным случаем на производстве, то больничный лист оплачивается в размере 100 процентов среднего заработка полностью за счет средств соцстраха.

- Уволенный сотрудник принес больничный лист по уходу за ребенком. Больничный лист выдан через две недели после его увольнения. Должны ли мы его оплатить?

- Нет, такой обязанности у компании нет. Соцстрах такой больничный не примет, несмотря на то, что он выдан в течение 30 календарных дней после увольнения сотрудника. Поскольку бывший сотрудник может претендовать на больничное пособие по месту последней работы, только если заболел или получил травму он сам. Это следует из пункта 2 статьи 5 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

О СЕМИНАРЕ
Место проведения: г. Москва
Тема: «Заработная плата и социальные пособия»
Длительность: 6 часов
Стоимость: 7198 рублей
Компания-организатор: Первый Дом Консалтинга «Что делать Консалт»,
тел. (495) 784-73-75.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка