Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вас поздравляют чиновники, от которых зависит ваша работа

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Стандартный вычет по НДФЛ

19 января 2010 159 просмотров

Вычет положен только при наличии доходов, облагаемых по ставке 13 процентов

Со всех выплачиваемых сотруднику доходов организация как налоговый агент обязана удержать НДФЛ. А вычет – это та сумма, которую можно вычесть из дохода работника и не облагать налогом.

Обратите внимание, что на стандартные вычеты НДФЛ налогоплательщиков уменьшают только те доходы, которые облагаются по ставке НДФЛ 13 процентов. Доходы, облагаемые по другим ставкам, уменьшить на стандартные вычеты не получится. Это четко следует из пункта 4 статьи 210 Налогового кодекса РФ.

Предположим, что компания выплатила в январе своему сотруднику дивиденды. Зарплата за январь отсутствует, поскольку работник в этом месяце находился в отпуске за свой счет. Применить вычет к дивидендам организация не может, поскольку эта выплата облагается НДФЛ по ставке 9, а не 13 процентов.

Суммировать стандартные вычеты налогоплательщиков нельзя

Напомню, что в зависимости от категории физического лица работнику может быть предоставлен стандартный вычет на налогоплательщика в размере 3000, 500 или 400 руб.

Максимальный вычет в 3000 руб. предоставляется чернобыльцам, инвалидам Великой Отечественной войны и ряду других лиц, получивших инвалидность в ходе военных действий, – подпункт 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Вычет в 500 руб. положен Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, инвалидам с детства, инвалидам I и II группы, родителям и супругам отдельных категорий погибших военнослужащих – подпункт 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Всем же остальным работникам предоставляется минимальный стандартный вычет в размере 400 руб. – подпункт 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Вполне закономерно возникает вопрос: а можно ли суммировать стандартные вычеты налогоплательщиков, если сотрудник имеет право сразу на два, а то и на все три вычета?

Предположим, что работник организации одновременно является чернобыльцем и инвалидом I группы. Сразу скажу, что суммирование вычетов в подобных ситуациях недопустимо. Если сотрудник имеет право сразу на несколько вычетов, то ему предоставляется максимальный из них – абзац 1 пункта 2 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Так, в приведенном примере максимальный размер вычета, на который может рассчитывать сотрудник, составляет 3000 руб.

Рекомендация лектора

Для спецвычетов требуйте спецдокументы

Чтобы предоставить сотруднику вычет в размере 3000 или 500 руб., одного заявления недостаточно. К заявлению сотрудник обязан приложить копию документа, подтверждающего его право на повышенный вычет. Таким документом, например, может стать справка медико-социальной экспертизы, в которой будет установлена группа инвалидности, или документ, подтверждающий, например, статус Героя Советского Союза.

Кстати, есть мнение, что для предоставления повышенных вычетов нет необходимости требовать от работника справку 2-НДФЛ с предыдущего места работы. Ведь право на такие вычеты не зависит от совокупного дохода, полученного сотрудником с начала года, – подпункты 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Между тем справка о доходах может пригодиться вот в каком случае: если работник устраивается на новую работу не с начала месяца, а в начале того же месяца он еще трудился в другой организации. Из справки будет видно, предоставил ли прошлый работодатель сотруднику вычет за последний месяц работы или нет. Если вычет был, то предоставлять повторный вычет за тот же месяц на новом месте работы сотруднику не нужно. Вычеты пойдут сотруднику только со следующего месяца. Если же вычета не было, то новый работодатель вправе предоставить его сотруднику сразу же – с того месяца, в котором тот был принят на работу.

Вычеты можно переносить, но только в пределах одного налогового периода

Вычеты предоставляются ежемесячно. Отсюда возникает справедливый вопрос: а как быть с вычетами за те месяцы, в которых у сотрудника не было дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13 процентов? Эти вычеты сгорают или переносятся на следующие месяцы?

Долгое время этот вопрос был предметом жарких споров между организациями и инспекцией. Компании неиспользованные вычеты переносили на следующие месяцы, поскольку такой подход более выгоден для сотрудников. Налоговики же придерживались иного мнения и настаивали, что вычеты сгорают.

Надо отметить, что и судебная практика по вопросу складывалась неоднородная. Суды принимали решения как в пользу компаний – постановление ФАС Московского округа от 15 января 2009 г. № КА-А40/12934-08, так и в пользу инспекции – постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 апреля 2007 г. № А19-19632/06-Ф02-1816/07.

И только 14 июля 2009 года в свет вышло постановление Президиума ВАС РФ № 4431/09, которое поставило окончательную точку в этом давнем споре. Судьи заняли сторону организаций и признали, что переносить вычеты можно. Налоговый кодекс РФ запрета на такой перенос не содержит. Поэтому теперь, даже если у налоговиков вдруг и возникнет претензия, ее смело можно оспаривать в суде – ведь на стороне компаний уже не просто федеральный, а высший арбитраж.

Между прочим, Минфин России еще до решения ВАС РФ перешел на сторону компаний и позволил переносить вычеты. Единственный нюанс, о котором не перестают напоминать чиновники, заключается в том, что переносить вычеты можно только в пределах одного налогового периода, то есть календарного года. Перенести неиспользованные вычеты на следующий период – год уже не удастся. Соответствующие разъяснения даны в письмах Минфина России от 22 октября 2009 г. № 03-04-06-01/269, от 24 августа 2009 г. № 03-04-05-01/655. Следует отметить, что такой подход полностью соответствует и выводу ВАС РФ из уже упомянутого мною постановления.

Право на минимальный вычет сохраняется, пока совокупный доход работника не превысит 40 000 рублей

Следующий момент. Как я уже отметила, вычеты на налогоплательщиков компания предоставляет работникам ежемесячно. Причем если в отношении вычетов в размере 3000 и 500 руб. это правило действует безоговорочно – подпункты 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, то в отношении вычета в 400 руб. есть одно существенное ограничение. Так, минимальный вычет в 400 руб. нужно предоставлять сотруднику ежемесячно, но только до тех пор, пока его доход, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, не превысит 40 000 руб. С того месяца, в котором совокупный доход превысит установленный лимит, вычет сотруднику уже не полагается (подпункт 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ).

Кстати, поскольку вычет предоставляется только при наличии доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов, то и при расчете предельной суммы совокупного дохода нужно учитывать только те выплаты, с которых удерживается 13-процентный налог. Доходы, которые освобождены от налогообложения или в отношении которых действуют иные ставки НДФЛ, в расчете не участвуют. На практике это означает следующее. Предположим, что в январе 2010 года сотруднику были начислены зарплата – 39 000 руб. и материальная помощь в размере 4000 руб. В результате общая сумма доходов за январь составила 43 000 руб. Но поскольку с матпомощи НДФЛ не удерживается, то облагаемая сумма дохода составила всего 39 000 руб., что меньше установленного предела. В результате делаем вывод, что минимальный вычет в 400 руб. работнику за январь полагается. Правомерность такого подхода подтверждают и чиновники, например, в письме ФНС России от 5 июня 2006 г. № 04-1-04/300.

Имейте в виду, что если сотрудник был принят в компанию не с начала года, например в феврале, то вопрос о предоставлении ему стандартного вычета в 400 руб. будет зависеть от суммы доходов, полученных им с начала года в других организациях. Сумму полученного дохода нужно будет установить по справкам 2-НДФЛ, оформленным на предыдущих местах работы, – такой способ предусмотрен в пункте 3 статьи 218 Налогового кодекса РФ. И если совокупный доход с начала года, рассчитанный по справкам, не превысит ограничения в 40 000 руб., то и ваша компания продолжит предоставлять вычет работнику до тех пор, пока его суммарный доход с начала года не достигнет установленного предела с учетом выплат других компаний.

При устройстве сотрудника в компанию не с начала года справки 2-НДФЛ не понадобятся только в двух случаях. Во-первых, если человек впервые устраивается на работу и заключает трудовой договор. Во-вторых, если из трудовой книжки вновь принятого работника будет видно, что в текущем году он нигде не работал. В таких ситуациях для предоставления минимального вычета достаточно заявления сотрудника и копии трудовой книжки при ее наличии. Помимо просьбы предоставить вычет попросите новенького дополнить заявление фразой о том, что в текущем году он нигде не работал и доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов, не получал. При наличии такого заявления у организации не будет оснований отказать работнику в вычете. А у налоговиков не останется шансов предъявить претензию компании, даже если впоследствии окажется, что работник права на вычеты все-таки не имел и «забыл» сообщить компании о полученных доходах. Данный вывод подтверждает богатая арбитражная практика (определения ВАС РФ от 25 августа 2009 г. № ВАС-10177/09, от 10 апреля 2008 г. № 3856/08, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 29 апреля 2009 г. № А32-16310/2008-63/236, ФАС Северо-Западного округа от 8 августа 2008 г. № А56-13732/2007 и др).

При отсутствии заявления от работника предоставлять ему вычеты по собственной инициативе организации не стоит. Если при проверке инспекторы установят, что вычеты сотрудникам неправомерны, то они тут же доначислят компании пени по НДФЛ, а также выпишут штраф по статье 123 Налогового кодекса РФ.

Писать заявление на вычет ежегодно совсем не обязательно

Как мы уже выяснили, для предоставления вычета на налогоплательщика у организации должно быть соответствующее заявление от сотрудника. Как правило, его пишут сразу при приеме на работу. Если речь идет о минимальном вычете в 400 руб., то из-за имеющегося ограничения по совокупному доходу в 40 000 руб. сотрудник может утратить право на этот вычет и приобрести его вновь с началом нового отчетного периода, то есть с началом календарного года. В связи с этим нередко у бухгалтеров возникает вопрос: работники должны писать заявление на вычеты ежегодно или будут продолжать действовать заявления, написанные ими еще при устройстве на работу?

Так вот, периодичность предоставления заявления зависит от текста самого заявления. Если работник во время устройства на работу в заявлении конкретно указал, за какой год ему предоставить вычеты, то на следующий год он должен будет написать новое заявление. Аналогичный порядок сохранится и на все последующие годы.

Если же в заявлении конкретный период указан не был, то сотруднику не придется ежегодно переписывать заявление. В законодательстве нет требования о необходимости составлять его каждый год. Такой вывод следует из анализа пункта 3 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Аналогичного мнения придерживается и Минфин России – письмо от 27 апреля 2006 г. № 03-05-01-04/105.

Конечно, налоговики порой пытаются предъявлять претензии по этому поводу организациям, но если дело доходит до суда, то и арбитры подтверждают, что переписывать заявление ежегодно не нужно, если в нем не указан конкретный период предоставления вычета, – постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 мая 2008 г. № А56-10929/2007 и др.

Компания вправе предоставить вычеты своим совместителям

Нередко бухгалтеров волнует вопрос: можно ли предоставить вычет совместителю? Давайте разбираться по порядку. Начнем с того, что совместители могут быть внутренними и внешними.

Если речь идет о внутреннем совместителе, то компания по заявлению сотрудника предоставляет ему стандартный вычет в одинарном размере. При этом если речь идет о минимальном вычете в 400 руб., то для определения совокупного дохода, который нужно сравнивать с пределом, компания будет ориентироваться на общий доход, полученный работником с начала года как по основной работе, так и по совместительству.

Другое дело, если речь идет о внешнем совместителе. Тут надо иметь в виду следующее. Если работник одновременно трудится у нескольких работодателей, то стандартные налоговые вычеты ему может предоставлять только один из них. Выбор конкретного работодателя, который и будет предоставлять вычеты, лежит на самом работнике. Он сам выбирает компанию, в которой хочет получать вычеты, и сдает в бухгалтерию соответствующее заявление, а при необходимости и иные подтверждающие документы – справки 2-НДФЛ, специальные документы на повышенные вычеты.

Как правило, стандартный вычет на налогоплательщика человек получает по своему основному месту работы. Однако закон не запрещает получать их и у остальных работодателей, у которых сотрудник трудится совместителем. Поэтому если совместитель напишет заявление с просьбой предоставить ему вычет, у организации не будет оснований отказать ему в предоставлении такого вычета.

Имейте в виду, что работодатель, предоставляющий вычеты совместителю, при расчете предельной суммы дохода, если речь идет о минимальном вычете, не должен принимать во внимание доходы, полученные сотрудником у других работодателей. Так что никаких справок от работника о его дополнительных доходах требовать не нужно.

– Если работник напишет заявление на вычеты и по основному месту работы, и по совместительству, к кому в этом случае будут претензии, когда налоговики обнаружат двойные вычеты? – Действительно, на практике такая ситуация возможна. Но привлечь к ответственности компанию, предоставившую вычеты совместителю, инспекторы смогут лишь в одном случае: если вычет был предоставлен организацией неправомерно, то есть без заявления работника. Аналогичной позиции придерживаются и сами инспекторы – письмо ФНС России от 10 мая 2007 г. № 04-2-02/000078@. Поэтому если в организации есть заявление от работника и все подтверждающие документы – при необходимости, то оснований привлекать компанию к ответственности у налоговиков не будет. Все дальнейшие претензии и разбирательства инспекторы перенаправят в адрес самого сотрудника. В связи с этим хочу добавить, что статья 218 Налогового кодекса РФ не требует от работника, чтобы он предоставлял работодателю, у которого планирует получать вычеты, какое-либо подтверждение тому, что он не получает вычеты у других работодателей. Вместе с тем если работник не возражает, то желательно, чтобы в заявлении на вычет он указал, что по основному месту он вычетов не получает. Такая приписка станет дополнительным аргументом в пользу компании, если вдруг у инспекции при проверке все-таки возникнут претензии.

Сотрудники-иностранцы вправе рассчитывать на стандартный вычет

В заключение хочу обратить внимание организаций, в штате которых есть иностранные работники. Вопрос о том, предоставлять стандартные вычеты НДФЛ иностранцам или нет, решается следующим образом.

Как известно, зарплата иностранцев облагается НДФЛ. Конкретная ставка налога зависит от времени нахождения иностранца на территории РФ. Если работник за 12 месяцев, предшествующих месяцу начисления зарплаты, находился в России, то он приобрел статус резидента, что позволяет компании применять к его доходам ставку НДФЛ 13 процентов. Если же работник находился на территории РФ менее указанного периода и статус резидента не имеет, то его доходы облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов.

Как вы уже знаете, вычеты предоставляются на доходы, в отношении которых действует НДФЛ по ставке 13 процентов, при этом национальность человека, получающего доход, значения не имеет. В результате получаем, что иностранцы-резиденты могут претендовать на стандартные вычеты, а вот нерезидентам вычет не положен. Подтверждают такой подход и разъяснения чиновников (письма Минфина России от 3 июня 2009 г. № 03-04-05-01/411, от 4 июля 2007 г. № 03-04-06-01/210, от 23 июля 2007 г. № 03-04-06-01/258, от 15 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/394, УФНС России по г. Москве от 17 июля 2009 г. № 20-15/3/073884@).

Вопросы после лекции

– Имеет ли участник боевых действий, который продолжает военную службу, право на повышенный вычет в размере 500 руб.?

– Да, имеет. Из подпункта 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ вовсе не следует, что в отношении граждан, принимавших участие в боевых действиях, вычет в 500 руб. предоставляется лишь в том случае, если человек уже уволен с военной службы. Поэтому такие граждане вправе рассчитывать на повышенный вычет, даже если они продолжают военную службу. Аналогичное мнение и у чиновников – письма Минфина России от 4 августа 2008 г. № 03-04-06-01/245, от 6 мая 2008 г. № 03-04-06-01/117.

– Зарплата одного нашего сотрудника за январь 2010 года составила ровно 40 000 руб. Вправе ли мы предоставить ему стандартный вычет в размере 400 руб. за январь?

– Да, вы вправе предоставить этому сотруднику вычет. Дело в том, что, согласно законодательству, вычет предоставляется вплоть до того месяца, в котором произошло превышение предела, – подпункт 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Зарплата вашего сотрудника в январе достигла предела в 40 000 руб., но не превысила его, таким образом, вычет сотруднику за январь полагается. Чиновники полностью разделяют такой подход – письмо Минфина России от 28 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/134.

– Для служебных нужд мы арендуем квартиру у неработающего пенсионера. Можем ли мы предоставить этому пенсионеру стандартный вычет в размере 400 руб.?

– Да, можете. Как я уже говорила, на вычеты уменьшаются доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов. При выплате арендной платы за квартиру вы как налоговый агент обязаны удержать НДФЛ по 13-процентной ставке. В связи с этим если неработающий пенсионер обратится к вам с заявлением о предоставлении ему стандартного вычета, то вы вправе предоставить ему такой вычет. Аналогичные разъяснения дают и чиновники. В качестве примеру приведу письмо Минфина России от 12 октября 2007 г. № 03-04-06-01/353.

– Марина Владимировна, наш работник увольняется 1 февраля 2010 года. Нужно ли ему предоставить стандартный вычет?

– Да, конечно, если в месяце увольнения у сотрудника есть доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов, – зарплата за единственный день месяца, компенсация отпуска и совокупный доход с начала года не превышают 40 000 руб., то работнику на общих основаниях положен стандартный вычет. При этом абсолютно не важно, когда именно работник увольняется: первого числа месяца или последнего.

Лектор:

Медведева Марина Владимировна,

аудитор ООО «Аудит, анализ, бухучет». Преподавательский стаж свыше 16 лет. 

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка