Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Учет посреднических сделок

18 мая 2010 580 просмотров

Имущество отражается на забалансовых счетах

На предыдущем семинаре я рассказала о том, какие пункты в посреднических договорах избавят компанию от претензий налоговиков. А теперь я остановлюсь на том, как вести бухгалтерский учет при посреднических операциях. Речь пойдет про договор комиссии, потому что учет по нему обычно вызывает больше всего вопросов.

Имущество, поступившее к комиссионеру от комитента, отражается посредником на забалансовых счетах. Товары, полученные комиссионером по договору комиссии, учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию». По мере реализации товара комиссионер списывает товары со счета 004 «Товары, принятые на комиссию». О таком способе учета говорится в пункте 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

В случае если договор комиссии заключен на приобретение товара для комитента, то товары посредником учитываются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Компания-комиссионер будет списывать материалы с забалансового счета в момент их передачи комитенту.

Независимо от того, с чьего склада отгружается товар, комитент включает выручку от реализации в состав доходов в момент перехода права собственности на материальные ценности к покупателю. При этом если имущество отгружается со склада посредника, выручка в бухучете заказчика отражается на дату, написанную в отчете посредника.

У комиссионера, который участвует в расчетах, особый вид учета

Бухгалтерский учет при посреднических операциях, при реализации через комиссионера, зависит от того, участвует посредник в расчетах или нет.

Если комиссионер участвует в расчетах, то соответственно все расчеты по договору проводятся через него. Деньги от покупателя поступают на расчетный счет комиссионера, а он уже впоследствии перечисляет их комитенту. Все операции с комитентом у комиссионера отражаются на специальном субсчете к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Напомню, что счет 76 предназначен для обобщения информации по операциям с теми дебиторами и кредиторами, которые не упомянуты в счетах 60–75.

На счете 76 посредник отражает задолженность перед комитентом или средства, полученные от комитента. Также на этом счете отражаются те средства, которые посредник перечислил комитенту. А посредническое вознаграждение, которое получает комиссионер по договору комиссии, отражается на счете 90 в корреспонденции, как правило, со счетом 76 субсчет «Комитент».

Все расходы посредника, которые связаны с исполнением договора комиссии, но которые не возмещаются комитентом, отражаются на счете 26. Речь идет о таких расходах, как зарплата сотрудников или какие-либо накладные расходы. Впоследствии эти расходы учитываются в качестве себестоимости услуг комиссионера и отражаются на счете 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Я говорю о ситуациях, когда комиссионер находится на общей системе налогообложения. Поэтому посредник, когда исполнил сделку, представляет на утверждение комитенту отчет комиссионера и с суммы начисленного комиссионного вознаграждения начисляет НДС по следующей проводке: ДЕБЕТ 90 субсчет 3 КРЕДИТ 68 субсчет 2.

Посредник, не участвующий в расчетах, не применяет счет 76

Если комиссионер не участвует в расчетах, то все свое вознаграждение он получает в конце сразу на свой расчетный счет. Это отражается проводкой ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет 1.

В ситуации, когда комиссионер не участвует в расчетах, счета 76 в учете не будет. Ведь отражаются только операции, непосредственно связанные с исполнением договора комиссии. Получается, что в учете будет показываться начисление комиссионного вознаграждения по проводке ДЕБЕТ 62 субсчет 1 КРЕДИТ 90 субсчет 1, а списание затрат – ДЕБЕТ 90 субсчет 2 КРЕДИТ 26. В конце месяца отражается финансовый результат проводкой ДЕБЕТ 90 субсчет 9 КРЕДИТ 99.

Проводки составляются комитентом по каждой сделке, проведенной посредником

Теперь перейду к учету, который будет у компании-комитента в случае, если посредник реализует товар и удерживает вознаграждение из выручки.

Передача товаров от комитента к посреднику реализацией не признается. Это следует из пункта 12 ПБУ 9/99. При передаче товаров на комиссию, поскольку нет перехода права собственности, комитент отражает стоимость товаров, переданных комиссионеру, по проводке Дебет 45 Кредит 41.

Как только товары будут реализованы, то есть когда посредник сообщит об этом, комитент начисляет выручку. Корреспонденция счетов будет следующая: Дебет 62 Кредит 90 субсчет 1. Дальше начисляется НДС по проводке Дебет 90 субсчет 3 Кредит 68 субсчет 2. А также списывается фактическая себестоимость проданных товаров по проводке Дебет 90 субсчет 2 Кредит 45.

Проводки составляются комитентом по мере реализации по каждой сделке, проведенной комиссионером.

Расходы при реализации товаров через комиссионера и расходы на комиссионное вознаграждение учитываются как расходы, связанные с продажей товаров, и отражаются на счете 44. А все расчеты с комиссионером за эти услуги могут отражаться на счете 76 либо 60 на отдельном субсчете.

Сумма комиссионного вознаграждения включается комитентом в состав расходов на дату утверждения отчета посредника в соответствии с пунктом 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Показать в учете, что получены денежные средства от посредника, надо с помощью корреспонденции счетов ДЕБЕТ 51(50) КРЕДИТ 62.

Учет у посредника, приобретающего товары

Конечно, иную корреспонденцию на счетах бухгалтерского учета нужно применять и комиссионеру, и комитенту, если товары приобретаются, а не реализуются через посредника.

Сначала расскажу об учете в таких ситуациях у комиссионера, который участвует в расчетах. В этом случае все сделки оформляются также через счет 76. При поступлении денежных средств от комитента на приобретение товаров корреспонденция счетов будет следующая: ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет 5. При оплате товаров поставщику делается проводка: ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51. Начисление комиссионного вознаграждения проводится следующим образом: ДЕБЕТ 76 субсчет 5 КРЕДИТ 90 субсчет 1. Получение товаров от поставщика отражается у комиссионера по проводке ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 60. Кроме того, поступивший посреднику товар учитывается у него за балансом, как уже упоминалось ранее.

Если услуги комиссионера предоплачены, то он ведет учет в общем аналогично. В содержании операции по проводке ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет 5 пишется, что поступили не только денежные средства от комитента на приобретение товара, но также и аванс в счет оплаты услуг посредничества.

И когда услуги посредника предоплачены, и когда он участвует в расчетах, списание затрат, связанных с оказанием комиссионных услуг, проходит по проводке ДЕБЕТ 90 субсчет 2 КРЕДИТ 26. А начисление НДС с суммы комиссионного вознаграждения учитывается корреспонденцией счетов ДЕБЕТ 90 субсчет 3 КРЕДИТ 68 субсчет 2.

Учет у комитента при предоплате и без нее проводится через счет 76

Учет у комитента, не важно, была предоплата или нет, тоже проводится через счет 76 субсчет 5 «Расчеты с посредником у комитента».

Когда комитент, не выплачивающий комиссионеру предоплату, принимает к учету товар, который был приобретен через посредника, то проводка будет ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 76-5. Такая же корреспонденция счетов будет и у комитента при наличии предоплаты.

Приведу пример бухгалтерского учета у комитента, когда по посредническому договору товары приобретаются, но предоплаты нет. ООО «Комитент» приобретает договоры через ООО «Комиссионер». Все компании находятся на общей системе налогообложения. В договоре предусмотрено, что вознаграждение посредника – это разница между суммой, полученной от комитента для исполнения поручения, и той суммой, что уплачена поставщику. В расчетах комиссионер участвует и удерживает вознаграждение из средств, которые поступили от комитента.

Предположим, что 20 июня ООО «Комитент» перечислило 708 000 руб. для исполнения договора посреднику. Он приобрел товары за 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб. На склад ООО «Комиссионер» товар и все товаросопроводительные документы вместе со счетами-фактурами пришли 25 июня.

Просчитаем сумму комиссионного вознаграждения для посредника. Получается, что ООО «Комиссионер» за свои услуги получит 118 000 руб. (708 000 – 590 000), в том числе НДС – 18 000 руб.

Итак, теперь непосредственно про то, как отражаются операции в бухгалтерском учете. Расчеты с ООО «Комиссионер» комитент отражает на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчетам «Расчеты с посредником за приобретенные товары», «Расчеты с посредником по вознаграждению». Когда ООО «Комитент» перечислило посреднику деньги 20 июня, оно делает в учете следующую запись: ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары» КРЕДИТ 51 – 708 000 руб. – перечислены посреднику денежные средства для исполнения поручения по договору комиссии.

В день получения отчета комиссионера о покупке товара комитент вносит проводки:

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары»
– 500 000 руб. – приняты к учету товары, приобретенные по договору комиссии;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары»
– 90 000 руб. – отражена сумма НДС по приобретенным товарам;

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– 100 000 руб. – включена в фактическую себестоимость товаров сумма комиссионного вознаграждения;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– 18 000 руб. – отражена сумма НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 118 000 руб. (90 000. + 18 000.) – принят к вычету НДС по приобретенным товарам и по комиссионному вознаграждению;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары»
– 118 000 руб. – зачтена сумма вознаграждения, удержанного комиссионером.

Комментарий редакции

Как компании на «упрощенке» учитывать доходы от посреднической деятельности

Если компания-посредник применяет «упрощенку», то важно правильно определить перечень доходов, которые не будут включаться в базу по единому налогу. Так, не надо учитывать в составе доходов стоимость поступивших от комитента товаров, а также деньги, которые получены покупателем в пользу заказчика или заказчиком в пользу поставщика. Не надо включать в состав доходов и те суммы, которые комитент возмещает посреднику. Об этом говорит пункт 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ. В посредническом договоре надо обязательно прописать, что компания на упрощенном режиме налогообложения является комиссионером. В противном случае инспекция может потребовать заплатить единый налог с полной суммы, которая поступила компании на счет, а не только с комиссионного вознаграждения.

Вопросы после лекции

– Наталья Валентиновна, как отразить в бухгалтерском учете комитента товары, переданные на реализацию? Наша компания как комиссионер возвращает нереализованные товары, если обнаруживается брак. По условиям договора при приеме таких возвращенных товаров комитент проверяет их качество и количество.

– Если при приемке товаров комиссионером обнаружен брак, он составляет акт по форме № ТОРГ-2. Бракованные товары комитенту надо вернуть по накладной по форме № ТОРГ-12. При передаче товаров на реализацию по договору комиссии комитент отражает их фактическую себестоимость корреспонденцией счетов ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41 – «Учтен товар, переданный на реализацию комиссионеру». Поскольку право собственности на переданный товар к комиссионеру не переходит, при возврате комитенту надо сторнировать эту запись: ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41 – «Отражен возврат бракованных товаров, переданных на реализацию комиссионеру».

– Вы не могли бы рассказать, как нужно вести учет при агентских договорах и как учитывать доходы для целей налога на прибыль?

– При агентских отношениях ситуация по учету аналогична той, которую я описывала по договору комиссии. Для агента оказание услуг по такому договору – это основной вид деятельности. Все доходы, полученные по сделкам по агентскому договору, отражаются на счете 90 по субсчету 1. Для отражения расчетов у агента с принципалом и у принципала с агентом открывается счет 76. И все расчеты для удобства ведутся через этот счет. Но если агент не участвует в расчетах, то счет 76 открывать нет смысла. Все доходы, полученные агентом в рамках агентского договора, учитываются при формировании базы по налогу на прибыль. А вот если какие-то деньги получены агентом в счет возмещения расходов, то они не будут учитываться в составе доходов.

– А у меня вопрос по договору поручения. На каком счете нужно учитывать вознаграждение, которое поверенный получает от доверителя?

– Аналогично, как по агентскому договору. Поскольку вознаграждение, которое поверенный получает от доверителя, является доходом от обычных видов деятельности, то оно фиксируется на счете 90 по субсчету 1 в качестве выручки. А вот расходы, которые связаны с исполнением услуги, отражаются по дебету счета 90 субсчет 2 как себестоимость. Формирование этих расходов, как правило, идет на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Впоследствии выявляется финансовый результат проводкой ДЕБЕТ 90 субсчет 9 КРЕДИТ 99. Деньги, которые посредник получил от доверителя, отражаются поверенным в учете проводкой ДЕБЕТ 51 (можно и через счет 50, если речь идет о получении денег в кассу) КРЕДИТ 62.

Лектор:

Горшенина Наталья Валентиновна,

аттестованнй аудитор. 

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка