Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Важные поправки по НДС

13 апреля 2010 12 просмотров

Первая поправка Налогового кодекса РФ. Получение вычета зависит от реальности сделки

Глава 21 Налогового кодекса РФ, посвященная налогу на добавленную стоимость, с этого года изменилась несильно. Самое значимое изменение, которого мы давно ждали от законодателей, внесено в пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса. И теперь незначительные ошибки в счетах-фактурах не препятствуют вычету.

Однако в средствах массовой информации уже появляются высказывания о том, что теперь как ни заполни счет-фактуру, все равно вычет будет правомерен. Это не так. Естественно, компании должны заполнять счета-фактуры по всем правилам. Но если уж дело дойдет до судебного спора, то отстоять вычеты будет легче. Но тут важно отметить, что выиграть спор можно только в том случае, если сделки действительно реальны.

Ведь споры по счетам-фактурам часто заканчиваются неудачей для налогоплательщиков. Но есть компании, которым все же удается их выигрывать. В частности, это происходит в том случае, если у них получается доказать суду реальность своих операций.

В моей практике был такой случай. Налоговая забраковала три счета-фактуры из-за того, что поставщик, выставивший документы, не находился по адресу регистрации. Инспекторы решили, что он ненадежный. Однако если компания реально купила товар, потом перепродала или пустила в производство, то ей нельзя отказать в вычете. В моем случае реальность сделки не удалось доказать.

– Поставщик перевыставил нам возмещение железнодорожного тарифа, который он за нас заплатил. От него мы получили копии железнодорожных квитанций, выписанных нашему поставщику, и счет-фактуру, выставленный в адрес нашего поставщика с указанием нашей компании в качестве грузоотправителя. Также он выставил нам счет-фактуру. Мы просим его выдать нам еще и акт на услуги, чтобы можно было оприходовать операцию. Но поставщик отказывается, ссылаясь на то, что услугу нам оказал не он, а РЖД? Как нам быть? – Первое, что нужно вам посмотреть, – это договор с поставщиком. В нем должен быть прописан момент перехода права собственности на товар. Если оно переходит в момент погрузки товара в вагон, то, конечно, поставщик перевыставляет возмещение железнодорожного тарифа. На будущее посмотрите, чтобы в основном договоре с поставщиком было записано, что он является агентом по организации перевозки. Он заключает с РЖД договор в вашу пользу как посредник. И уже после этого выставляет счет-фактуру в качестве посредника. Правда, его посреднические услуги вы обязаны оплатить. Тогда это вознаграждение, пусть и минимальное, необходимо вписать в договор. Либо в том же договоре можно написать, что в его обязанности входят еще и обязанности агента по заключению договора о перевозке и плата за эти функции включена в стоимость товара. Тогда дополнительно ничего взимать не придется. И еще в счете-фактуре от посредника в графе «Продавец» должны быть записаны данные реального продавца, то есть в вашем случае ОАО «Российские железные дороги». А в графе «Покупатель» – реквизиты вашей компании. Посредник же только подписывает такой счет-фактуру. Федеральная налоговая служба привела этот порядок в письме от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/85@.

Я должна сказать, что счет-фактуру не испортишь лишней информацией. Его можно испортить недостатком информации, которая там должна быть. Поэтому посредник может в месте для подписи добавить, что счет-фактура подписан на основании такого-то посреднического договора, поставить его номер и дату.

Вторая поправка. Быстро возместить НДС непросто

Еще одна поправка, которая считается революционной, касается дополнительной статьи 176.1 Налогового кодекса РФ. В основном она начала работать с первого квартала 2010 года.

Речь идет о заявительном порядке возмещения НДС. Известно, что после камеральной проверки выносится решение о возмещении или об отказе в возмещении налога. Также возможны частичный отказ и соответственно частичное возмещение. Статья 176.1 Налогового кодекса позволяет получить это возмещение примерно за 12 дней с момента подачи заявления. Заявление можно подать вместе с декларацией.

Этим правом могут воспользоваться две категории налогоплательщиков.

Первая категория – это очень крупные компании. За три календарных года, предшествующих календарному году, в котором подается заявление, сумма налоговых платежей у них должна быть более 10 млрд руб.

Эта сумма складывается из следующих налогов: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, акцизы и налог на добычу полезных ископаемых. При этом в общую сумму платежей не входят те, что платятся на таможне. А при ввозе на таможне чаще всего платятся НДС и акцизы. Также не входят платежи, которые налогоплательщик уплачивает как налоговый агент.

Вторая категория – любой налогоплательщик, который предъявит банковскую гарантию. Ее нужно представить одновременно с декларацией и заявлением на возмещение в ускоренном порядке. Банковскую гарантию могут давать только те банки, которые уже отобраны. Их список согласован Минфином России с Центробанком и опубликован на сайте финансового ведомства в интернете по адресу в разделе «Налоговые отношения», подраздел «Налоговая и таможенно-тарифная политика». В нем нужно открыть раздел с названием «Перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения». В список вошли 195 кредитных организаций. В основном зарегистрированных в Москве.

Конечно, за банковскую гарантию берется комиссия. Размер комиссии зависит от банка.

Но если по итогам камеральной проверки окажется, что компания неправомерно возместила налог, то деньги придется вернуть с процентами. Сумма процентов рассчитывается исходя из удвоенной ставки рефинансирования Банка России. Если компания их не вернет – с нее взыщут сумму в бесспорном порядке. Если же на счету компании денег будет недостаточно, то их взыщут с того банка, который предоставил гарантию. Поэтому, наверное, мало кто уже воспользовался ускоренным возмещением НДС. Кстати, по опросам налогоплательщиков меньше 10 процентов респондентов намерены опробовать новый порядок. Но право такое у них есть.

Третья поправка. Переуступка права требования не облагается НДС

В 2008 году в пункт 3 статьи 149 Налогового кодекса внесли подпункт 26, по которому от НДС были освобождены операции по передаче прав требования по договорам займа и кредитным договорам. То есть это уступка права требования. А с 2010 года в этот пункт кроме уступки включили еще и переуступку прав требования.

Другими словами, не облагается НДС она как у первого, так и у всех последующих кредиторов. Компания выдала заем, но заемщик деньги не выплачивает, компания уступает право требования другой организации. В этом случае никакой реализации, облагаемой НДС, нет. И при дальнейшей переуступке налог также уплачивать не нужно.

– Мы приобрели право требования долга и рассчитались в иностранной валюте. В нашем договоре прописано, что оплата в долларах по курсу на дату платежа. При этом у нас аванс в размере 100 процентов. Нужно ли пересчитывать сумму платежа и корректировать НДС после перехода этого права к нам? – Если вы перечислили 100-процентный аванс и в договоре написано «курс на дату платежа», то сумма после перехода права требования не должна меняться. Еще важно, чтобы из договора можно было понять, по какому курсу и на какую дату мы все-таки переводим доллары. И если уж вы определили, что курс на дату платежа, то так и дальше составляйте первичные документы. Но советую четко прописать в договоре, что вы понимаете под датой платежа. Это может быть дата составления платежного поручения либо дата списания денег с валютного счета и т. д.

Покупатель права требования не получит вычет

Я остановлюсь еще на одной статье, которая является довольно спорной. Это статья 155 Налогового кодекса РФ. В нее, правда, изменения не вносились, но по поводу нее ведутся споры. Речь идет о порядке определения налоговой базы при реализации имущественных прав.

Больше всего неприятностей эта статья содержит для тех компаний, которые продают свои товары, работы или услуги. Допустим, продавец реализовал товар, работы или услуги, облагаемые НДС. Причем товары облагаются налогом в момент отгрузки, работы – в момент подписания акта, а услуги – в момент их оказания. Но покупатель не оплачивает счет. Тогда продавец уступает право требования другой компании. Чиновники Минфина России в своих письмах неоднократно разъясняли, что в подобном случае возникает вторая реализация, а именно продажа имущественных прав, с которой необходимо уплатить НДС. Причем независимо от того, что компания в лучшем случае уступает свой долг по номинальной стоимости. А чаще всего вообще с убытком.

Итак, в письме Минфина России от 17 февраля 2010 г. № 03-07-08/40 сказано, что компания при уступке права требования выставляет счет-фактуру. В нем пишется продажная цена плюс НДС. Приведу простой пример. Компания отгрузила товаров на 118 000 руб., а уступает этот долг за 100 000 руб. В этом случае конечная стоимость товаров – 100 000 руб. Значит, в счете-фактуре компания поставит стоимость реализуемого права – 85 000 руб. плюс 18 процентов НДС. Итого с НДС – 100 000 руб. Однако та компания, которая получит этот счет-фактуру, не сможет по нему претендовать на вычет. Она приходует это право по полной стоимости вместе с НДС, то есть 100 000 руб. Это связано с тем, что новый кредитор, который купил права требования, должен заплатить налог с дельты. Если он получит больше, то с положительной разницы начислит НДС по расчетной ставке. А если получит меньше, то НДС вообще не будет уплачен.

– 18 января мы продали товар, выставили счет-фактуру, начислили НДС. А 2 апреля нам вернули часть товара. Как быть с НДС? – При возврате товаров не нужно корректировать выручку. Вам необходимо принять к вычету НДС с суммы возвращенного товара. То есть вашему покупателю необходимо выставить вам обратный счет-фактуру. Если программа ему не позволит это сделать, то пусть корректирует вручную или просит программистов программу настроить. Но счет-фактуру выставить надо. Вы должны записать в книгу покупок этот обратный счет-фактуру. Причем в том периоде, когда вам его прислали. Такой позиции придерживается Минфин России в письме от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/29.

Четвертая поправка. Компании, обслуживающие жилой фонд, освобождены от НДС

Еще одна поправка в Налоговом кодексе касается компаний, которые обслуживают жилой фонд. Их освободили от уплаты НДС. Речь идет о товариществах собственников жилых домов, управляющих компаниях и ЖСК. Освобождение действует в части тех платежей, которые возмещают жильцы. То есть в части оплаты коммунальных услуг. Теперь не надо начислять НДС на суммы, которые предъявляются жильцам за электроэнергию, отопление, водоснабжение и т. д. Управляющие компании просто перевыставляют жильцам суммы (включая НДС), уплаченные поставщикам электроэнергии, и т. д. То есть поправка носит чисто технический характер. Сам НДС у таких компаний не увеличивается и не уменьшается. Во всяком случае с этих платежей теперь не нужно лишний раз начислять налог. Но все остальные работы, которые выполняют такие компании, по-прежнему облагаются НДС. Например, ремонтные работы собственными силами.

Вопросы после лекции

– Можно ли выставлять отрицательные счета-фактуры?

– Компания «Юнилевер Русь» выиграла в московском арбитражном суде спор про отрицательные счета-фактуры. Можно посмотреть постановление ФАС Московского округа от 25 июня 2008 г. № КА-А40/5284-08. Но чиновники Минфина России в своих разъяснениях запрещают выставлять счета-фактуры с минусом. Правда, в Основных направлениях развития налоговой политики на 2010-2012 годы сказано, что правительство одобрило официальное введение отрицательных счетов-фактур. Текст этого документа размещен на сайте Минфина России по адресу в разделе «Налоговые отношения» в подразделе «Налоговая и таможенно-тарифная политика».

– Мы допустили ошибку в налоговой декларации по НДС за IV квартал прошлого года. Но обнаружили ее только сейчас, когда баланс за 2009 год уже сдали. Как ее исправить?

– Исправительные записи в бухучете вы делаете в периоде выявления ошибки. По НДС вам нужно заполнить дополнительный лист в книге покупок или продаж в зависимости от характера ошибки. Но самое главное – это подать уточненную декларацию по НДС. Напомню, что с нового года вступила в силу поправка в статью 54 Налогового кодекса. Она позволяет исправить ошибку в текущем периоде, если она привела к переплате налога. Пока есть разъяснения о том, что по налогу на прибыль данная норма уже применяется. По НДС пока разъяснений нет. Поэтому, на мой взгляд, безопаснее в любом случае – и при переплате, и при недоимке – подавать уточненную декларацию.

– После государственной регистрации наша компания работала на обычной системе налогообложения. Но сейчас мы ведем деятельность, которая подпадает под ЕНВД. Нужно ли нам в налоговую инспекцию сдавать нулевые декларации по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество?

– Нет, не нужно. Компании, которые переведены на уплату единого налога на вмененный доход, не являются плательщиками НДС, налога на прибыль и налога на имущество. Поэтому они не выставляют счета-фактуры, не сдают нулевые декларации по этим налогам. Но это только в том случае, если компания ведет только ту деятельность, которая облагается единым налогом. И все ее имущество используется только для этих целей. Но так бывает достаточно редко. Чаще у компаний возникают внереализационные доходы. Тогда компании необходимо вести раздельный учет. И по той деятельности, которая облагается налогами в обычном порядке, сдавать положенные декларации в налоговую инспекцию.

Лектор:

Рябова Раиса Ивановна,

заместитель руководителя налоговой инспекции № 6 г. Москвы.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка