Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Как главному бухгалтеру избежать ответственности

16 марта 2010 138 просмотров

Дисциплинарная ответственность

Прежде чем сделать главному бухгалтеру официальное замечание или выговор, директор затребует объяснительную в письменном виде, как это предусмотрено в статье 193 Трудового кодекса РФ. Например, если главбух прогулял работу или пропустил сроки подготовки бухгалтерских документов и отчетности.

И если в течение двух дней не представить объяснения, то будет составлен соответствующий акт. Затем оформляется приказ руководителя о применении дисциплинарного взыскания. С приказом главбуха ознакомят под роспись в течение трех рабочих дней, не считая тех дней, когда его не было на работе. Если работник отказывается ознакомиться с приказом под роспись, снова составят еще один акт.

Сразу хочу обратить ваше внимание на эту объяснительную. Если вы вдруг совершили дисциплинарный проступок, лучше всего не отказываться и действительно ее написать. Дело в том, что, написав в объяснительной уважительную причину, вы тем самым спасете себя от дисциплинарного взыскания Ведь перечня уважительных причин нарушения трудовой дисциплины в законах нет. Поэтому в каждой конкретной ситуации этот вопрос решает руководитель. На практике уважительными причинами, как правило, считаются сбои в работе общественного транспорта, болезнь, пожар и т. д.

Наказать сотрудника за дисциплинарный проступок можно только в течение месяца с того дня, когда обнаружилось нарушение. Правда, срок может быть продлен, если в этот месяц провинившийся заболеет или уйдет в отпуск (часть 3 статьи 193 Трудового кодекса РФ).

Но растянуться срок до бесконечности тоже не может. У директора есть максимум шесть месяцев, чтобы обнаружить проступок. Но в случае с главбухом есть важное исключение – проступки, которые были обнаружены ревизором, аудитором или другими проверяющими. Тогда максимальный срок для вынесения наказания уже два года. Речь идет о тех дисциплинарных проступках, которые обнаруживаются через какое-то время после их совершения, например о хищении или растрате.

Поэтому если главбуха попытаются привлечь к дисциплинарной ответственности позднее чем через два года после его совершения, то можно отбиться от претензий, сославшись на часть 4 статьи 193 Трудового кодекса РФ.

И еще за дисциплинарный проступок главбуху могут сделать замечание, выговор, в крайнем случае уволить. Но штрафовать директор не вправе, например, за опоздание или курение в неположенном месте.

Теперь что касается конкретно увольнения главного бухгалтера. Основания расторжения трудового договора по инициативе работодателя перечислены в статье 81 Трудового кодекса РФ. Так, главбух, к примеру, может быть уволен за неоднократное неисполнение без уважительных причин трудовых обязанностей, при условии, что он имеет непогашенное дисциплинарное взыскание в виде замечания или выговора. Это следует из пункта 5 части 1 статьи 81 Трудового кодекса РФ.

Еще главбуха можно уволить за разглашение коммерческой тайны компании или персональных данных другого работника. Это норма подпункта «в» пункта 6 части 1 статьи 81 Трудового кодекса РФ.

Помимо общих оснований для увольнения в статье 81 Трудового кодекса РФ предусмотрены также дополнительные основания, по которым можно расторгнуть трудовой договор именно с главным бухгалтером.

Во-первых, это смена собственника имущества компании. В этом случае увольняют руководителя, его заместителя и главного бухгалтера (пункт 4 части 1 статьи 81 Трудового кодекса РФ).

Новый собственник может расторгнуть трудовой договор с главным бухгалтером не позднее трех месяцев с того дня, когда у него возникло право собственности на имущество организации (часть 1 статьи 75 Трудового кодекса РФ).

Тут, кстати, замечу, что если в компании сменились учредители или акционеры, то уволить главного бухгалтера, так же как и директора, нельзя. Ведь собственником имущества по-прежнему остается сама компания. Такие разъяснения даны в пункте 32 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2.

И еще, при увольнении по пункту 4 части 1 статьи 81 Трудового кодекса РФ главбуху положена компенсация не ниже трех средних месячных заработков. Такова норма статьи 181 Трудового кодекса РФ.

Во-вторых, главбуха могут уволить по пункту 9 части 1 статьи 81 Трудового кодекса РФ, если он принял необоснованное решение, из-за которого был нанесен ущерб компании. Но это только в том случае, если руководство располагает вескими доказательствами, что неблагоприятные последствия наступили именно в результате необоснованного решения главного бухгалтера. В противном случае увольнение будет признано незаконным. К такому выводу пришел Пленум Верховного суда РФ в постановлении от 17 марта 2004 г. № 2.

Материальная ответственность

Чаще всего главный бухгалтер несет материальную ответственность в пределах своего среднемесячного заработка. Например, если он потерял или испортил имущество компании по небрежности. Это так называемая ограниченная материальная ответственность главного бухгалтера. Она предусмотрена статьей 241 Трудового кодекса РФ.

Если ущерб меньше или равен среднему заработку, то сотрудник возмещает его полностью. Если же сумма ущерба больше среднемесячного заработка работника, то компания сможет взыскать с него только часть ущерба в пределах среднего заработка.

Другое дело – полная материальная ответственность. Ее случаи приведены в статье 243 Трудового кодекса РФ.

Во-первых, когда материальная ответственность в полном размере прямо предусмотрена Трудовым кодексом РФ или другими федеральными законами.

Во-вторых, если с сотрудником заключен письменный договор о полной материальной ответственности.

Здесь хочу обратить внимание на такой момент. Договор о полной материальной ответственности можно заключить только с теми работниками, которые непосредственно обслуживают и используют деньги, товар или другое имущество компании. Причем их должность или вид выполняемых работ должен быть поименован в Перечне, утвержденном постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85. Это, к примеру, кассиры, кладовщики, начальники строительных и монтажных цехов. Замечу, что в данном документе должность «главный бухгалтер» отсутствует.

Поэтому договор о полной материальной ответственности работодатель может заключить только в том случае, если на главбуха возложены, к примеру, обязанности кассира. А если же работу кассира выполняет другой сотрудник, то заключать договор о полной материальной ответственности с главным бухгалтером нельзя. Такой договор может быть признан недействительным.

Правда, полная материальная ответственность может быть установлена трудовым договором с главным бухгалтером. На это указывает часть 2 статьи 243 Трудового кодекса РФ. И надо сказать, работодатели часто включают такой пункт в трудовой договор с главбухом. Тут можно посоветовать только заранее, до официального трудоустройства, прочитать свой будущий трудовой договор.

Следующий случай, когда сотрудник, согласно статье 243 Трудового кодекса РФ, отвечает за ущерб в полном объеме, – это недостача ценностей, переданных ему по разовому документу. Таким документом может быть расписка в получении денег или имущества. Речь о договоре материальной ответственности здесь уже не идет.

Полная материальная ответственность наступает, если работник причинил ущерб умышленно или в состоянии опьянения, по злому умыслу, установленному судом, в результате административного проступка, за разглашение сведений о коммерческой тайне. Полную ответственность работник несет также в случае, когда ущерб имуществу фирмы причинен не при исполнении служебных обязанностей. Как правило, такие ситуации возникают в нерабочее время.

– Я работаю главным бухгалтером. В моем трудовом договоре есть пункт о полной материальной ответственности. Может ли руководитель взыскать с меня не только ущерб, но и упущенную выгоду? – Нет. Упущенная выгода, то есть неполученные доходы, с работника не взыскиваются. Об этом сказано в статье 238 Трудового кодекса РФ. Полная материальная ответственность главбуха означает его обязанность возместить работодателю прямой действительный ущерб в полном размере. Это следует из статьи 242 Трудового кодекса РФ. К прямому действительному ущербу могут быть отнесены, например, денежная недостача, пропажа ценностей, порча материалов и оборудования, расходы на ремонт поврежденного имущества.– У меня еще один вопрос. Имеет ли право руководитель взыскать с главного бухгалтера сумму штрафа, уплаченного компанией? – Да. Суммы уплаченного штрафа также относятся к прямому действительному ущербу. Об этом сказано в письме Роструда от 19 октября 2006 г. № 1746-6-1. Поэтому, если у работодателя имеются доказательства, что в допущенном правонарушении виноват главный бухгалтер, то он может взыскать с него убыток в сумме штрафа, но не больше среднемесячного заработка.

Административная ответственность

Главного бухгалтера могут оштрафовать за административные правонарушения. Эти штрафы взимает не директор компании, а ревизоры. Например, за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговой инспекции или во внебюджетных фондах с главбуха могут взять от 500 до 1000 руб. по статье 15.3 КоАП РФ.

Если главбух не уведомил в установленный срок налоговую инспекцию об открытии или закрытии счета в банке, его могут оштрафовать на сумму от 1000 до 2000 руб. по статье 15.4 КоАП РФ.

За нарушение срока подачи налоговой декларации статья 15.5 КоАП РФ предусматривает штрафные санкции в размере от 300 до 500 руб. Этот небольшой штраф можно при желании оспорить – если в локальных нормативных актах компании или в трудовом договоре с главбухом нет обязанности сдавать декларации в инспекцию.

За грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления отчетности, а также порядка и сроков хранения учетных документов главный бухгалтер может быть оштрафован на сумму от 2000 до 3000 руб. по статье 15.11 КоАП РФ. Грубые нарушения это:
– искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;
– искажение любой статьи формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Если главный бухгалтер компании исполняет одновременно еще и обязанности кассира, то его могут оштрафовать за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций на основании статьи 15.1 КоАП РФ. Размер штрафа по этой статье – от 4000 до 5000 руб. Поэтому лучше нанять в штат компании кассира, который будет следить только за этим участком работы.

Уголовная ответственность

К уголовной ответственности главбухов привлекают только тогда, когда речь идет об уклонении от уплаты налогов в крупном и особо крупном размере.

В статье 199 Уголовного кодекса РФ сказано, что для компаний крупный размер – это задолженность по налогам более 2 млн руб. за три финансовых года подряд. При этом доля недоимки должна превышать более 10 процентов налогов к уплате либо быть более 6 млн руб. Особо крупный размер – это задолженность в сумме более 10 млн руб. за три года. При этом доля недоимки должна превышать 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов либо быть более 30 млн руб.

Эти предельные размеры недоимки действуют с 1 января 2010 года. Раньше они были значительно меньше. Например, крупным размером недоимки считалась сумма от 500 000 руб.

Отмечу, что уголовная ответственность не обязательно влечет за собой лишение свободы, как многие думают. Суд может избрать и другую меру наказания, например штраф.

– По каким признакам суд решит, что компания уклонялась от уплаты налогов? – Об уклонении от уплаты налогов свидетельствует непредставление налоговых деклараций или иных документов либо включение в них заведомо ложных сведений. Правда, как я уже сказал, размер недоимки должен быть достаточно крупным, чтобы завели уголовное дело. Кстати, что это за «иные документы», разъяснил Пленум Верховного суда РФ в постановлении от 28 декабря 2006 г. № 64. Это, в частности, выписки из книги продаж, книги учета доходов и расходов, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур, расчеты по авансовым платежам, расчетные ведомости, годовые отчеты, документы, подтверждающие право на льготы, и др. То есть по сути к иным документам можно отнести все бумаги, в которых отражаются хозяйственные операции и считаются доходы и расходы.

Еще главный бухгалтер также может быть привлечен к уголовной ответственности, если компания не исполнила обязанности налогового агента.

Обращаю ваше внимание, что тот, кто впервые совершил налоговое преступление, освобождается от уголовной ответственности, если недоимка, пени и штрафы будут полностью уплачены в бюджет (статья 199 Уголовного кодекса РФ).

Идем дальше. Уголовная ответственность наступает также, если вы скрываете денежные средства или иное имущество, за счет которого может быть взыскана недоимка по налогу. Это норма статьи 199.2 Уголовного кодекса РФ. Данной статьей предусмотрена ответственность в виде:
– штрафа в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет;
– лишения свободы на срок до пяти лет. Причем суд может лишить права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Теперь такой важный момент. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов может наступить, только если доказан прямой умысел. Это отмечено в пункте 8 постановления Пленума Верховного суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64. Осудить главного бухгалтера могут лишь в том случае, если он действовал умышленно. То есть если будет доказано, что нарушитель заранее осознавал, что его действия причинят ущерб государству.

Например, главный бухгалтер заведомо знает, что включает в налоговую декларацию ложные сведения. Тем не менее он сдает такую декларацию в налоговую инспекцию и платит налоги с заведомо ложной базы. В частности, это происходит, когда компании пользуются услугами фирм по «обналичке». Последние обычно продают налогоплательщику фикцию, то есть товары, работы или услуги, которых не существует в природе. Если бухгалтер об этой фикции знал, но включил эти ложные сведения о затратах в налоговую декларацию и суммы значительны, то возникает риск привлечения его к уголовной ответственности.

Замечу, что доказывать умысел должна именно сторона обвинения. Но сделать это достаточно сложно. Ведь трудно определить наверняка, ошибался бухгалтер или действовал осознанно.

Бухгалтер всегда может сказать, что он ничего не знал о фиктивности приобретенных товаров, работ или услуг. И просто выполнял указания руководителя. Часто во время следствия становится очевидным, что договоры с контрагентами, которые оказались недобросовестными, главный бухгалтер не подписывал. Тем более что это зона ответственности директора. Главбух же просто вел учет на основании первичных документов. И за достоверность сведений в документах поставщиков он не отвечает.

Поэтому часто у следователей не хватает доказательств, чтобы уголовное дело в отношении главного бухгалтера довести до обвинительного акта и передачи в суд. В результате главный бухгалтер выступает лишь как свидетель по делу.

Рекомендация лектора

Главбух может подстраховаться на случай судебных споров

Бывает, что у главного бухгалтера возникают сомнения в законности хозяйственных операций, которые проводит компания. В этом случае рекомендую получить от руководителя рекомендации о том, как действовать, в письменном виде. Еще можно оформить служебную записку на его имя, в которой будет четко изложена позиция главного бухгалтера по поводу спорной операции. То есть подготовьте документ, который поможет доказать в случае судебных разбирательств, что вы были против нарушений и предупреждали руководителя о последствиях.

Вопросы после лекции

– Александр Николаевич, могут ли наказать главного бухгалтера, если компания задерживает зарплату?

– Да. Если зарплату задержали по вине главного бухгалтера, то он может быть оштрафован по статье 5.27 КоАП РФ на сумму от 1000 до 5000 руб. В общем случае за задержку зарплаты, как правило, наказывается руководитель. Причем он может быть привлечен не только к административной, но и к уголовной ответственности по статье 145.1 Уголовного кодекса РФ.

– В процессе моей работы в должности главбуха выяснилось, что предыдущий главный бухгалтер допустил серьезные нарушения. Могут ли меня теперь привлечь к ответственности?

– Нет. За ошибки своих предшественников главный бухгалтер не несет ответственности. К административной ответственности можно привлечь только того бухгалтера, который вел учет и подписывал отчетность в том периоде, в котором были выявлены нарушение. Так считают и чиновники. Вы можете посмотреть письмо Минфина России от 23 октября 2008 г. № 03-02-08/20.

– Александр Николаевич, а вправе ли руководитель требовать от уволенного главбуха возместить штраф, уплаченный компанией?

– В принципе с уволенного главбуха могут удержать штраф, уплаченный компанией за ошибки в учете. Расторжение трудового договора после причинения ущерба не влечет за собой освобождения стороны этого договора от материальной ответственности. Так сказано в статье 232 Трудового кодекса РФ. Однако из пункта 2 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» следует, что взыскать деньги с бывшего главбуха можно только в том случае, если при увольнении была проведена инвентаризация обязательств организации. Ну а поскольку законодательство не обязывает проводить инвентаризацию при смене главбуха, то случаи, когда с уволенного главбуха удерживают штрафы, редки.

– Скажите, есть ли  ответственность главного бухгалтера за ошибки своих подчиненных?

– В принципе за все ошибки бухгалтерии отвечает ее руководитель. Ведь согласно статье 7 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», главный бухгалтер несет ответственность за учетную политику, бухгалтерский учет и достоверность отчетности. В то же время если вина подчиненного установлена и подтверждена объяснительными записками сотрудников отдела бухгалтерии, то ущерб могут взыскать и с рядового бухгалтера.

Лектор:

Жбанков Александр Николаевич,

адвокат Московской коллегии адвокатов «ГРАД».

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

У вас порядок в документах или бардак?

Где вы храните бухгалтерские документы?

Как часто вы подшиваете документы?

Вы следите за сроками хранения документов?

Как вы уничтожаете документы, по которым истек срок хранения?

В бухгалтерии есть ненужные документы, которые жалко выбросить?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка