Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Проверки налога на прибыль: что можно ожидать?

13 июля 2010 18 просмотров

С этого года глава 25 Налогового кодекса поменялась в основном благодаря тому, что правила работы с налогом на прибыль пришлось приводить в соответствие с новыми страховыми взносами. Но были и другие на первый взгляд небольшие изменения по налогу на прибыль. С ними я тоже советую подробно разобраться. Я расскажу о том, на что сами налоговые инспекторы обратят внимание, проводя проверки налога на прибыль.

Порядок учета процентов по займу остается прежним

С 1 января 2010 года действуют новые правила нормирования процентов по кредитам. Поправки, которые предусмотрены Федеральным законом от 27 декабря 2009 г. № 368-ФЗ, говорят о том, что если рублевый заем получен до 1 ноября 2009 года, то до 30 июня 2010 года проценты должны нормироваться по удвоенной ставке рефинансирования Центробанка. Поэтому компаниям важно не забыть, что со второго полугодия 2010 года величину процентов для учета в расходах надо исчислять, ориентируясь на ставку рефинансирования, увеличенную в 1,1 раза.

Это законодательные изменения по учету процентов по долговым обязательствам. Но уже несколько лет налогоплательщикам и инспекторам приходится ориентироваться на судебную арбитражную практику. Я хочу обратить внимание на решение Высшего арбитражного суда по учету процентов по займу, которое было принято в конце прошлого года.

Высший арбитражный суд в постановлении от 24 ноября 2009 г. № 11200/09 сделал вывод о том, что учитывать проценты по займу в составе внереализационных расходов можно только в том периоде, в котором они должны быть перечислены кредитору по условиям договора. Компания «СаНиВа», дело которой рассматривал Президиум ВАС РФ, заключила договор займа с японской компанией. С момента начала пользования заемными средствами компания, используя метод начисления, ежеквартально начисляла и отражала в составе доходов проценты по займу. Налогоплательщик руководствовался пунктом 8 статьи 272 НК РФ, который говорит, что можно включать в состав расходов проценты за время пользования займом.

Президиум ВАС РФ смутило то, что по договору проценты по нему должны были возвращаться только после погашения самого займа. Судьи постановили, что расходы, в том числе и проценты, при методе начисления признают в том периоде, к которому они относятся по условиям договора.

Это решение вызвало большой резонанс. В деле «СаНиВа» выиграла инспекция, однако сама Федеральная налоговая служба сочла это решение противоречащим общим принципам главы 25 Налогового кодекса. С позицией ФНС согласился и Минфин. По мнению чиновников, вполне правомерно учитывать проценты в расходах по факту их начисления независимо от наступления срока их фактической уплаты. В подтверждение этого Минфин выпустил письмо от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/190, которое недавно было разослано по территориальным инспекциям письмом ФНС России от 16 июня 2010 г. № ШС-37-3/4248.

Часть страховых взносов инспекторы могут снять из расходов

Из-за отмены ЕСН компаниям пришлось изучать не только Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, но и то, как учитывать в составе расходов страховые взносы. Поначалу не было ясно, как учитывать эти обязательные платежи для налога на прибыль. Но Минфин уже успел в этом году неоднократно высказаться о том, что страховые взносы уменьшают налогооблагаемую прибыль. Чиновники ссылаются на подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса, который позволяет учитывать расходы, непосредственно связанные с производством и реализацией. Об этом говорится, к примеру, в письмах Минфина России от 23 апреля 2010 г. № 03-03-05/85 и от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/220. Федеральная налоговая служба поддержала это мнение в письме от 7 апреля 2010 г. № 3-2-12/21.

Но я хочу обратить внимание на статью 252 Налогового кодекса, которая требует, чтобы компании учитывали в составе расходов только те затраты, которые связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. То есть у компании может быть убыток, но ее деятельность обязательно должна быть направлена на получение дохода в будущем. Соответственно все расходы по этой деятельности учитываются для целей налогообложения. Пока открытым остается вопрос, все ли выплаты, с которых начисляются страховые взносы, могут быть квалифицированы как расходы, связанные с такой деятельностью. И пока не появилось каких-то конкретных объяснений в отношении связи страховых взносов и нацеленности на получение дохода по статье 252 НК РФ, остается риск, что инспекторы доначислят налог на прибыль. Я советую при учете страховых взносов в расходах заранее проанализировать, с какой конкретно выплаты они были начислены, чтобы для них выполнялись условия связи с деятельностью. направленной на получение дохода.

Инспекторы будут лояльны к доплатам по больничным до фактического заработка

Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ из статьи 255 НК РФ был исключен пункт 15, который говорил о том, что в состав расходов на оплату труда включаются затраты на доплату до фактического заработка в случае утраты работником трудоспособности.

Многие компании доплачивают больничные своим работникам до фактического заработка, и эта поправка могла привести к тому, что пришлось бы уплачивать больше налога на прибыль. Но Минфин России в письме от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/187 сообщил, что компания имеет право учесть доплату сотрудникам до фактического заработка на период временной утраты трудоспособности и отпуска по беременности и родам в составе расходов.

Минфин предлагает руководствоваться пунктом 25 статьи 255 Налогового кодекса. Эта норма говорит об отнесении к расходам «других видов» затрат, которые произведены в пользу работника. Но важно, чтобы такие выплаты были предусмотрены трудовыми или коллективными договорами. Тогда налоговые инспекторы не снимут расходы.

В статью 255 Налогового кодекса внесено еще одно изменение, на которое я хочу обратить внимание. Абзац 9 пункта 16 этой статьи позволяет учитывать в составе расходов плату по договорам добровольного медицинского страхования сотрудникам. Нужно, чтобы такие договоры были заключены на срок не меньше года, а медучреждение имело лицензию. Важно, чтобы при проверке компания смогла представить налоговым инспекторам копию этой лицензии или назвать ее номер.

Рекомендация лектора

Не все письма Минфина и ФНС безопасны для компаний

Чиновникам Минфина приходится отвечать на большое количество запросов от налогоплательщиков, и складывается впечатление, что Минфин достаточно легко отказывается от недавно объявленной позиции. К тому же в последнее время во многих письмах стала появляться фраза о том, что самим компаниям закон не запрещает руководствоваться собственными выводами. Поэтому я советую при принятии каких-то важных решений не очень обращать внимание на те письма, которые содержат ответы на частные запросы. Все-таки инспектор вправе сказать, что это письмо касается только налогоплательщика, который посылал запрос в Минфин. Другое дело, когда компания ссылается на письма Федеральной налоговой службы или Министерства финансов, которые составлены не как ответы на запросы, а как разъяснение законодательства.

Субсидии из бюджета надо учитывать в доходах

В кризисный период и после него особое внимание государство уделяет субсидированию бизнеса. С 1 января 2010 года пункт 2 статьи 251 НК РФ обязывает компании учитывать в доходах целевые поступления от государства. Раньше при определенных условиях организация могла не облагать налогом госпомощь, если по этим суммам велся раздельный учет.

При этом в 2010 году статьи 271 и 273 НК РФ были дополнены пунктами, которые определяют порядок налогообложения средств, полученных на содействие самозанятости безработных граждан, согласно которым их надо включать в состав доходов и учитывать по мере расходования, а не поступления. То есть если компания получила 1 млн руб., то сразу в доходы эти деньги можно не ставить. Когда часть их будет потрачена, тогда ее и надо учитывать в доходах, а затраты одновременно учитывать в расходах. Но если инспекторы выявят, что полученные от государства деньги были потрачены компанией не по целевому назначению, они поставят их полностью в доход в том периоде, когда это обнаружат.

МПЗ, выявленные до 1 января, нельзя переоценить по новым правилам

Важная поправка, на мой взгляд, была внесена в пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса. Она позволяет с 1 января 2010 года более логично определять стоимость материально-производственных запасов, выявленных при инвентаризации или полученных при демонтаже, разборке или ремонте основных средств. Стоимостью будет сумма всего дохода, учтенного по пункту 13 и пункту 20 статьи 250 НК РФ.

Раньше за стоимость имущества компания могла принять только сумму налога, который был уплачен с дохода. Например, выявленная при инвентаризации запчасть учитывалась в доходах по рыночной цене – 1 тыс. руб. А при списании в производство в расходы принимались только 200 руб., то есть 20 процентов от рыночной стоимости. Теперь же стоимость этой запчасти будет 1 тыс. руб.

Безопаснее относить это правило к материально-производственным запасам, которые выявлены уже после 1 января 2010 года. Для тех МПЗ, которые компания выявила до этого года, поправку лучше не применять.

Неотделимые улучшения можно амортизировать исходя из реальных сроков эксплуатации

С 1 января 2010 года начала действовать полезная для компаний поправка в статью 258. Теперь по абзацу 6 пункта 1 этой статьи можно амортизировать неотделимые улучшения в арендованное имущество исходя из реальных сроков их эксплуатации. То есть если компания вмонтировала в арендованный офис систему сигнализации, то она может найти ее в Классификации основных средств, она утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, определить срок ее полезного использования и начислять амортизацию. Ограничение только одно. Если срок полезного использования, скажем, пять лет, а аренда офиса заканчивается через три года, то имущество останется недоамортизированным.

Вопросы после лекции

– У водителя на обратном пути из командировки сломалась машина. По приказу директора к нему были командированы два специалиста, чтобы отремонтировать или эвакуировать автомобиль. На трассе не было возможности поставить отметку о прибытии в командировочном удостоверении. Можно ли учесть в расходах суточные и затраты на проживание специалистов в этой ситуации?

– Да, можно. Но по этой командировке необходимо собрать максимум документов, которые подтвердят, что сотрудники действительно в ней были. Например, если есть затраты на проживание, значит, в гостинице можно поставить штамп о прибытии на командировочном удостоверении. Также можно представить документы, которые подтвердят ремонт автомобиля.

– Обязательно ли подтверждать расходы на приобретение материально-производственных запасов не только накладной, но и договором и счетом от поставщика?

– Представление договора не обязательно. Если гражданское законодательство позволяет оформлять взаимоотношения без составления договора, то требовать представление договора необоснованно. При этом необходимы иные документы, позволяющие подтвердить реальность сделки. А счет представить необходимо, так как это документ, подтверждающий обоснованность осуществленных расходов.

– Касаются ли изменения в пункте 2 статьи 254 НК РФ по учету материально-производственных запасов товарных излишков, выявленных в ходе инвентаризации?

– Учитывая, что в статье 254 речь идет о прочем имуществе в виде излишков, я считаю, что эта норма применима и к товарным излишкам. К тому же товары все-таки относятся к материально-производственным запасам по правилам бухгалтерского учета. Об этом говорит ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

– У нас заключен кредитный договор в виде кредитной линии в июле 2009 года. Средства по нему поступают до сих пор. Нам нужно считать норму включения процентов в расходы по удвоенной ставке рефинансирования или по умноженной в 1,1 раза?

– Я считаю, что проценты по каждому новому «траншу» кредита надо учитывать по норме, которая действовала в период его получения компанией. Все-таки нелогично, если все выданные средства будут рассматриваться как обязательства, возникшие до 1 ноября 2009 года.

– Руководитель нашей тюменской компании проживает в Москве. Он был командирован из Тюмени в Хабаровск, откуда полетел домой на отдых. Можем ли мы учесть в расходах стоимость его авиабилета Хабаровск – Москва?

– Нет. Если бы он прилетел из Хабаровска на свое рабочее место в Тюмень, то затраты на этот авиабилет можно учесть в расходах. А его поездка на отдых в Москву не связана с производственной деятельностью. При этом все затраты на командировку могут быть учтены при исчислении налога на прибыль при соответствующих подтверждающих документах, кроме, конечно, стоимости билета на самолет Хабаровск – Москва – Тюмень.

– Поставщик отказывается представить нам товарно-транспортную накладную, ссылаясь на то, что он выписал нам акт на оказанные услуги по доставке товара и выставил счет-фактуру. Достаточно ли этих документов?

– Нет, недостаточно. Реальность любой сделки, в том числе и доставки товара, должна быть подтверждена документами. Налоговый инспектор не будет слушать доводы о несговорчивости поставщиков. Его дело – изучить имеющиеся документы. При доставке товара автомобильным транспортом подтверждающим документом является товарно-транспортная накладная по форме 1-Т.

– Учредитель приобрел в собственность недвижимое имущество и дорогостоящее основное средство. Как лучше всего передать все это в уставный капитал ООО?

– Важно, чтобы у гражданина, который делает вклад в уставный капитал ООО, были документы, подтверждающие, откуда у него средства на приобретение такого дорогостоящего имущества. Если этих документов не будет, налоговики приравняют стоимость вклада к нулю.

– Наша компания нанимает сторонних консультантов для юридического сопровождения. По условиям договора оплата производится по ставке за 1 час работы юриста. В акте приема-передачи контрагент написал вид работ, количество затраченных часов и имя исполнителя. При проверке инспекторы доначислили нам налог на прибыль, посчитав, что в актах количество часов завышено. Правомерны ли действия инспекции, ведь акт составляли не мы?

– Акт приема-передачи работ подписывает и ваша компания, а значит, несет такую же ответственность за достоверность приведенных там сведений. При этом если инспекторы выказывают недоверие к каким-либо документам, у них должен быть комплекс доказательств, подтверждающих нереальность сведений, отраженных в документах. Ваше право опровергнуть эти доводы.

Лектор:

Хороший Олег Давыдович,

 руководит Управлением ФНС России по Челябинской области.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка