Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Недочеты в реквизитах счетов-фактур

16 марта 2010 15 просмотров

Безопасные для вычета ошибки в реквизитах счета-фактуры

С 1 января ошибки в реквизитах в счетах-фактурах, которые не мешают налоговикам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товара, его стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, больше не препятствуют вычетам НДС. Самое главное, чтобы все обязательные реквизиты были на месте. А незначительные ошибки в них допустимы и на вычет не влияют (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ).

Вот, например, стандартная ситуация из практики. ИНН покупателя – это один из обязательных реквизитов счета-фактуры. Нередко при заполнении документа именно в этом реквизите допускают ошибки – путают цифры местами или пропускают отдельные знаки. Раньше налоговики, обнаружив счет-фактуру с ошибочным ИНН, тут же снимали покупателю вычет по НДС. А в судах были решения как в пользу компаний, например постановление ФАС Московского округа от 6 мая 2008 г. № КА-А40/3479-08 или постановление ФАС Центрального округа от 17 июля 2008 г. № А48-4502/07-6, так и против (постановления ФАС Поволжского округа от 11 января 2009 г. № А65-7253/2008, ФАС Уральского округа от 24 июля 2007 г. № Ф09-5671/07-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 сентября 2005 г. № А19-2827/05-44-Ф02-4310.05-С1 и др.).

Но теперь отказать в вычете инспекторы смогут только в том случае, если ошибка в ИНН помешает им определить покупателя. Но в большинстве случаев установить контрагента можно и без идентификационного номера. Вполне достаточно, чтобы в счете-фактуре были верно указаны наименование компании и ее адрес. Проблемы могут возникнуть только в ситуации, когда по одному и тому же адресу зарегистрированы две или более компаний с одинаковыми названиями, но это, как вы понимаете, очень большая редкость.

Новые правила распространяются не только на ошибки с ИНН, но и на другие недочеты, которые могут присутствовать в обязательных реквизитах счетов-фактур, но при этом не будут мешать установлению сторон, предмета или стоимости сделки.

Но выгодные изменения распространяются только на те счета-фактуры, которые выписаны уже после 1 января 2010 года. Можно посмотреть пункт 5 статьи 4 Федерального закона № 318-ФЗ.

А счета-фактуры с ошибками в обязательных реквизитах, оформленные ранее, по-прежнему могут стать причиной для отказа в вычете НДС.

Не та подпись в счете-фактуре лишит покупателя права на вычет

Наравне с реквизитами особое внимание я рекомендую уделять подписям в счете-фактуре. Требования к ним установлены в пункте 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

По общему правилу счет-фактуру подписывают руководитель и главбух поставщика. Между тем поставить подпись на документе могут и другие сотрудники (менеджеры, товароведы и т. д.). Но на это им потребуется либо доверенность от компании, либо приказ руководителя. Типовых образцов для таких документов нет, поэтому каждая компания составляет их в произвольной форме. Главное, чтобы в этих документах была информация о том, кому передается право подписи и образцы подписей сотрудников. Кроме того, в доверенности или распоряжении может быть установлен срок, в течение которого сотрудники имеют возможность подписывать счета-фактуры. Дополнительно там могут быть перечислены и те, кто станет расписываться в счетах-фактурах, когда ответственные сотрудники уйдут в отпуск или заболеют.

К сожалению, налоговое законодательство не обязывает продавцов представлять своим покупателям копии документов о праве подписей счетов-фактур. Но если поставщик при налоговой проверке не представит такой документ, то покупатель уже не сможет принять НДС к вычету по счету-фактуре, подписанному не директором и не главбухом.

Чтобы обезопасить себя, покупателям можно посоветовать еще при заключении сделки просить копии либо доверенности, либо приказа.

Обратите внимание: если поставщиком товаров или исполнителем работ является предприниматель, то он должен подписать счет-фактуру лично и рядом с подписью написать реквизиты своего свидетельства о регистрации (пункт 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ).

Причем передать право подписи он не может. Об этом чиновники писали в письмах ФНС России от 9 июля 2009 г. № ШС-22-3/533, Минфина России от 14 января 2010 г. № 03-07-09/02.

В заключение разговора про подписи не могу не затронуть вопрос об использовании факсимиле при подписании счета-фактуры. Несмотря на то что еще в прошлом году вышло в свет Определение ВАС РФ, которое разрешило применять факсимиле, использовать данный подход по-прежнему небезопасно (Определение ВАС РФ от 13 февраля 2009 г. № ВАС-16068/08).

Ведь чиновники с позицией арбитров мириться не хотят, о чем свидетельствуют разъяснения из писем Минфина России от 17 сентября 2009 г. № 03-07-09/48, от 17 июня 2009 г. № 03-07-09/31, которые были даны уже после выхода выгодного определения ВАС РФ.

В результате вопрос о правомерности использования факсимильных подписей в счетах-фактурах и получении вычета по ним решается только при участии суда. Правда, теперь компании могут быть уверены в положительном исходе дела. Судьи в отличие от чиновников следуют позиции ВАС РФ (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 28 сентября 2009 г. № А43-29505/2008-40-1257, ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 октября 2009 г. № А33-16226/08, ФАС Дальневосточного округа от 14 октября 2009 г. № Ф03-5231/2009 и др.).

Обратите внимание: претендовать на вычет по счету-фактуре с факсимиле можно только в том случае, если проставление факсимильной подписи предусмотрено в договоре между поставщиком и покупателем. На это внимание организаций обратил и ВАС РФ в уже упомянутом мной Определении. Если в договоре не будет ссылки на использование факсимильной подписи, то ее применение будет неправомерным и компании не удастся отстоять вычет по счету-фактуре с факсимиле даже в суде (постановление ФАС Северо-Западного Округа От 15 Октября 2009 Г. № А56-3641/2009).

Если счет-фактура оформлен позже срока, компания вправе претендовать на вычет

В Налоговом кодексе РФ есть еще одно требование к оформлению счетов-фактур. Касается оно даты выписки документа. Итак, все счета-фактуры должны быть выставлены не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки или со дня получения предоплаты. Это пункт 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

Порой организации это требование нарушают и выписывают документы с опозданием. Тут же возникает вопрос у покупателя: сможет он принять налог к вычету по такому спорному документу или нет?

По официальной позиции рассчитывать на вычет не стоит. Чиновники напоминают, что дата счета-фактуры является обязательным реквизитом, она упоминается как в пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ, так и в пункте 5.1 той же статьи. То, что срок в пять дней предусмотрен совсем в другой статье, их не смущает. И налоговики, и финансисты ссылаются на пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ и делают вывод о том, что счет-фактура с неверной датой выписки не может быть основанием для вычета налога (письма Минфина России от 30 июня 2008 г. № 03-07-08/159, от 2 июля 2008 г. № 03-07-09/20).

Подход чиновников нельзя назвать правомерным. В списках обязательных реквизитов действительно упоминается дата выписки документа, но именно там ни слова не говорится о том, что эта дата не может отличаться более чем на пять дней от даты отгрузки или даты получения аванса. Конкретные сроки выставления документа прописаны совсем в другой норме – статье 168 Налогового кодекса РФ. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не может быть основанием для отказа в предоставлении вычета (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, несоблюдение требования статьи 168 Налогового кодекса РФ, то есть выписка счета-фактуры позже срока, никак не может стать причиной для отказа в вычете. Аналогичный подход подтверждает и многочисленный арбитраж, сложившийся по данному вопросу (Определение ВАС РФ от 24 февраля 2009 г. № ВАС-1782/09, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 28 октября 2008 г. № А19-13680/07-24-Ф02-5268/08, ФАС Московского округа от 31 октября 2008 г. № КА-А40/10352-08 и др.).

– У нас сложилась обратная ситуация: счет-фактура был выставлен не позже срока, а раньше: акт о выполненных работах датирован 28 марта 2010 года, а сам счет-фактура – аж 25 марта. Можно ли претендовать на вычет? – Да, можно, но при этом не исключен спор с налоговиками. Чиновники считают, что выставлять счет-фактуру до момента отгрузки при отсутствии аванса неправомерно. А значит, и возмещать по нему НДС из бюджета организация не вправе. Именно такие разъяснения даны в письме Минфина России от 2 июля 2008 г. № 03-07-09/20. Между тем, как я уже не раз упоминала, претендовать на вычет нельзя только по такому счету-фактуре, при оформлении которого не были соблюдены требования пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Выставление счета-фактуры раньше срока – это несоблюдение требования статьи 168 Налогового кодекса РФ. То есть такое нарушение уже не может стать основанием для отказа в вычете. Разделяют этот подход и судьи, о чем свидетельствует, например, постановление ФАС Московского округа от 21 июля 2008 г. № КА-А40/6416-08.

Вопросы после лекции

– Ольга Александровна, нам пришел счет-фактура от поставщика, составленный на нескольких листах. Является ли это нарушением и не возникнет ли у нас проблем с вычетом?

– Нет, нарушения в этом нет. Хотя в законодательстве это четко не прописано, тем не менее счет-фактура может быть составлен на нескольких листах. Не возражают против этого и чиновники. Единственное, что они требуют, чтобы все листы документа имели сквозную нумерацию, тогда проблем с вычетом не будет. Аналогичные разъяснения можно найти и в письме УФНС России по г. Москве от 10 июля 2009 г. № 16-15/070874.

– Скажите, нужно ли в счете-фактуре указывать должность того сотрудника, которому передано право подписи?

– Нет, не нужно. Смотрите, в статье 169 Налогового кодекса РФ дан перечень обязательных реквизитов счета-фактуры. Их изменение недопустимо. Это в полной мере относится и к таким реквизитам, как «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер». Поэтому если документ подписывает уполномоченный сотрудник, то его должность в счете-фактуре не нужна. Но после подписи лучше написать его фамилию и инициалы. Именно такой порядок оформления порекомендовал Минфин России в письме от 6 февраля 2009 г. № 03-07-09/04. Если в реквизитах «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер» значатся фамилии и инициалы соответственно руководителя и главбуха, а не уполномоченного сотрудника, то под реквизитами придется сделать дополнительные записи: «За руководителя организации», «За главного бухгалтера». После этих записей уполномоченный сотрудник ставит свою подпись, фамилию и инициалы. Такой порядок оформления предложили уже налоговики в письме ФНС России от 18 июня 2009 г. № 3-1-11/425.

– Не будет ли у нас проблем с вычетом НДС по счету-фактуре, в который продавец добавил дополнительную строку «Выдал». Там он указывает должность и инициалы сотрудника, фактически выдавшего документ.

– Нет, проблем быть не должно. Отказать в вычете инспекторы могут при отсутствии обязательных реквизитов. Вместе с тем наличие дополнительных сведений в документе не может стать причиной для отказа в вычете. Это подтверждает и Минфин России в своем письме от 26 июля 2006 г. № 03-04-11/127. Судьи также не находят оснований для отказа в вычете в ситуациях, когда счет-фактура содержит дополнительные сведения, не предусмотренные законодательством. Посмотрите, например, постановление ФАС Поволжского округа от 7 июня 2008 г. № А55-14265/2007.

– Мы перечислили предоплату, и нам пришел авансовый счет-фактура. Однако составлен он в порядке, установленном для счетов-фактур на отгрузку, то есть по полной форме. Не будет ли считаться, что документ составлен с нарушением требований законодательства, можно ли нам претендовать на вычет по нему?

– Такой документ не должен вызывать у вас сомнения. Нельзя сказать, что он составлен с нарушением, так что вы можете смело принимать вычет по нему. Аналогичное мнение высказали и чиновники в письме Минфина России от 24 июля 2009 г. № 03-07-09/33.

– А если руководитель компании подписывает документы за себя и за главного бухгалтера: это является нарушением или нет?

– Если на руководителя возложено право подписи за главного бухгалтера или он и вовсе исполняет обязанности главбуха, то тогда он может расписаться дважды. Если же в штате компании есть главбух и исполнение его функций полностью или частично не возложено на руководителя, то подписывать счет-фактуру он не может. Иначе при проверке документ будет признан составленным с нарушением правил. И покупатель не сможет принять по нему НДС к вычету. По этому поводу можно посмотреть, например, постановление ФАС Центрального округа от 1 августа 2003 г. № А48-589/02-13к.

Лектор:

Букина Ольга Александровна,

сертифицированный преподаватель Института профессиональных бухгалтеров.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка