Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Структура холдинга экономит на налогах

15 июня 2010 36 просмотров

В кризис и после него особую актуальность для компаний приобретают методы, которые помогают сэкономить на налогах. Налоговый кодекс не запрещает использовать планирование, снижающее налоговую нагрузку. Но всегда нужно помнить о том, что за умышленное уклонение от налогов предусмотрена уголовная ответственность. Уже пятый год налоговики и суды руководствуются постановлением ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53, которое говорит о необоснованной налоговой выгоде.

На семинаре я расскажу о том, как передать от одной компании к другой имущество и денежные средства и при этом не только сэкономить на налогах, но и повысить эффективность бизнеса.

Модель «идеального» холдинга базируется на финансовой компании

Планировать методы налоговой оптимизации надо с построения модели «идеального» холдинга. Во главе холдинговой структуры должна стоять так называемая финансовая компания. Это не банк, а главная организация, обычно производственно-торговая, на которую поступают основные денежные потоки от покупателя. То есть в этой финансовой компании аккумулируются деньги холдинга. По большей части именно эта компания берет кредиты и займы, рассчитывается с контрагентами и работает на общей системе налогообложения. Финансовая компания может сама ничего не производить, а предоставлять сырье для давальческой переработки производственным предприятиям.

Эта финансовая компания может продавать товары напрямую, а может через посредника. Часто таким посредником выступает, например, торговый дом. Отношения с ним могут быть оформлены через договор поставки или посреднический договор. Я не советую заключать посреднические договоры с торговым домом, если он работает на «упрощенке» или «вмененке». Потому что в этом случае не получится экономии в целом по холдингу по НДС. В ситуации, когда посредник находится на спецрежиме, НДС начисляется с конечной цены, по которой товар продан непосредственным покупателям. И к вычету компания на спецрежиме поставить его не сможет.

Если торговый дом работает на «упрощенке», то лучше заключать с ним договор поставки. Сейчас по упрощенной системе лимит по доходам достаточно высокий – 60 млн руб. Вероятно, что все продажи через этот торговый дом проводиться не будут и в этот лимит получится вписаться. Если работает много торговых домов, то очень вероятно, что инспекторы признают это уклонением от уплаты налогов. Безопасно, когда функционирует не больше трех–четырех торговых домов.

Рекомендация лектора

Лучше воспользоваться непривычными для налоговиков услугами сторонних консультантов

Инспекторы привыкли к ситуациям, когда на откуп отдельным компаниям отдают бухгалтерские, юридические или маркетинговые услуги. Соответственно на такие случаи они обязательно обратят повышенное внимание. Но в кризис появился новый вид сторонних услуг – коллекторские услуги. У компании накопилось много долгов, и для того, чтобы их взыскать, надо привлечь специалистов из коллекторского агентства. Но в договоре с такой организацией обязательно должен быть прописан срок, в течение которого долг должен быть возвращен. Соответственно сам долг обязательно должен быть выбит.

Есть и еще один интересный способ. Налоговики сами все время настаивают на том, что компании должны проверять добросовестность контрагентов, собирать документы, подтверждающие, что партнеры – не однодневки. Вот и можно нанять компанию, которая это досье будет собирать.

С помощью компаний на «упрощенке» экономить на налогах теперь сложнее

До кризиса компании холдинга, работающие на «упрощенке», могли значительно экономить на налогах из-за того, что не должны были платить зарплатные налоги. Многие работали на пределе лимита, наняв 90 из 100 возможных для «упрощенки» сотрудников. Эта экономия могла перекрывать неполучение вычета по НДС. Сотрудников было больше, чем сейчас, и зарплаты у них были выше. Теперь, когда численность сотрудников и зарплаты уменьшились, это стало для многих невыгодно.

Опасно, когда компании на «упрощенке» работают только с основным предприятием холдинга и никаких других контрагентов у них нет. Несильно обезопасит холдинг, если предприятиям на упрощенной системе передать логистику с клиентами основной компании. Этого мало, ведь все равно основной клиент в этом случае будет головная организация холдинга. Если и показывать, что компания на «упрощенке» ведет реальную деятельность, то надо делать это продуманно и не жалеть сил на поиск сторонних клиентов.

Компания на «упрощенке» может оказывать консалтинговые услуги. Чаще всего консалтинг сводится к бухгалтерским услугам. Если холдинг достаточно разветвленный и работает в нескольких регионах, то централизация бухгалтерии действительно оправданна. Модель «идеального» холдинга предполагает, что на каждом предприятии для бухгалтерии должны быть закуплены компьютеры, на них установлены лицензионные версии бухгалтерских программ. А централизованная бухгалтерия поможет избежать этих затрат. Но надо помнить, что налоговые инспекторы могут доначислить компаниям холдинга налог на прибыль за то, что фактически этими программами они пользуются бесплатно. Чтобы этого избежать, функции централизованной бухгалтерии отдают отдельной компании. Но тогда эта компания должна обязательно иметь клиентов вне холдинга, ей надо организовать рекламу и, что очень желательно, офис в отдельном здании.

По всем консалтинговым услугам, которые выполняют сторонние компании, отчеты должны быть максимально подробными. Налоговики проверяют достоверность отчетов очень просто. Берут из них любую фразу и забивают ее на поисковом сайте или в правовой базе. Если становится ясно, что отчет скачан, то инспекторы точно придерутся.

Сотрудникам компании лучше не знать о методах налоговой оптимизации

Очень часто после того, как структура и функционирование холдинга налажены, компании забывают, что нужно позаботиться о том, чтобы сотрудники вели себя правильно в беседе с налоговыми инспекторами.

В последнее время обязательным атрибутом налоговых проверок и судов с инспекциями становится опрос сотрудников компаний. Как правило, если говорить приходится руководителю одной из компаний, имеющих отношение к холдингу, то все проходит нормально. Он подтверждает, что действительно стоит во главе организации.

Хуже, если вызывают рядовых сотрудников. Они рассказывают, что их перевели из одной компании в другую. А это для судов или инспекторов – доказательство схемы. Можно открыто объяснить сотрудникам, что говорить про перевод нельзя. Но все равно в этом скрывается опасность, что при грамотно построенной беседе сотрудники проговорятся. К тому же нередко пришедшие на проверку налоговики ходят не в форме и просто-напросто могут услышать сотрудников, болтающих о планах руководства по их переводу, в курилке.

Поэтому лучше, чтобы сотрудники в принципе не догадывались, что их специально перевели в другую компанию, а тем более что перевели для снижения налоговой нагрузки в холдинге. Сделать это помогут небольшие хитрости. В офисе компании, из которой будут переводиться работники, вешается объявление, что планируются сокращения по таким-то должностям. А рядом помещается объявление о том, что другая компания или индивидуальный предприниматель ищет сотрудников. Должности, естественно, те же. И сотрудники, должности которых упомянуты, сами начнут интересоваться возможностью работать в новой компании. Важно, чтобы сотрудник понимал, что решение о переходе принято непосредственно им.

Опасность есть и в документах, которые готовят сотрудники. Бывает, что они пишут докладные записки, объяснительные или заявления с названиями старых должностей и компаний, из которых их перевели. А потом эти бумаги находят проверяющие.

Управляющая компания – полезный элемент холдинга

Разновидностью вспомогательной организации часто является управляющая компания. Она может выступать в роли единоличного исполнительного органа, то есть работать вместо генерального директора холдинга. А может работать и как консалтинговая компания. Как правило, через управляющую компанию проходят большие суммы денег. Поэтому лучше, чтобы она не работала на «упрощенке».

Сейчас стало выгодно платить «белую» зарплату сотрудникам с зарплатой выше 35 тыс. руб. Потому что после порога в 415 тыс. страховые взносы перечислять не надо (статья 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Но если вдруг в компании резко вырастут оклады, то это непременно заинтересует инспекторов из фондов и налоговиков. А когда сотрудников, получающих такие оклады, переводят в другую компанию – управляющую, инспекторы могут не усмотреть в этом схемы. Если управляющая компания будет выполнять функции исполнительного органа, то ее адрес станет юридическим адресом холдинга. Это следует из статьи 54 Гражданского кодекса. Отчитываться в налоговую инспекцию надо будет по местонахождению управляющей компании.

Важно, чтобы генеральный директор управляющей компании имел рабочее место именно в ее здании. Если он будет сидеть в офисе управляемых компаний, налоговики усмотрят в этом признаки схемы.

Но если возможности устроить отдельно расположенный офис для директора нет и хочется, чтобы адрес холдинга остался прежний, то управляющей компании можно заключить договор аренды рабочего места с основным предприятием.

Хранитель активов убережет от рейдерских захватов

Поговорка «все яйца нельзя хранить в одной корзине» как нельзя лучше подходит к бизнесу. Имущество обязательно надо разделить между несколькими компаниями: финансовой и так называемыми хранителями активов.

Небезопасно, когда хранитель активов – индивидуальный предприниматель. При попытке рейдерского захвата на предпринимателя намного легче надавить. Если основные компании холдинга работают на общей системе налогообложения, логичнее, если хранитель активов тоже будет на ней. Тогда эта компания может сдавать основным предприятиям холдинга недвижимость в аренду, и вычет по НДС теряться не будет. Главное, чтобы хранитель активов сдавал недвижимость в аренду и компаниям вне холдинга. Причем по аналогичным ценам. Иначе налоговики доначислят налог на прибыль и НДС по статье 40 Налогового кодекса, которая регулирует принципы определения цены товаров, работ или услуг.

Чтобы обосновать цены, по которым недвижимое имущество сдается в аренду, можно показать налоговикам, что где-то сделан ремонт. Инспекторы не могут не согласиться, что отремонтированный этаж стоит дороже, чем тот, где ремонта давно не было. Дешевле стоят первый и последний этажи. Можно прописывать в договоре, что чем больше площадь, тем меньше цена аренды. Главное – быть готовым обосновать разницу между качеством помещений, сдаваемыми в аренду внутри холдинга и вне его.

При предоставлении займов должны соблюдаться три условия

Предоставление займов – один из видов перераспределения денег внутри холдинга. Естественно, никому не захочется получать лицензию для того, чтобы предоставлять займы. Чтобы давать займы без лицензии, надо соблюсти три условия одновременно. Это следует из Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» и Гражданского кодекса. Во-первых, не должно быть рекламы о том, что компания предоставляет займы. Во-вторых, в уставе не нужно выделять предоставление займов в отдельный вид деятельности. И наконец, выручка или оборотные средства должны по сумме превосходить заемный поток.

Бывает, что компания формально всем этим трем условиям отвечает, но ничем другим, кроме займов, не занимается. Тогда деятельность компании может быть приостановлена до получения лицензии, а весь денежный поток, прошедший как займы, изъят в пользу государства. Чтобы этого не произошло, можно составить бизнес-план, в котором прописать, что через два–три года компания собирается получать большую часть прибыли только от основного вида деятельности, а предоставление займов – это вспомогательная мера в начале деятельности.

– А к товарным кредитам это не относится? Я про ситуацию, когда основная компания холдинга берет кредит в банке, закупает на эти средства товары и передает их другим компаниям холдинга? – В этом случае соблюдение трех условий не нужно. Они относятся только к денежным займам.

Расскажу о том, как безопасно внутри холдинга происходит предоставление займов. Предположим, компания А хочет предоставить компании Б заем. Если между компаниями нет явных признаков взаимозависимости, то заем должен быть процентным. Если скрыть дружественность отношений компаний не удается, то тогда можно предоставлять и беспроцентный заем. Я не советую предоставлять займы на срок более чем три года. Более длительные договоры обязательно заинтересуют налоговиков.

Естественно, хоть какая-то сумма займа должна возвращаться. Если он ушел «в никуда», инспекторы обязательно доначислят налоги. Это подтвердит, что договор исполняется и со стороны компании А, и со стороны компании Б. Или на крайний случай в договоре о предоставлении займа должны быть прописаны штрафные санкции за задержки платежей.

Но со штрафными санкциями надо быть осторожными. Если компания, предоставляющая заем, работает по методу начисления, то в договоре лучше прописать, что заемщик за каждый день просрочки уплачивает пени по требованию заимодавца. Если написать, что клиент за каждый день просрочки уплачивает пени без требования, то инспекторы доначислят налог на прибыль.

Вклад в уставный капитал серьезно сэкономит налог на прибыль

Может быть интересен вклад в уставный капитал, если надо передать какое-то дорогостоящее имущество, например здание, от компании А в компанию Б. Продавать имущество в этой ситуации невыгодно. Во-первых, компания Б должна будет перечислить компании А деньги в счет оплаты. Компании А придется платить налоги с рыночной стоимости проданного имущества. Вторая же компания учтет расходы в виде амортизации, в результате в период продажи по холдингу возникнет переплата по налогу на прибыль.

При вкладе в уставный капитал излишней нагрузки по налогу на прибыль не возникает. Компания Б фактически будет продолжать амортизировать переданное ей имущество. По статье 177 Налогового кодекса компании А надо будет восстановить НДС. У компании А возникает налоговая нагрузка, но уже исходя не из рыночной, а из остаточной стоимости имущества, которая может быть минимальной.

Безопаснее делать вклад в компанию Б, которая работает на общем режиме налогообложения. Если она на упрощенном режиме налогообложения, то после вклада в уставной капитал она может превысить лимит по 25-процентному участию других компаний. Кроме того, если имущество передается компании на «упрощенке», теряется вычет по налогу на добавленную стоимость.

Комментарий редакции

Резерв по сомнительным долгам обезопасит от доначислений

У компании есть право создать резерв по сомнительным долгам для целей налогового учета (ст. 266 Налогового кодекса РФ). Если у компании есть немало просроченных долгов со стороны покупателей, вероятность погашения которых мала, то создание резерва спасет от переплаты по налогу на прибыль. Ведь если включить сомнительный долг в резерв, то можно сразу учесть его при расчете налога на прибыль.

Перед формированием резерва надо провести инвентаризацию «дебиторки». Если срок задолженности платежа менее 45 дней, она в резерв не включается. Если долгу от 45 до 90 дней, в резерв пойдет половина от суммы задолженности. Полностью включить задолженность в резерв можно, только если ей более 90 дней. Таким образом, в расходах можно учесть не более чем 10 процентов от выручки.

Депозитную схему сложно доказать

В последнее время особенно среди московских компаний стал популярен метод экономии по налогу на прибыль с помощью депозитов. Сразу скажу, что такая схема достаточно опасная. Но доказать ее налоговикам очень сложно.

Учредитель компании А открывает депозит в банке. С этим банком есть договоренность, что за комиссию из денег, лежащих на депозите, компании Б выдается кредит. Компания Б на общем режиме налогообложения. Она платит проценты по кредиту, ставит их в расходы и экономит по налогу на прибыль. Реальные затраты здесь – это только комиссия банка. Кроме того, если ставка по депозиту не превышает ставку рефинансирования плюс 5 процентных пунктов, то платить НДФЛ учредителю не нужно (статья 214.2 Налогового кодекса РФ).

Эту схему будет сложно найти инспекторам, если и депозиты, и кредиты – это реальные услуги, предоставляемые банком. А ставки и комиссии по договорам с компанией аналогичны тем, что используются с другими клиентами. Если такие операции компании предлагает сам банк как сформированный продукт, то тогда никаких претензий у налоговиков в принципе возникнуть не должно.

Обосновать продажу поможет подрядная организация

После того как кризис утих, многие компании вернулись к следующей схеме налоговой оптимизации. Я приведу реальный случай. Схема проверялась налоговиками, и доначислений в итоге не было.

Ситуация подходит компаниям, которые занимаются производством, и тем, у кого на балансе есть что-то дорогостоящее, например транспортные средства. Компания хочет продать это основное средство. Покупатель готов заплатить, к примеру, 2 млн руб. Остаточная стоимость имущества 300 тыс. руб. Индивидуальному предпринимателю продается имущество за 500 тыс. руб. Предприниматель нанимает подрядную компанию на упрощенной системе налогообложения, которая ремонтирует объект. Желательно, чтобы в этой подрядной организации числилось несколько сотрудников и были сторонние клиенты. С помощью ремонта стоимость основного средства существенно поднимается. И далее имущество продается за 2 млн руб.

Лектор:

Митюкова Эльвира Сайфулловна,

 лектор ИПБ России, автор книг и статей по профессиональной тематике. 

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 7 декабря 2016 09:00 График отпусков на 2017 год
Кдело 6 декабря 2016 12:00 Приказ о приеме на работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка