Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Особенности предоставления детских вычетов

16 февраля 2010 18 просмотров

Родители, лишенные родительских прав, имеют возможность получать детский вычет

Напоминаю, что детский вычет положен родителю, супругу или супруге родителя, попечителю или опекуну, а также приемному родителю, его супругу или супруге. Такие правила установлены в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Обратите внимание, что супругам опекунов и попечителей вычет на детей не предоставляется – абзац 3 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

А как быть с теми сотрудниками, у которых есть дети, но они лишены родительских прав? Смотрите, с лишением родительских прав прекращаются не только права, но и обязанности родителей, за исключением одной – содержать своего ребенка. Это следует из статьи 71 Семейного кодекса РФ. То есть такие родители обязаны выплачивать алименты, участвовать в дополнительных расходах на ребенка – его лечении, обучении и т. п.

Из налогового законодательства следует, что права на детские вычеты получают те, кто содержит ребенка, – родители, опекуны и т. д. В итоге делаем вывод: если сотрудник лишен родительских прав, но в полной мере исполняет свои обязанности, то есть содержит ребенка, прав на которого его лишили, то такой сотрудник может рассчитывать на получение детского вычета. Аналогичное мнение и у чиновников. Об этом свидетельствуют письма Минфина России от 8 декабря 2009 г. № 03-04-05-01/890, от 7 сентября 2009 г. № 03-04-06-01/235, от 8 июня 2009 г. № 03-04-05-01/442 и др.

А вот конкретно по алиментщикам сложилась менее однозначная ситуация. Так, например, по мнению московских налоговиков, разведенный родитель, уплачивающий алименты, не имеет права на детский вычет – письмо УФНС России по г. Москве от 5 марта 2009 г. № 20-15/3/019861@. Между тем финансисты придерживаются иного мнения. Если родители находятся в разводе и у одного из них остается ребенок, а второй выплачивает алименты в полном размере, то оба родителя имеют право на детский вычет – письма Минфина России от 27 июля 2009 г. № 03-04-06-01/194, от 27 июля 2009 г. № 03-04-05-01/589. Вместе с тем в отдельных разъяснениях финансисты делают и более осторожные выводы. Так, например, в письме от 21 мая 2009 г. № 03-04-06-01/117 чиновники указали, что если алименты имеют незначительный размер, то есть они не позволяют обеспечить ребенка средствами к существованию, то это означает, что родитель не участвует в обеспечении ребенка, даже несмотря на то, что исправно уплачивает алименты. В итоге сделан вывод о том, что в подобной ситуации вычет алиментщику не положен.

При предоставлении детского вычета действует два ограничения: по совокупному доходу родителя и возрасту ребенка

Идем дальше. В отношении детского вычета существует ряд ограничений. Прежде всего, как и в случае со стандартным вычетом на налогоплательщика, действует ограничение по совокупному доходу. Детский вычет предоставляется сотруднику до тех пор, пока его совокупный доход с начала года не превысит 280 000 руб. В месяце, в котором произошло превышение, вычет уже не предоставляется (подпункт 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ).

Имейте в виду, что в расчете участвует лишь доход самого сотрудника, а не суммарный доход обоих родителей. На это внимание организаций обратил и Минфин России в письме от 29 июля 2009 г. № 03-04-06-01/196.

Как и в случае с вычетом на налогоплательщика, в расчете предельного дохода в целях предоставления детского вычета учитываются только те выплаты, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов. Доходы, освобожденные от налогообложения или же облагаемые по иным ставкам, в расчете предельного дохода не участвуют – письмо ФНС России от 5 июня 2006 г. № 04-1-04/300.

Другое ограничение, которое существует в отношении детского вычета, связано с возрастом ребенка. Так, по общему правилу вычет дается на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Вместе с тем если ребенок сотрудника является студентом очной формы обучения, аспирантом, ординатором или курсантом, то вычет его родителю положен до тех пор, пока ребенку не исполнится 24 года, – абзац 5 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Вычет предоставляется и в том случае, если ребенок, не достигший 24 лет, числится в военном заведении, в том числе в качестве проходящего военную службу по контракту (письма Минфина России от 17 июля 2009 г. № 03-04-05-01/571, УФНС России по г. Москве от 17 апреля 2009 г. № 20-15/3/037522@).

– Марина Владимировна, а положен ли детский вычет сотруднице, если ее дочь – студентка очного отделения находится в академическом отпуске? – Да, такой сотруднице вычет предоставляется за все время нахождения ребенка в академическом отпуске, если этот отпуск оформлен в установленном порядке. Это четко следует из абзаца 11 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: опекуны и попечители утрачивают свой статус в связи с достижением их подопечными 18 лет. Это значит, что получать вычет до 24-летия ребенка они никак не могут, даже если их бывшие подопечные поступят учиться на очное отделение в вуз. Именно такого мнения придерживается Минфин России – письмо от 24 января 2008 г. № 03-04-05-01/9.

Впервые воспользоваться детским вычетом можно с месяца рождения ребенка

Теперь разберемся, с какого момента необходимо предоставлять детские вычеты. Впервые указанным вычетом сотрудник может воспользоваться с месяца рождения ребенка; с месяца, в котором была установлена опека или попечительство над ребенком, или с месяца усыновления (удочерения) ребенка в семью (абзац 11 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, если в феврале 2010 года у сотрудника компании появится ребенок, то уже в феврале ему будет предоставлен первый вычет. Предоставлять вычет за январь с начала года оснований нет. Между тем для расчета предельного дохода компания должна будет учесть и январские выплаты в пользу сотрудника. Так, если по состоянию на февраль совокупный доход работника превысит 280 000 руб., то вычет в течение 2010 года ему предоставляться уже не будет. Имейте в виду этот нюанс при предоставлении вычета на ребенка.

Что касается окончания предоставления детских вычетов, то тут действует следующее правило. Стандартный вычет на ребенка предоставляется до конца того года, в котором ребенок достигнет предельного возраста, то есть 18 или в отдельных случаях 24 лет.

Для наглядности приведу пример. У сотрудницы компании есть сын, который нигде не учится. В феврале 2010 года сыну исполнилось 18 лет. Однако детские вычеты сотрудница вправе получать и дальше: на протяжении всего 2010 года, до тех пор, пока ее совокупный доход с начала года не превысит 280 000 руб.

Кстати, в том же порядке, то есть до конца года, предоставляется вычет на ребенка и в случае истечения срока действия договора о передаче ребенка на воспитание в семью, и в случае смерти ребенка (абзац 11 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ).

Единственным родителям, опекунам, попечителям и родителям детей-инвалидов положены двойные вычеты

Напомню, что в отдельных случаях сотрудники вправе рассчитывать на двойные детские вычеты. То есть вычет на каждого ребенка будет предоставляться сотруднику уже в размере не 1, а 2 тыс. руб. Это происходит, если у работника на обеспечении есть ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет или студент-очник до 24 лет, также имеющий инвалидность. При этом инвалидность студента должна быть строго I или II группы (абзацы 6, 7 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ).

Если ребенок находится на обеспечении единственного родителя, не важно, родного или приемного, то такому родителю также положен двойной детский вычет. А вот опекуны и попечители получают вычеты на детей в двойном размере без каких-либо дополнительных оговорок – подпункт 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Иными словами, таким категориям сотрудников совсем не обязательно соответствовать статусу «единственного».

Имейте в виду, что московские налоговики с таким подходом могут и не согласиться. Они полагают, что опекун получает право на двойной вычет, только если он является единственным опекуном, – письмо УФНС России по г. Москве от 23 апреля 2009 г. № 20-15/3/040331. Вместе с тем такое мнение можно оспорить. Смотрите, если родитель не является единственным, то он получает вычет в одинарном размере, поскольку на второй вычет может претендовать супруг или супруга этого родителя. Как я уже отмечала, супруги попечителей и опекунов ни при каких обстоятельствах претендовать на детский вычет не могут – абзац 3 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Поэтому вполне закономерно, что опекуны и попечители автоматически получают право на двойной детский вычет независимо от того, находятся они в браке или нет, то есть подпадают под определение «единственного» или нет.

Кстати, с 1 января 2009 года у сотрудников, имеющих детей, есть еще одна возможность претендовать на двойной вычет. Так, один из родителей может получать удвоенный вычет, если второй из них откажется от своего вычета в пользу первого (абзац 10 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ).

Если единственный родитель ребенка вступит в брак, то он утратит свой статус и право на двойной вычет

Теперь предлагаю более подробно остановиться на понятии «единственный родитель», чтобы бухгалтер не промахнулся с двойным вычетом: когда есть необходимость его предоставлять сотруднику, а когда нет. К сожалению, в законодательстве это понятие четко не закреплено. В связи с этим использовать термин «единственный родитель» нужно исходя из его буквального прочтения. То есть это такой родитель, который является у ребенка единственным, при этом второй родитель отсутствует.

Так, не возникнет сомнений в единственности, если в свидетельстве о рождении ребенка будет значиться только один родитель (письма ФНС России от 17 сентября 2009 г. № ШС-22-3/721, от 15 мая 2009 г. № 3-5-03/592@, Минфина России от 24 июля 2009 г. № 03-04-05-01/588).

В случае, когда отцовство ребенка не установлено, а в свидетельстве о рождении записаны сведения о вымышленном отце со слов матери, то мать ребенка также будет считаться единственным родителем. В этом случае в качестве подтверждающего документа сотрудница должна представить в бухгалтерию специальную справку о рождении ребенка по форме № 25, утвержденной постановлением Правительства РФ от 31 октября 1998 г. № 1274. Такие разъяснения даны и в письмах финансового ведомства (письма Минфина России от 22 октября 2009 г. № 03-04-05 01/757, от 27 июля 2009 г. № 03-04-06-01/194, от 8 июня 2009 г. № 03-04-06-01/129 и др.).

О «единственном родителе» справедливо говорить и в том случае, если второй родитель в свидетельстве о рождении ребенка значится, но фактически отсутствует по причине смерти, признания его безвестно отсутствующим или объявления умершим. Аналогичный подход отмечен в письмах Минфина России от 22 октября 2009 г. № 03-04-05-01/757, ФНС России от 17 сентября 2009 г. № ШС-22-3/721 и др.

Одновременно ни одного из родителей нельзя считать единственным, если брак между ними был расторгнут или если родители не состоят и никогда не состояли в зарегистрированном браке, – письма Минфина России от 7 сентября 2009 г. № 03-04-06-01/235, от 13 апреля 2009 г. № 03-04-05-01/180 и др.

Кроме того, как я уже упоминала, родитель, лишенный родительских прав, не утрачивает права на детский вычет, поэтому в данной ситуации второй родитель также не может считаться единственным и получать двойной вычет (письма Минфина России от 7 сентября 2009 г. № 03-04-06-01/235, от 18 августа 2009 г. № 03-04-05-01/639, от 30 июля 2009 г. № 03-04-05-01/596 и др).

При этом отмечу, что в письме УФНС России по г. Москве от 5 марта 2009 г. № 20-15/3/019861@ специалисты инспекции дали противоположные разъяснения, посчитав, что если один из родителей лишен родительских прав, то второй автоматически становится единственным и может претендовать на двойной вычет. Я считаю, что такой подход не слишком правомерен. Родитель фактически присутствует, обязанности по содержанию ребенка с него никто не снимает, поэтому говорить о «единственности» в данном случае никак нельзя.

Завершая разговор об единственном родителе, хочу отметить еще один немаловажный момент. Если единственный родитель вступит в брак, то он утратит свой статус «единственного», а вместе с ним и право на двойной детский вычет. Прекратить предоставлять удвоенный вычет необходимо с месяца, следующего за месяцем вступления в брак. Данная норма закреплена в абзаце 7 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Одновременно новый супруг или супруга данного родителя получат возможность претендовать на детский вычет при условии, что они будут участвовать в материальном содержании ребенка. Аналогичные разъяснения дает и Минфин России в письме от 16 июля 2009 г. № 03-04-05-01/565.

Чтобы отказаться от вычета в пользу второго родителя, нужно оформить заявление

А сейчас более внимательно рассмотрим порядок предоставления вычетов в случае, когда один из родителей добровольно отказывается от своего вычета в пользу другого. Как я уже упомянула, в этом случае отказавшийся родитель не будет получать детский вычет, а тот родитель, в пользу которого отказались, вправе рассчитывать на получение двойного вычета. Основанием для такого перераспределения вычетов будет заявление одного из родителей об отказе от получения детского вычета – абзац 10 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание, что эта норма действует только в отношении родителей, в том числе и приемных. Если же среди супругов родителем ребенка является только один из них, то перераспределить свои детские вычеты между собой они не смогут. Чиновники неоднократно указывали на это в своих разъяснениях (письма Минфина России от 23 июля 2009 г. № 03-04-06-01/183, от 23 июля 2009 г. № 03-04-06-01/187, от 11 июня 2009 г. № 03-04-06-01/134 и др).

Кстати, при перераспределении вычетов существует одна неясность. Может ли первый родитель отказаться от вычета в пользу второго в тех ситуациях, когда вычет первому в принципе не положен? Например, один из супругов не работает, доходов не имеет, следовательно, и вычет ему получать не с чего. Другой пример – заранее известно, что доход одного из супругов уже по итогам января превысит 280 000 руб., значит, он на вычет тоже претендовать не сможет. Правомерно ли в этой ситуации ему отказаться от вычета в пользу другого родителя?

Сразу скажу, что чиновники на подобные запросы отвечают категорическим отказом. Раз вычеты родителю не положены, значит, и отказаться от них в пользу другого родителя он не может – письма Минфина России от 30 июля 2009 г. № 03-04-06-01/199, от 22 июля 2009 г. № 03-04-06-01/182, УФНС России по г. Москве от 11 февраля 2009 г. № 20-14/4/011847@. Дополнительно финансисты даже привели ряд условий, при которых родитель в принципе имеет право на вычет. К таким условиям они отнесли:
– нахождение ребенка на попечении родителя;
– наличие дохода, облагаемого по ставке 13 процентов;
– непревышение предельной величины совокупного дохода для получения вычета (письма Минфина России от 18 августа 2009 г. № 03-04-05-01/639, от 23 июля 2009 г. № 03-04-06-01/188 и др).

Если одно из условий не соблюдается, например превышен предельный лимит совокупного дохода, то право на вычет у родителя отсутствует, а значит, он не может отказаться от него в пользу другого.

Со своей стороны отмечу, что подход чиновников можно оспорить. Выдвинутые ими условия для получения вычета – это не что иное, как расширенное толкование законодательства. В самом Налоговом кодексе РФ подобных ограничений не содержится. Поэтому, на мой взгляд, один из родителей вправе отказаться от вычета на ребенка в пользу другого родителя при любых условиях. Однако велика вероятность, что такой подход вызовет претензии у проверяющих и свою точку зрения организациям придется отстаивать в суде. Поскольку норма о перераспределении детских вычетов относительно новая – ей чуть больше года, судебной практики по этому вопросу пока еще не возникло, и неизвестно, на чьей стороне в итоге окажутся арбитры.

Сотрудник может претендовать на детский вычет сразу по нескольким основаниям

В заключение отмечу, что иногда сотрудники могут претендовать на получение детского вычета сразу по нескольким основаниям. Представим следующую ситуацию: ребенок-инвалид находится на обеспечении одинокого родителя. Наличие на обеспечении инвалида дает возможность родителю претендовать на двойной вычет. Кроме того, статус «единственного» также дает право претендовать на удвоенный вычет. Встает вопрос: в такой ситуации двойные вычеты суммируются или нет?

Сразу скажу, что суммировать детские вычеты можно. В рассматриваемом примере общий вычет на ребенка будет предоставлен работнику в четырехкратном размере. То есть вычет составит 4000 руб. и будет предоставляться ежемесячно до тех пор. пока общая сумма дохода сотрудника с начала года не превысит 280 000 руб. Ни финансисты, ни налоговики против такого подхода не возражают (письма Минфина России от 17 марта 2005 г. № 03-05-01-03/20, УФНС России по г. Москве от 19 января 2009 г. № 18-14/002387@, ФНС России от 8 августа 2008 г. № 3-5-04/380@).

Вопросы после лекции

– Наш сотрудник еще в начале января 2010 года стал папой, но заявление на вычет он написал только в марте. Могу ли я предоставить детский вычет за март в тройном размере: за январь, февраль и март или вычеты за первые два месяца сгорают?

– Вычеты не сгорают, и вы можете предоставить их сотруднику в марте, когда он написал заявление. Дело в том, что право на вычеты появилось у сотрудника с месяца рождения ребенка. Это четко следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. А вот возможность их действительно получить возникла только в марте, когда работник подал соответствующее заявление. Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. И поскольку речь идет о вычетах текущего года, то есть еще не окончившегося периода, то вы как налоговый агент по НДФЛ можете пересчитывать налоговую базу и уменьшать ее на все вычеты, положенные работнику в течение данного года, – пункт 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Таким образом, вы имеете полное право предоставить детские вычеты работнику не только за март, но и за месяцы, предшествующие моменту подачи заявления – январь и февраль 2010 года.

– Марина Владимировна, к нам в компанию устроились на работу муж и жена, правда брак у них гражданский. У них есть общая семилетняя дочка. Вправе ли они рассчитывать на детские вычеты при отсутствии зарегистрированного брака?

– Да, конечно. Каждый из родителей имеет право на детский вычет. Ведь для получения вычета главное даже не статус родителя, а его участие в материальном обеспечении ребенка – подпункт 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. При этом факт наличия зарегистрированного брака между родителями для получения вычета никакого значения не имеет. Такой подход подтверждают и чиновники – письма Минфина России от 27 июля 2009 г. № 03-04-05-01/589, от 15 июля 2009 г. № 03-04-05-01/557, ФНС России от 3 июня 2009 г. № 3-5-03/744@. Главное, чтобы по документам родство было установлено и отец и мать участвовали в содержании ребенка.

– С января по февраль 2010 года сотрудница находилась в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет. Никакого дохода, помимо пособия, она не получала. А с суммы пособия, как известно, НДФЛ удерживать не нужно. В марте сотрудница вышла на работу. Необходимо ли при начислении зарплаты за март предоставить ей детские вычеты за все месяцы начиная с начала года?

– Да, в марте вы можете предоставить сотруднице сразу три детских вычета: за январь, февраль и март 2010 года. Право на стандартные вычеты при соблюдении имеющихся ограничений возникает у сотрудника ежемесячно. И если в отдельные месяцы у работника не было доходов, то есть делать вычет было не из чего, то неиспользованные вычеты переносятся на следующий месяц. И такой перенос продолжается до тех пор, пока у сотрудника не появится доход. При этом имейте в виду, что переносить неиспользованные вычеты можно только в пределах отчетного периода, то есть одного календарного года. Перенести вычеты с одного года на другой уже не удастся. Правомерность такого подхода подтверждают и чиновники – письма Минфина России от 22 октября 2009 г. № 03-04-06-01/269, от 19 августа 2008 г. № 03-04-06-01/254, и судьи – постановление Президиума ВАС РФ от 14 июля 2009 г. № 4431/09. Таким образом, при начислении зарплаты за март вам следует предоставить сотруднице детские вычеты за все три месяца с начала года, то есть включая месяцы, в которых у сотрудницы не было дохода, облагаемого НДФЛ.

– А можно ли предоставить детский вычет за месяц, в котором у сотрудника не было дохода, в нашей ситуации? Сейчас я готовлю годовой отчет по НДФЛ за 2009 год и обнаружила, что один из сотрудников отработал в 2009 году с января по ноябрь, а 1 декабря ушел в неоплачиваемый отпуск. У него есть ребенок, предел по совокупному доходу в 280 000 руб. не превышен. Вот я и засомневалась, сколько детских вычетов ему полагается за 2009 год: 11 или 12?

– 12. Как я уже отметила, вычеты на детей предоставляются за каждый месяц налогового периода независимо от того, были в этих месяцах доходы или нет, – подпункты 3, 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Несмотря на то что в декабре у работника дохода не было, вы как налоговый агент по итогам года можете пересчитать налоговую базу по сотруднику, предоставив ему детские вычеты за все 12 месяцев налогового периода.

– Мы предоставляем одной нашей сотруднице детский вычет в двойном размере, поскольку ее муж отказался от получения своей доли вычета в пользу жены. Заявление об отказе со стороны мужа у нас имеется, но написано оно в простой письменной форме. Между тем инспекторы нашей налоговой считают, что такое заявление должно быть непременно удостоверено нотариусом. Иначе предоставлять двойной вычет мы не вправе. Это действительно так?

– Нет, заверять у нотариуса заявление одного из родителей об отказе от детского вычета вовсе не нужно. В статье 218 Налогового кодекса РФ такого требования нет. Подтверждают это и московские налоговики – письмо УФНС России по г. Москве от 22 июля 2009 г. № 20-15/3/075382@. А вот отметку бухгалтерии с места работы супруга, отказавшегося от вычета, на заявлении иметь было бы нелишним. Это подтвердит, что бухгалтерия компании, в которой трудится супруг, в курсе его отказа от вычета и, значит, уже наверняка никаких вычетов ему не предоставляет.

Лектор:

Медведева Марина Владимировна,

аудитор в ООО «Аудит, анализ, бухучет».

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка