Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Работа с наличностью: соблюдение сразу двух лимитов

19 января 2010 144 просмотра

Статьи по теме

Сверх лимита в кассе могут находиться только зарплатные средства

Все свободные деньги организации должны храниться на банковских счетах. Таково требование пункта 2.1 Положения ЦБ РФ от 5 января 1998 г. № 14-П. Поэтому компании могут иметь наличность в своем распоряжении, но только в строго ограниченном размере. Конкретный размер устанавливается на основе специального расчета и в обязательном порядке согласовывается с обслуживающим банком, он то и называется лимитом кассового остатка. У отдельных компаний размер лимита может быть абсолютно разный: от нескольких сотен рублей до нескольких сотен тысяч рублей. Между тем в отношении всех организаций действует одно общее правило – превышать установленный лимит нельзя. Если в кассе находятся денежные средства в сверхлимитном размере, это является нарушением.

Единственное исключение предусмотрено для наличных денег, которые планируется направить на выдачу текущей заработной платы или иных обязательных платежей в пользу сотрудников, таких как компенсации, больничные пособия, премии и т. д. Предназначенные для этих целей средства могут находиться в кассе и сверх лимита, но только в течение трех рабочих дней (пункт 2.6 Положения ЦБ РФ от 5 января 1998 г. № 14-П, пункт 9 Порядка ведения кассовых операций).

Имейте в виду, что день получения средств в банке уже входит в указанный срок. Если деньги за три дня так и не будут выданы работникам, то всю сверхлимитную наличность компания обязана сдать в банк, чтобы не допустить нарушения.

– Чтобы лишний раз не возить деньги из банка в банк, мы за два дня до выплаты зарплаты начинаем накапливать поступающую выручку, а на третий день выдаем деньги сотрудникам. Понятно, что в промежутке между этими днями мы превышаем свой кассовый лимит, но, учитывая исключение, о котором вы только что упомянули, я так понимаю, что мы ничего не нарушаем. Я права? – К сожалению, однозначного ответа на ваш вопрос нет. С одной стороны, компания вправе расходовать наличную выручку на выдачу зарплаты – пункт 2 указания ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У. А зарплатные средства, как мы уже отметили, могут находиться в кассе и сверх лимита в течение трех дней. Таким образом, никакого нарушения у вас вроде бы нет. Но на этот же вопрос можно взглянуть и с другой стороны. Из пункта 2.7 Положения ЦБ РФ от 5 января 1998 г. № 14-П и пункта 7 Порядка ведения кассовых операций четко следует, что компании не могут накапливать в кассе денежные средства, в том числе и на выплату заработной платы. Под накоплением следует понимать несдачу сверхлимитной наличности в срок, согласованный с банком. Следуя этой норме, делаем противоположный вывод: нарушение налицо. Кстати, по этому вопросу нет единства и у судей. Часть из них говорит о правомерности такого накопления – постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22 июня 2004 г. № А28-2031/2004-61/27, другие придерживаются обратной позиции – постановление ФАС Уральского округа от 7 сентября 2006 г. № Ф09-7873/06-С1. Как видите, наиболее безопасный вариант – отказаться от накопления сверхлимитных средств, даже если они предназначены для выплаты зарплаты, иначе возможны претензии от проверяющих. Но в любом случае итоговое решение остается за вами, ведь обе эти позиции с точки зрения их правомерности равноценны.

Обратите внимание, что лимит кассового остатка нужно согласовывать с банком ежегодно, – пункт 2.5 Положения ЦБ РФ от 5 января 1998 г. № 14-П. Нередко сталкиваюсь с ситуацией, когда компания, созданная в конце одного календарного года, утверждала лимит в банке и продолжала использовать его и в следующем году. У согласованного лимита есть четкий период действия – один календарный год: строго с 1 января по 31 декабря. Если компания не согласовала лимит с банком на очередной год, то получается, что ее лимит равен нулю. Это значит, что все средства, которые находятся в кассе организации на конец дня, являются сверхлимитными – пункт 2.5 Положения ЦБ РФ от 5 января 1998 г. № 14-П. Их необходимо тут же сдать в банк, иначе у компании будет нарушение.

Рекомендация лектора

Как не допустить нарушения

У организаций есть универсальный способ избежать нарушения и не превысить лимит, правда злоупотреблять им и использовать слишком часто все же не стоит. Если в кассе появился сверхлимитный остаток и компания уже не успевает сдать его в банк, то этим же днем следует выписать расходный ордер на какое-нибудь подотчетное лицо компании. На следующий день оформите возврат подотчетной суммы и без спешки сдайте излишек денежных средств в банк.

Ограничение по наличным платежам действует только в рамках одного договора

Работа с наличностью требует от организаций соблюдения еще одного лимита. А именно: в рамках предпринимательской деятельности максимальный размер расчетов наличными деньгами между организациями, между организациями и индивидуальными предпринимателями не может превышать 100 тыс. руб (пункт 1 указания Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У).

Сразу скажу, что на расчеты организации с сотрудниками этот лимит никоим образом не влияет. То есть компания может смело выплачивать зарплату, выдавать займы и осуществлять прочие расчеты с работниками наличными деньгами, даже если сумма платежа превышает 100 тыс. руб. Аналогичный подход изложен в письме Банка России от 4 декабря 2007 г. № 190-Т.

– Виталий Викторович, получается, что при выдаче подотчетных средств сотрудникам соблюдать лимит вовсе не требуется? – Я бы не стал столь категорично подходить к решению этого вопроса. Ответ на него зависит от того, на какие цели ваши сотрудники расходуют подотчетные средства. Смотрите, если за счет полученных от организации денег работник оплачивает оказанные ему услуги, например гостиницу за время командировки или проезд, то лимит расчетов не применяется. Другое дело, если подотчетные средства сотрудник использует для расчетов по договорам, которые он заключил от имени организации по доверенности. В этой ситуации лимит расчетов должен быть соблюден. На это внимание организаций обратил и Банк России в письме от 4 декабря 2007 г. № 190-Т.

Идем дальше. Следующий нюанс, который нужно знать, чтобы не допустить нарушения. Лимит расчетов действует в отношении платежей по одному договору, при этом временных рамок у этого ограничения нет. Это значит, что компания не сможет без нарушения оплатить наличными весь договор, в том числе и долгосрочный, если цена, указанная в нем, больше 100 тыс. руб. Периодичность платежей, количество платежек никакой роли не играют.

Для примера: при цене договора в 105 тыс. руб. покупатель не сможет полностью рассчитаться по нему наличными, даже если разобьет платежи на несколько этапов, например 50 тыс. руб. передаст в качестве предоплаты, а спустя некоторое время проведет окончательный расчет в размере 55 тыс. руб. Такой порядок оплаты будет свидетельствовать о нарушении со стороны организации. А вот если компания по тому же договору заплатит 100 тыс. руб. наличными, а 5 тыс. руб. перечислит по безналу, то никакого нарушения уже не произойдет.

Также следует иметь в виду, что если у организации заключено сразу несколько договоров с одним продавцом и сумма каждого из этих договоров не превышает 100 000 руб., то компания имеет возможность единовременно оплатить все договоры, даже если их общая сумма превысит установленное ограничение. Никакого нарушения в этом не будет, ведь, как я уже упомянул, ограничение действует только в рамках одного договора (пункт 1 указания Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У, письмо Банка России от 4 декабря 2007 г. № 190-Т).

Обратите внимание еще на один момент. Лимит расчетов распространяется на все обязательства, предусмотренные договором и вытекающие из него и исполняемые как в период действия договора, так и после окончания срока его действия. Что это значит?

Предположим, что сумма договора составила 95 тыс. руб. Покупатель выполнил обязательства по договору и оплатил наличными всю сумму, но сделал он это с нарушением срока. Согласно условиям того же договора, за каждый день просрочки платежа продавец рассчитал пени. Общая сумма пеней составила 7 тыс. руб. Так вот, если покупатель и эти 7 тыс. руб. оплатит наличными, то получится, что он превысит лимит наличных расчетов (95 000 руб. + 7 000 руб. > 100 000 руб.).

Таким образом, под ограничение в 100 тыс. руб. подпадают абсолютно все расчеты по договору: не только основной платеж, но и суммы пеней, суммы возмещения убытков и т. п. При этом не важно, когда осуществлены эти платежи: в период действия договора или когда он уже прекратил свое действие (письмо Банка России от 28 сентября 2009 г. № 34-ОР).

За нарушение лимитов организации грозит штраф в размере до 50 000 рублей

В КоАП РФ предусмотрена единая ответственность за все нарушения, которые организация допускает при работе с денежной наличностью. Поэтому и за превышение лимита кассового остатка, и за превышение лимита наличных расчетов компанию ждет одинаковая ответственность по статье 15.1 КоАП РФ. Ей придется заплатить штраф в размере от 40 до 50 тыс. руб. Кроме того, отдельный штраф может быть выписан и на руководителя организации, правда его размер составит уже от 4 до 5 тыс. руб.

Интересно, что дела, связанные с нарушением лимитов рассматривают налоговые инспекции – статья 23.5 КоАП РФ. Между тем специально контролировать соблюдение этих лимитов налоговики не вправе – письма УФНС России по г. Москве от 14 марта 2007 г. № 09-17/022650, ФНС России от 26 января 2005 г. № 22-3-11/073@. Эти функции возложены на банки, в которых у организации открыты счета (пункт 2.14 Положения ЦБ РФ от 5 января 1998 г. № 14-П).

В результате, чтобы оштрафовать компанию за нарушение того или иного лимита, сначала банк должен провести свою проверку, при наличии нарушения зафиксировать его и направить данные о нарушении в инспекцию. И уже только потом налоговая на основе информации, полученной из банка, вынесет постановление о привлечении компании к ответственности.

– Нас оштрафовали за нарушение лимита кассового остатка. Нарушение действительно было, но выявили его не банковские работники, а сами инспекторы в ходе «камералки». В результате порядок привлечения к ответственности был нарушен. Означает ли это, что у нас есть возможность обжаловать постановление? – Конечно, вы можете попытаться его обжаловать, но рассчитывать на успех вам не стоит. Действительно, в законодательстве установлен только один порядок привлечения к ответственности за нарушение лимитов, который предполагает участие банка. Между тем, как показывает практика, суды присуждают штрафы компаниям и в тех случаях, когда инспекция выписывает штраф и без банковской проверки. Раз нарушение есть, значит, наказание за него правомерно, и при этом не важно, кто именно выявил нарушение. Аналогичный вывод следует из постановлений ФАС Волго-Вятского округа от 6 ноября 2007 г. № А79-2803/2007, ФАС Центрального округа от 1 июня 2006 г. № А54-554/2006-С18.

Кстати, обратите внимание, что дата на постановлении не должна быть позже даты нарушения более чем на два месяца. Дело в том, что нарушение лимитов не является длящимся. Это значит, что привлечь организацию к ответственности можно только в течение двух месяцев со дня совершения нарушения, а не со дня его обнаружения, – часть 1 статьи 4.5 и подпункт 6 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ. В итоге если постановление выпущено позже двух месяцев, то исполнять его и уплачивать штрафы не нужно. Такое постановление незаконно и подлежит отмене. Аналогичная позиция изложена в письме УФНС России по г. Москве от 23 апреля 2008 г. № 09-10/039388@. Кроме того, она подтверждена богатой арбитражной практикой (постановления ФАС Северо-Западного округа от 29 февраля 2008 г. № А05-9566/2007, от 20 июня 2006 г. № А56-49021/2005, ФАС Московского округа от 4 апреля 2006 г. № КА-А40/1933-06 и др.).

Еще один нюанс. Если вины компании в образовании сверхлимита нет, то и штрафовать ее будет не за что. Так, порой превышение лимита кассового остатка происходит из-за несвоевременного приезда инкассаторов. В этом случае в возникшем нарушении виновата не организация, а банк, который не выполнил условия об инкассации. Штраф же положен только за виновные действия компании – статья 2.1 КоАП РФ. То есть в данном случае привлекать организацию к ответственности неправомерно. Аналогичный подход и у судей, например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17 августа 2007 г. № А56-50165/2006.

– Мы выступаем в роли продавца. Недавно заключили договор на 200 тыс. руб. с одним из покупателей – юридическим лицом. Договорились на оплату по безналу, но потом покупатель передумал и теперь хочет оплатить нам все наличными. Несмотря на наше предупреждение о нарушении, он поставил ультиматум: или мы принимаем наличку, или он разрывает с нами отношения. Понятно, что терять клиента не хочется, поэтому меня интересует вопрос: какие последствия грозят нашей организации, если мы примем деньги и допустим превышение лимита расчетов? – Никаких негативных последствий для вашей компании не последует, у налоговиков не будет оснований вас штрафовать. Ведь в случае превышения лимита расчетов штраф выписывают тому, кто платит деньги. Это следует из статьи 15.1 КоАП РФ и статьи 516 Гражданского кодекса РФ. То есть штраф грозит только вашему покупателю, но не вам. Данный вывод подтверждают и разъяснения чиновников – письмо УМНС России по г. Москве от 30 декабря 2002 г. № 29-12/64034, и решения судей – постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 мая 2007 г. № А05-12170/2006. Таким образом, если ваш покупатель настаивает на оплате наличными и вы не хотите с ним ссориться, то вы можете принять сверхлимитную сумму. Вся ответственность в этом случае будет лежать на вашем клиенте.

В заключение хочу отметить еще один любопытный факт. В пункте 1 указания Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У четко сказано, что лимит расчетов нужно применять не только когда организации расплачиваются друг с другом, но и когда организация рассчитывается с индивидуальным предпринимателем. Вместе с тем формулировка статьи 15.1 КоАП РФ позволяет привлечь компанию к ответственности только в том случае, если она превысила лимит при расчете наличными с другой организацией. Получается, что если компания нарушила лимит при расчете с предпринимателем, то нарушение в принципе есть, но вот привлечь к ответственности за него невозможно. Аналогичную позицию занимают и судьи, например, в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 8 мая 2007 г. № А05-12170/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 20 февраля 2007 г. № Ф04-439/2007(31365-А75-7) и ряде других. Помните об этом, когда ведете наличные расчеты с предпринимателем. Допускать нарушение или нет – решать только вам, но если уж вы и нарушили лимит по той или иной причине, знайте, что у налоговиков нет достаточных оснований, чтобы оштрафовать вас за это нарушение.

Вопросы после лекции

– Виталий Викторович, мы согласовали лимит на 2010 год, но в феврале у нас прошла серьезная реорганизация, в результате которой значительно вырос объем наличной выручки. Теперь установленный лимит нас не устраивает, и мы бы хотели пересмотреть его. Скажите, это возможно?

– Да, изменить лимит можно. Для этого направьте в банк расчет нового лимита и сопроводите его письмом. В письме укажите причину пересмотра лимита – увеличение объема наличной выручки. Имейте в виду, что конкретный порядок изменения лимита и форма письма могут быть установлены договором банковского счета. Если же образец письма в вашем договоре не предусмотрен, то тогда вы можете составить его в произвольной форме. Такой порядок прописан в абзаце 12 пункта 2.5 Положения ЦБ РФ от 5 января 1998 г. № 14-П.

– Сейчас мы регистрируем новую компанию и планируем отрыть ей расчетные счета сразу в нескольких банках. Это значит, что и согласовывать лимит кассового остатка нам придется со всеми этими банками?

– Нет, это не совсем так. Смотрите, лимит у компании должен быть только один, поэтому для его согласования вы можете обратиться в любой из банков, в котором у вас будет открыт расчетный счет. И после того, как банк установит вам лимит, вы сообщите о нем всем остальным обслуживающим банкам. И при проверке эти банки будут учитывать размер именно этого лимита. Такой порядок согласования прописан в пункте 2.5 Положения ЦБ РФ от 5 января 1998 г. № 14-П.

– Мы планируем открыть филиал. В нем будут проходить расчеты наличными. Подскажите, для филиала мы должны будем установить отдельный лимит кассового остатка или нам придется распределить уже установленный для организации лимит между «головой» и филиалом?

– Все зависит от типа филиала. Если ваше подразделение будет иметь самостоятельный баланс и счет в банке, то для него вы должны будете установить отдельный предел кассового остатка. Если же у подразделения не будет самостоятельного баланса и счета, то тогда вам придется распределить уже установленный лимит. Сделать это можно приказом руководителя, составленным в произвольной форме, – пункт 2.5 Положения ЦБ РФ от 5 января 1998 г. № 14-П. Кстати, открытие филиала также является обоснованной причиной для пересмотра лимита, поэтому при необходимости вы можете согласовать с банком новый повышенный лимит и уже его распределить между головной кассой и кассой нового подразделения.

– Виталий Викторович, мы состоим на обслуживании сразу в нескольких банках. Как и положено, лимит кассового остатка мы согласовали с одним из них и передали его во все остальные. Сейчас мы хотим расторгнуть договор с тем банком, который установил для нас лимит. Значит ли это, что нам придется согласовывать новый лимит в каком-нибудь из оставшихся банков или мы вправе и дальше до конца года использовать установленный лимит?

– Нет, использовать прежний лимит вы уже не сможете. Вам придется повторно согласовывать лимит кассового остатка на 2010 год в любом из оставшихся банков. Дело в том, что расторжение договора с банком, установившим лимит, автоматически означает и прекращение действия этого лимита. Если вы не согласуете новый остаток, то любая сумма наличных денег в кассе будет являться сверхлимитной, поскольку ваш лимит станет равным нулю.

– Меня волнует следующий вопрос. Одновременно с лимитом кассового остатка банк утверждает, на какие именно цели мы можем расходовать наши наличные деньги. Скажите, а какая ответственность грозит компании, если она израсходует денежные средства на цели, не согласованные с банком, например выдаст «несанкционированный» заем сотруднику?

– Ответственность за нецелевое использование наличных денег действующим законодательством не установлена. Это подтвердил и Банк России в пункте 13 письма от 16 марта 1995 г. № 14-4/95. Вместе с тем в договоре на расчетно-кассовое обслуживание банк может прописать штрафные санкции за нецелевое расходование денег. Таким образом, наступит ответственность или нет и в каком размере, можно узнать из вашего договора с банком. Если никаких специальных санкций в нем не прописано, то никакой ответственности не наступит. В любом случае я бы рекомендовал придерживаться расходования денег по согласованным направлениям и не допускать нарушений, даже если никакой ответственности за них не предусмотрено.

– Мы заключили с организацией договор мены. Поскольку обмениваемые товары неравноценны, нам предстоит доплатить нашему контрагенту 115 000 руб. Если мы доплатим их наличными, это будет считаться нарушением лимита расчетов или нет?

– Да, это будет нарушением лимита с вашей стороны. По договору мены обе стороны являются одновременно и покупателем и продавцом. Это следует из пункта 2 статьи 567 Гражданского кодекса РФ. Поэтому те правила, которые действуют в отношении расчетов по обычным договорам купли-продажи, в полной мере распространяются и на расчеты по договору мены. Таким образом, наличные расчеты по договору мены также не должны превышать 100 000 руб. Поэтому если вы доплатите 115 000 руб. наличными, у инспекции будут все основания выписать вам штраф за нарушение лимита расчетов.

Лектор:

Семенихин Виталий Викторович,

руководитель «Экспертбюро Семенихина».

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка