Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Маленькие поправки в налог на прибыль

19 января 2010 14 просмотров

Помесячное отражение в учете доходов и расходов в виде процентов

До 2010 года в Налоговом кодексе РФ существовала некоторая неясность в отношении учета процентов по кредитам и займам. В пункте 6 статьи 271 и пункте 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ четко значилось, что проценты следует учитывать на конец отчетного периода. Как известно, отчетными периодами по налогу на прибыль для большинства организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев – пункт 2 статьи 285 Налогового кодекса РФ. Вместе с тем, согласно статье 328 Налогового кодекса РФ, расходы или доходы в виде процентов следовало отражать в аналитическом учете на конец каждого месяца. А в статье 314 уточнялось, что аналитический учет данных должен быть организован таким образом, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

В связи с этим у организаций возникал вполне закономерный вопрос: как все-таки отражать проценты – помесячно или поквартально? Ответ на него был особенно актуален для тех компаний, у которых проценты по кредитам и займам являлись расходами. Ведь, как известно, такие расходы подлежат нормированию. Причем большинство организаций для нормирования использует ставку рефинансирования, помноженную на специальный коэффициент. Проблема в том, что ставка рефинансирования может постоянно меняться, и для расчета лимита по договорам с плавающей ставкой кредитования компания должна брать то значение ставки, которое действует на дату признания расходов в виде процентов. А с этой датой, как мы уже отметили, и существует неясность: то ли это последний день каждого месяца, то ли последний день каждого квартала.

Специалисты Минфина России это противоречие разрешили следующим образом. Организации, для которых отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, по кредитам с нефиксированной процентной ставкой в аналитическом учете ежемесячно должны отражать проценты по кредиту, подлежащие выплате, то есть фактически начисленные. А вот определять предельный размер процентов и признавать их в расходах в целях налогообложения эти компании должны на конец соответствующего отчетного периода с использованием ставки, действующей на конец этого же периода (письмо Минфина России от 9 июня 2009 г. № 03-03-06/1/383).

Казалось бы, вопрос решен, между тем предложенное решение не являлось абсолютно бесспорным. В связи с этим, чтобы в будущем наверняка исключить все сомнения, и возникла идея внести изменение в законодательство и привести статьи кодекса к единообразию. Имейте в виду, что изменение было внесено не в статью 328 Налогового кодекса РФ – она как раз осталась неизменной, а в статьи 271 и 272. В результате с 1 января 2010 года все компании должны учитывать расходы и доходы в виде процентов по кредитам помесячно.

Для тех, кто отражает проценты в расходах, это означает, что и лимитировать эти расходы компания будет помесячно. И если для определения лимита используется ставка рефинансирования, то для ежемесячного расчета надо будет использовать то значение ставки, которое будет действовать на конец соответствующего месяца, а не квартала, как это было ранее (пункт 1 статьи 269, пункт 6 статьи 271, пункт 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ).

Авансы в валюте больше не нужно переоценивать

Переходим к следующей поправке. Она касается авансов, выданных или полученных в валюте. Как известно, авансы, в том числе и валютные, не являются ни доходом, ни расходом организации. Между тем в Налоговом кодексе РФ присутствовала норма о необходимости переоценки авансов в валюте на конец каждого отчетного или налогового периода. Выявленные при этом курсовые разницы компания должна была учесть в составе доходов или расходов (пункт 11 статьи 250 и подпункт 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ в предыдущей редакции).

С 1 января 2010 года эта норма ушла в небытие. Действующая редакция пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ освободила организации от обязанности переоценивать валютные авансы в налоговом учете. Это значит, что никаких доходов или расходов в виде курсовых разниц по авансам в валюте у компаний больше не будет. В результате налоговый учет организации еще на один шаг приблизился к бухгалтерскому. Ведь в бухгалтерском учете авансы в валюте и раньше не надо было переоценивать.

Излишки, полученные в ходе инвентаризации или ремонта

Следующее изменение коснулось порядка учета тех ценностей, которые организация выявляет при инвентаризации или получает при демонтаже или ремонте основных средств. Напомню, что стоимость таких «находок» компания должна включить в доходы. Таково требование пунктов 13 и 20 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Оно продолжает действовать и в наступившем году. Изменения же коснулись следующего момента.

Когда дело доходило до продажи или списания выявленных и поставленных на учет ценностей, в расходах можно было учесть не полную их стоимость, а только 20 процентов от нее – сумму налога, начисленную с отраженного дохода, – пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ в предыдущей редакции. Такое положение кодекса никак нельзя было назвать справедливым, поэтому законодатели и приняли решение от него отказаться. В итоге с 1 января 2010 года компании при продаже или списании ранее выявленных излишков могут включить в расходы уже не 20 процентов от их стоимости, а всю сумму в полном объеме. Это четко следует из новой редакции пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ и подпункта 2 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

Как видите, и эта поправка сыграла на руку организациям. Она дала возможность включить в расходы большую сумму, нежели это было возможно при прежнем порядке учета.

Амортизация затрат на ремонт в арендованное имущество

Следующее изменение должно порадовать арендаторов. Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ, капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество арендатор вправе амортизировать. При этом необходимо соблюсти лишь два условия, чтобы все неотделимые улучшения были согласованы с арендодателем и тот в свою очередь не возмещал их стоимость арендатору. Конкретно для этого случая в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ прописан специальный порядок амортизации. Вот именно он и претерпел изменения.

Раньше в норме кодекса было сказано, что арендатор амортизирует капитальные вложения исходя из сумм амортизации с учетом срока полезного использования, определенного для арендованного объекта. Если четко следовать этой норме, получалась следующая картина.

Предположим, что компания в арендованном здании построила лифт. Согласно Классификатору основных средств, лифт относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от трех до пяти лет. Но воспользоваться таким коротким сроком для расчета амортизации арендатор был не вправе. Потому что арендованное здание, в котором был построен лифт, относится к десятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 30 лет. И если беспрекословно следовать прежней норме Налогового кодекса РФ, выходило, что арендатор в расчете обязан использовать срок, определенный именно для арендованного объекта, то есть 30 лет. Понятно, что такой порядок был не слишком выгодным для компаний.

С 1 января 2010 года вступила в силу новая редакция пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Теперь в кодексе однозначно закреплено, что организация для расчета амортизации капитальных вложений в арендованное имущество может учитывать не только срок полезного использования арендованного объекта, но и срок полезного использования капитальных вложений в указанный объект при условии, что такой срок установлен в классификаторе. Соответствующее изменение в кодекс, как и три ранее рассмотренные нами поправки в налог на прибыль, внес Федеральный закон от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ.

Таким образом, в наступившем году компании без каких-либо опасений могут амортизировать капвложения в арендованное имущество по укороченным срокам, предусмотренным именно для капвложений, а не для основных объектов, в которые были сделаны эти вложения.

В заключение отмечу, что Минфин России и до внесения поправки придерживался мнения, что компания вправе применять выгодный для себя порядок учета и амортизировать вложения в арендованные объекты исходя из более короткого срока полезного использования. Соответствующие разъяснения можно найти, например, в письме нашего ведомства от 23 октября 2009 г. № 03-03-06/2/203. Однако компании с большой осторожностью пользовались этим разъяснением, поскольку опасались претензий со стороны налоговых органов, которые зачастую все нормы кодекса воспринимают буквально. Но теперь с вступлением в силу поправки в налог на прибыль вероятность претензии от инспекции нулевая. Ведь выгодный для арендаторов порядок учета теперь не только разъяснен Минфином России, но и предельно четко прописан в кодексе.

Вопросы после лекции

– Валентина Александровна, я слышала, что с 2010 года из Налогового кодекса РФ был удален пункт 15 статьи 255, который позволял организациям учитывать в составе расходов доплату до фактического заработка за время болезни сотрудника. Значит ли это, что в новом году мы больше не сможем учитывать данные выплаты в расходах для целей налогообложения?

– Отвечаю по порядку. Норма, про которую вы говорите, с 1 января 2010 года действительно была исключена из Налогового кодекса РФ. Однако это совсем не значит, что организации больше не смогут учитывать доплаты до среднего заработка в налогооблагаемых расходах. Не стоит забывать, что перечень расходов на оплату труда в статье 255 является открытым. Это значит, что организация может учесть в расходах любые виды выплат в пользу сотрудников, главное, чтобы эти выплаты были предусмотрены в трудовых или коллективных договорах с работниками, – пункт 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Таким образом, если доплата до среднего заработка на время болезни закреплена в ваших договорах с сотрудниками, то вы, как и прежде, можете учитывать ее в расходах. Никаких проблем из-за уменьшения прибыли в данном случае не возникнет.

– Из кодекса следует, что компания вправе амортизировать капвложения в арендованное имущество только в течение срока действия договора аренды. Наш договор аренды истек, но мы как арендаторы продолжаем пользоваться имуществом, возражений со стороны арендодателя не поступает. В такой ситуации вправе ли мы и дальше продолжать начислять амортизацию по нашим капвложениям?

– Да, вы можете продолжать начислять амортизацию. Как вы уже верно отметили, пункт 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ дает право компаниям учитывать расходы в виде амортизации капвложений в арендованные объекты только на период действия договора аренды. По окончании срока договора арендатор обязан прекратить начислять амортизацию, даже если капитальные вложения будут самортизированы не полностью. Теперь обратимся к гражданскому законодательству. В пункте 2 статьи 261 Гражданского кодекса РФ сказано, что если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора при отсутствии возражений со стороны арендодателя, то договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок. Таким образом, в вашем случае договор аренды продолжает действовать, и вы имеете полное право и дальше начислять амортизацию по капвложениям до тех пор, пока не самортизируете их полностью или пока одна из сторон не объявит о расторжении договора. Такая возможность для сторон предусмотрена в пункте 2 статьи 610 Гражданского кодекса РФ. В нем сказано, что в случае заключения договора на неопределенный срок каждая из сторон имеет право в любой момент отказаться от договора, заранее предупредив об этом другую сторону. Аналогичные разъяснения вы можете найти и в письме Минфина России от 20 октября 2009 г. № 03-03-06/1/677.

– Валентина Александровна, в нашем кредитном договоре предусмотрено условие о том, что процентная ставка будет меняться в зависимости от ставки рефинансирования. Ставка рефинансирования, как известно, за последнее время менялась неоднократно, а процентная ставка в нарушение условий договора так и осталась неизменной. Скажите, какую ставку рефинансирования для налогового учета процентов мы должны применять в сложившейся ситуации: действующую на дату получения кредита или действующую на момент учета процентов в расходах?

– Ваш вопрос мне понятен. Действительно, для расчета предельного уровня процентов организация может использовать либо ставку рефинансирования, действующую на дату привлечения заемных средств, либо – второй вариант – ту ставку, которая действует на дату признания расходов в виде процентов. Воспользоваться первым вариантом учета можно только в том случае, если в договоре четко зафиксировано, что кредитная ставка по договору не меняется, – пункт 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ. Во всех остальных ситуациях компании нужно следовать второму варианту. У вас процентная ставка остается неизменной по факту, между тем в договоре есть условие об ее изменении. В результате воспользоваться для расчета той ставкой рефинансирования, которая действовала на дату получения кредитных средств, вы не можете – независимо от того, менялась кредитная ставка фактически или нет. Аналогичная точка зрения выражена в письме Минфина России от 11 августа 2008 г. № 03-03-06/1/453.

– Для нормирования расходов в виде процентов мы применяем ставку рефинансирования. На какой коэффициент следует умножать эту ставку – 2 или 1,1, чтобы лимитировать проценты?

– Все зависит от того, когда был оформлен кредит. Если речь идет о рублевом кредите, полученном до 1 ноября 2009 года, то ставку рефинансирования умножайте на коэффициент 2. Правда, такой порядок сохранится только до 30 июня 2010 года – статья 4 Федерального закона от 27 декабря 2009 г. № 368-ФЗ. Если же кредит оформлен уже после 1 ноября 2009 года, то вам следует использовать общий порядок, который прописан в абзаце 4 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ. Иными словами, ставку рефинансирования вам придется умножить на коэффициент 1,1.Порядок учета процентов по кредитным договорам в валюте с 1 января 2010 года также претерпел изменения. Независимо от даты оформления кредита организация должна использовать для лимитирования прежнюю ставку 15 процентов.

Лектор:
Буланцева Валентина Александровна
начальник отдела прибыли (дохода) организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка