Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Нашли в 6-НДФЛ ошибки по зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Три поправки Налогового кодекса

16 февраля 2010 20 просмотров

Порядок нормирования процентов зависит от даты заключения кредитного договора

С конца 2008 года законодатели не раз изменяли порядок учета процентов по кредитам и займам. Причиной таких многочисленных изменений стал кризис 2009 года. И вот Закон № 368-ФЗ внес очередные поправки в этот порядок. Чтобы окончательно не запутать бухгалтеров, предлагаю вернуться в докризисный период и постепенно дойти до наших дней. Посмотрим, как за это время менялся порядок учета и в каком виде он действует на сегодняшний момент. Учет процентов с использованием средней ставки по сопоставимым кредитам сразу отбрасываем, поскольку все основные изменения касались порядка учета процентов с применением предельной ставки.

Итак, до 1 сентября 2008 года действовали следующие пределы. По кредитам, полученным в рублях, проценты признавались в пределах ставки рефинансирования, умноженной на коэффициент 1,1. Для кредитов в валюте предельная ставка была установлена на уровне 15 процентов – абзац 4 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

С 1 сентября 2008 года действие указанного абзаца отменили и на время отмены предложили новый «антикризисный» порядок учета, который позволил компаниям принимать к расходам большую сумму процентов. По рублевым кредитам новый предел был равен ставке рефинансирования, умноженной на коэффициент 1,5. По валютным обязательствам предельная ставка была повышена до 22 процентов. Такой порядок сохранился вплоть до 31 июля 2009 года (пункт 22 статьи 2, статья 8, пункт 7 статьи 9 Федерального закона от 26 ноября 2009 г. № 224-ФЗ).

Далее последовало еще одно изменение – статьи 2, 5, 6 Федерального закона от 19 июля 2009 г. № 202-ФЗ. Теперь для учета процентов по кредитам в рублях ставку рефинансирования надо было умножать на два. В отношении валютных займов предел не изменили. Он остался на прежнем уровне – 22 процента. Такой порядок учета действовал в отношении процентов, начисленных за период с 1 августа по 31 декабря 2009 года.

И вот с 1 января 2010 года компаниям нужно применять новые правила учета. Если рублевый кредит или заем заключен до 1 ноября 2009 года, то в отношении учета процентов по нему продолжает действовать предел, равный двойной ставке рефинансирования. Если же долговое обязательство в рублях оформлено после 1 ноября 2009 года, то для учета процентов по таким договорам организации следует использовать первоначальный предел, то есть ставку рефинансирования, умноженную на 1,1. По кредитам и займам в валюте предельный уровень для учета также вернулся к своему прежнему значению – 15 процентам. Обратите внимание, что такой порядок планируется сохранить до 30 июня 2010 года, – статья 4 Закона № 368-ФЗ.

С 1 июля 2010 года намечена отмена всех антикризисных поправок. Это значит, что абзац 4 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ вновь заработает в полную силу, безо всяких ограничений. Иными словами, все проценты по рублевым кредитам независимо от даты оформления кредитных договоров будут учитываться по единому первоначальному пределу – ставке рефинансирования, умноженной на 1,1. По валютным обязательствам сохранится предельная ставка в 15 процентов.

Как видите, компаниям, у которых оформлены кредиты, следует быть предельно внимательным к учету своих процентов. Проверьте, учли ли вы изменение в порядке признания процентов, действующее с 1 января 2010 года. Кроме того, нелишним будет проверить порядок учета процентов в 2009 году. Ведь если появится необходимость внести изменения, то сейчас самое лучшее время сделать это, пока годовая отчетность за 2009 год еще не сдана.

Действие поправки о дополнительных 90 днях для экспортеров продлили на I квартал 2010 года

Следующая поправка заинтересует экспортеров. Напоминаю, что компаниям, поставляющим товары за рубеж, для подтверждения нулевой ставки НДС установлен срок в 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны или перемещения припасов – пункт 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ. Антикризисные поправки затронули эту норму законодательства, в результате чего срок в 180 дней был продлен еще на 90 дней. Поправка носила временный характер и действовала с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года (Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ, статья 27.3 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ).

Так вот, имейте в виду, что действие нормы об увеличении срока на 90 дней было продлено до 31 марта 2010 года включительно. Соответствующие изменения внес пункт 1 статьи 1 Закона № 368-ФЗ.

Еще один немаловажный момент. Когда законодатели вносили антикризисные поправки и впервые увеличили срок на 90 дней, они не уточнили, о каких именно днях идет речь: рабочих или календарных. Минфин России поспешил исправить ситуацию и тут же выпустил ряд писем с разъяснениями, что дополнительный 90-дневный срок исчисляется именно в календарных днях. Аргумент такой: первоначальный срок в 180 дней установлен в Налоговом кодексе РФ в календарных днях. Раз продлевается срок, установленный в календарных днях, то это автоматически означает, что и срок продления установлен в календарных днях (письмо Минфина России от 31 марта 2009 г. № 03-07-08/76 и др).

Между тем такой подход чиновников можно и оспорить. Дело в том, что по правилам пункта 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если четко не указано, что он установлен в календарных. В поправке про добавленные 90 дней указания на календарные дни не было. Таким образом, организации имеют все основания период для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС в отношении товаров, помещенных под соответствующий таможенный режим с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года, исчислять следующим образом: 180 календарных дней плюс добавочные 90 рабочих дней. Понятно, что такой подход более выгоден для компаний: он дает дополнительные дни для сбора документов. Однако на практике его применение может привести к спору с проверяющими.

Следует отметить, что с помощью Закона № 368-ФЗ законодатели попытались исключить вероятность какого-либо спора. Они не только продлили норму об увеличении срока на 90 дней до 31 марта 2010 года, но и уточнили, что добавка в 90 дней календарная. Более того, увеличение срока на 90 календарных дней они распространили не только на период продления действия нормы, то есть с 1 января по 31 марта 2010 года, но и на более ранний период – с 1 июля 2008 года по 31 марта 2010 года. Подразумевалось, что такая формулировка разом прекратит все споры и вопрос расчета увеличенного срока будет решен однозначно. Если товары помещены под таможенный режим в период с 1 июля 2008 года по 31 марта 2010 года, то для сбора документов, подтверждающих нулевую ставку НДС, организациям отведено 270 календарных дней (180 + 90).

Однако такая уловка законодателей так и не смогла свести к нулю вероятность возникновения спора. Существует мнение, что срок в 270 календарных дней используется только в отношении товаров, помещенных под таможенный режим в период с 1 января по 31 марта 2010 года. Распространять этот порядок на более ранний период – с 1 августа 2008 года по 31 декабря 2009 года – оснований нет, поскольку такое ограничение ухудшает положение экспортеров. Как я уже отмечала, формально срок для подачи документов в этот период компании могут рассчитывать как 180 календарных дней плюс 90 рабочих. Согласно пункту 2 статьи 5 Налогового кодекса РФ, акты о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, не могут иметь обратной силы.

Подводим итог. Если товары помещены под таможенный режим в период с 1 января по 31 марта 2010, на сбор документов для подтверждения нулевой ставки НДС у экспортеров есть 270 календарных дней: не больше и не меньше. Другое дело, если товары были помещены под таможенный режим в период с 1 августа 2008 года по 31 декабря 2009 года. Тут уже возможны два варианта. Если компания предпочитает не спорить и следовать официальной позиции, то собрать документы ей также придется в срок 270 календарных дней. Вместе с тем экспортеры вправе воспользоваться и более выгодным для них подходом и срок на сбор документов рассчитывать как 180 календарных плюс 90 рабочих дней. Однако не стоит забывать, что такой подход наверняка вызовет претензии проверяющих и велика вероятность, что решать этот спор экспортеру придется в суде.

При получении дивидендов за 2010 год больше организаций смогут применить нулевую ставку налога на прибыль

Еще одно изменение в Налоговом кодексе, которое внес Закон № 368-ФЗ, касается компаний – получателей дивидендов. Как известно, по доходам в виде дивидендов, которые российские компании получают от других российских или иностранных организаций, возможно применение налоговой ставки 0 процентов – подпункт 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ. Однако, чтобы применить такую выгодную ставку, необходимо соблюсти ряд условий.

Во-первых, получающая дивиденды компания должна непрерывно в течение 365 дней и более до принятия решения о выплате дивидендов владеть не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале организации, которая выплачивает дивиденды. Отмечу также, что на нулевую ставку вправе рассчитывать компании, владеющие не долями, а депозитарными расписками, которые дают право получить не менее 50 процентов от общей суммы выплачиваемых дивидендов.

Во-вторых, стоимость вклада или депозитарных расписок должна превышать 500 млн руб.

В-третьих, когда дивиденды выплачивает иностранная компания, нулевая ставка может быть применена только в том случае, если государство постоянного местонахождения этой иностранной компании не включено в перечень офшорных зон, утвержденный приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н.

Обратите внимание, что соблюдать все эти три условия для получения нулевой ставки организациям придется в последний раз – в отношении дивидендов, полученных от других компаний по итогам их работы в 2009 году.

А вот в отношении дивидендов за 2010 год начнет действовать несколько иной порядок. На нулевую ставку сможет рассчитывать гораздо большее число организаций. Дело в том, что соблюдать условие о стоимости вклада в размере не менее 500 млн руб. компаниям больше не придется. Соответствующие изменения в подпункт 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ внес пункт 9 статьи 1 Закона № 368-ФЗ. Таким образом, все российские компании, владеющие долей не менее 50 процентов в другой организации, в отношении дивидендов, полученных за 2010 год от данной организации, смогут применить нулевую ставку налога на прибыль.

Обратите внимание, что пункт 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ в новой редакции начнет действовать только с 2011 года, – статья 5 Закона № 368-ФЗ. Это значит, что компания, владеющая долей в 50 и более процентов стоимостью менее 500 млн руб., при получении промежуточных дивидендов за 2010 год обязана будет исчислить налог по общей ставке, без учета выгодной поправки. Зато по итогу 2010 года, то есть уже в 2011 году, когда поправка вступит в законную силу, компания – получатель дивидендов сможет пересчитать свои налоговые обязательства и применить нулевую ставку по налогу на прибыль ко всем дивидендам за 2010 год, в том числе и к ранее полученным промежуточным выплатам.

Таким образом, несмотря на то, что изменение в Налоговом кодексе начнет действовать в 2011 году, организациям следует учитывать его уже сегодня, чтобы верно спланировать и распределить свои налоговые обязательства.

Вопросы после лекции

– Ольга Степановна, недавно мы поставили товар на экспорт. В договоре предусмотрена рассрочка платежа на срок более 270 дней. То есть заранее известно, что в установленные сроки мы не сможем собрать все необходимые документы. Ведь у нас не будет банковских выписок, которые подтвердят полное поступление оплаты. Значит ли это, что мы не сможем применить нулевую ставку НДС?

– Не совсем так. По общему правилу, если организация не сумела собрать пакет документов в отведенный для этого срок, она обязана начислить НДС по ставке 10 или 18 процентов – пункт 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ. В связи с этим вам также придется начислить налог, но не на всю стоимость отгруженных товаров, а только на часть неоплаченной выручки. На выручку, которая поступит на счет экспортера в течение 270 дней, НДС можно начислять по ставке 0 процентов. Аналогичной позиции придерживаются и чиновники – письмо Минфина России от 28 августа 2007 г. № 03-07-08/241, и судьи – постановления ФАС Уральского округа от 13 марта 2008 г. № Ф09-1486/08-С2, ФАС Московского округа от 12 октября 2007 г. № КА-А40/10641-07. Кстати, в дальнейшем, когда у вас появятся все недостающие выписки, вы сможете представить их в инспекцию и возместить ранее уплаченный НДС. Такое право организациям дает пункт 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

– Наша дочерняя компания, в которой мы имеем долю в 70 процентов, выплатила нам дивиденды за 2009 год. В отношении этой выплаты продолжает действовать прежний порядок с ограничением по стоимости вклада. Иными словами, мы не можем применить нулевую ставку налога на прибыль, если стоимость нашей доли меньше 500 млн руб. Подскажите, в какой момент должно соблюдаться ограничение по стоимости: в момент выплаты дивидендов, в момент принятия решения об их выплате или в момент покупки доли?

– Согласно официальной точке зрения, ограничение по стоимости вклада в 500 млн руб. должно выполняться непрерывно в течение не менее чем 365 календарных дней до принятия решения о выплате дивидендов. Аргумент у чиновников следующий: право на нулевую ставку компании получают при соблюдении ряда условий. В частности, компания – получатель дивидендов на дату решения о выплате дивидендов должна владеть долей в 50 и более процентов на протяжении не менее 365 дней. Кроме того, стоимость доли должна превышать 500 млн руб. – пункт 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ. Эти условия должны выполняться одновременно, в результате чего чиновники сделали вывод, что ограничение по стоимости вклада также должно соблюдаться на протяжении всех 365 дней до даты принятия решения о выплате дивидендов. Аналогичные разъяснения можно найти в письмах Минфина России от 12 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/747, от 6 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/83, от 2 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/254 и др.

– Ольга Степановна, я правильно поняла, что по этому вопросу существует и неофициальная позиция?

-Да, это действительно так. Есть мнение, что чиновники расширенно толкуют законодательство. Условие о продолжительности владения долей и условие о стоимости этой доли – это два самостоятельных требования, которые между собой не связаны. В законодательстве нет прямого указания на то, что стоимость доли должна превышать 500 млн руб. непрерывно в течение 365 календарных дней. Более того, в пункте 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ говорится не просто о стоимости доли, а о стоимости ее приобретения или получения. То есть ограничение в 500 млн руб. должно исполняться на момент приобретения доли. Если в дальнейшем стоимость изменится, то она уже не будет «стоимостью приобретения», о которой говорится в кодексе. Таким образом, для применения нулевой ставки налога на прибыль в отношении дивидендов достаточно, чтобы стоимость доли превышала 500 млн руб. на момент получения доли. Если в будущем ее стоимость снизится, компания не потеряет свое право на применение нулевой ставки. Правда, налоговики могут не поддержать данную точку зрения. И в этом случае право на применение выгодной ставки организации придется отстаивать в суде.

– У нас взят кредит в условных единицах. Проценты нормируем по ставке рефинансирования. Поскольку дни оплаты и начисления процентов не совпадают, то и дело возникают разницы между рублевыми оценками процентов на дату начисления и на дату их уплаты. Как учитывать эти разницы?

– Ваши разницы относятся к суммовым и учитываются при расчете налога на прибыль в общеустановленном порядке. Данная позиция изложена в письме Минфина России от 13 марта 2006 г. № 03-03-04/2/66. При возникновении положительной разницы учитывайте ее в составе внереализацинных доходов, отрицательную разницу учтите в составе внереализационных расходов – пункт 11.1 статьи 250 и пункт 5.1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Обратите внимание: поскольку разницы возникают при уплате процентов, то учет отрицательной разницы в расходах возможен только при условии, что эта разница укладывается в норму предельных процентов, – статья 269 Налогового кодекса РФ. То есть в вашем случае в норму с использованием ставки рефинансирования должны укладываться не только начисленные проценты, но и отрицательная разница по ним. Только тогда вы сможете списать в расходы и проценты, и отрицательную разницу в полном объеме.

Лектор: 

Макаркина Ольга Степановна,

 налоговый консультант, ведущий аудитор ЗАО «ДомиЛекс».

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка