Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Восстанавливать ли НДС по спецодежде

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как обосновать право на вычет НДС

24 августа 2010 34 просмотра

Счета-фактуры при посреднических сделках выставляются по особым правилам

Для начала я бы хотела остановиться на письме ФНС России от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/85. Оно согласовано с Министерством финансов. Раньше настолько подробных ответов по тематике посреднических сделок не было. Технология работы со счетами-фактурами при посреднических операциях непростая, и будет не лишним напомнить, как правильно поступать компаниям.

Сначала поговорим о ситуации, когда по условиям договора комиссионер от своего имени реализует товар комитента. Комитенты регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру счета-фактуры, отражая в них показатели тех счетов-фактур, которые комиссионер выставлял покупателю. Как при реализации товара, так и при получении оплаты в счет предстоящих поставок комитент в этих счетах-фактурах в строках 2, и пишет наименование и местонахождение комитента в соответствии с учредительными документами.

Комиссионеры, когда выставляют покупателям счета-фактуры, в строках 2, и заполняют свое наименование и местонахождение в соответствии с учредительными документами. Этот счет-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер компании-комиссионера.

Теперь об операциях, когда комиссионер приобретает для комитента товары. О них говорится в пункте 2 письма № ШС-22-3/85. Когда комиссионер составляет счет-фактуру для комитента, то в строках 2, и прописывается продавец товара. Данные берутся из счета-фактуры, выставленного продавцом в адрес комиссионера. Этот счет-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер комиссионера. Именно этот пункт письма вызвал много споров. Но ориентироваться надо именно на это разъяснение.

Многие компании опасались принимать к вычету НДС в случае, когда товар приобретался через посредника. Ведь в Налоговом кодексе такие вычеты отдельно не упоминаются.

Но Гражданский кодекс разрешает компаниям совершать подобные операции. Значит, и НК РФ не может препятствовать ведению такой хозяйственной деятельности. Ни постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, ни Налоговый кодекс не запрещают приводить в счетах-фактурах дополнительную информацию. Поэтому в счете-фактуре желательно написать, что товар приобретается на основании посреднического договора.

По поводу комиссионеров, работающих на упрощенной системе. Если комиссионеры, которые реализуют или покупают товар для комитента, применяют «упрощенку», то у них при выставлении счетов-фактур не возникает обязанности платить НДС.

Комментарий редакции

По поводу выставления счетов-фактур по посредническим сделкам много споров

Письмо ФНС России от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/85@ вызвало много споров среди аудиторов. Они считают, что неверно при заполнении счета-фактуры комиссионером в адрес комитента в строках 2, и прописывать продавца. Ведь в данном случае в качестве продавца выступает именно комиссионер. На него оформлены документы и именно он передает их комитенту.

Комитент может получить вычет НДС по авансам

Налоговый кодекс не запрещает компаниям-комитентам принять к вычету НДС по авансам в ситуациях, когда деньги перечисляются комиссионеру для приобретения товара.

По общему правилу, предусмотренному статьей 172 НК РФ, для подтверждения права на вычет НДС необходимы три документа. В случае с авансами – это договор, где написано, что они предусмотрены, и платежные документы, подтверждающие их перечисление. Третий документ – счет-фактура, выставленный продавцом на сумму полученного аванса. В случае если сделка ведется через посредника, то понадобятся документы, которые подтверждают перечисление денег от комитента комиссионеру и от комиссионера продавцу. Нужно иметь и договор купли-продажи, заключенный комиссионером и продавцом. Этот договор должен оговаривать перечисление авансов.

Есть еще одно разъяснение, которое поможет разобраться, как правильно перечислять НДС и что нужно для получения вычета при посреднических сделках. Это письмо Минфина России от 23 марта 2006 г. № 03-04-08/67. Несмотря на то что письмо достаточно старое, по моему мнению, актуальности оно не потеряло. В нем идет речь о ситуациях, когда посредник ввозит товар в Россию и платит НДС на таможне. Комитент как покупатель этого товара может принять налог к вычету, хотя сам НДС не перечислял. Главное иметь таможенную декларацию, оформляемую комиссионером, и копии платежных документов, из которых следует, что комиссионер налог уплатил. Также надо иметь документы, которые подтвердят, что суммы НДС были перечислены покупателем товара этому комиссионеру. Желательно, чтобы суммы вознаграждения комиссионеру и НДС для таможни перечислялись отдельными платежными поручениями.

Если в текущем периоде обнаружены ошибки в вычетах прошлых периодов, нужна «уточненка»

С 1 января 2010 года действует новая редакция статьи 54 Налогового кодекса. Теперь в этой норме говорится о том, что при обнаружении ошибки или искажения в исчислении налоговой базы, которые не привели к уменьшению налога, можно отразить пересчет в текущем периоде.

Очень важно, что новое правило статьи 54 НК РФ не касается корректировки вычетов НДС. Поправки, внесенные в кодекс, относятся только к корректировке налоговой базы и суммы налога. Вычеты не имеют отношения к определению налоговой базы и относящейся к ней суммы налога. И если, к примеру, компания ошиблась с вычетами два года назад, то без уточненной декларации по тому периоду не обойтись.

– Как именно отразить в текущем налоговом периоде ошибку? Мы ошиблись со ставкой налога. Надо было применять ставку 10 процентов, а мы поставили 18. – Вам придется подавать уточненную декларацию. Ведь неправильная ставка налога – это не ошибка в налоговой базе. А в статье 54 Налогового кодекса говорится именно о налоговой базе.

На переменную часть арендной платы можно выставлять отдельный счет-фактуру

Компаниям, которые арендуют или сдают в аренду имущество, полезно ознакомиться с письмом ФНС России от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/86. В нем подробно рассматриваются ситуации, когда арендатор возмещает арендодателю коммунальные услуги.

Часто арендная плата состоит из двух частей – постоянной и переменной, которая как раз и включает коммунальные платежи. В договоре аренды обязательно должно быть прописано, из чего состоит арендная плата. Арендодатель может прописывать в счетах-фактурах как общую сумму, так и разбивать суммы по отдельным строкам. Можно выставить на переменную часть отдельный счет-фактуру.

Рекомендация лектора

Лучше прописывать в счетах-фактурах цены с копейками

Я хочу сделать небольшое уточнение для компаний, у которых цены товаров, работ или услуг периодически состоят из рублей и копеек. В декларации по НДС сумму обязательно надо округлять до целых рублей. Тем не менее в счетах-фактурах цену надо приводить с копейками, если именно такая цена значилась как цена по договору. Возможность округ– ления дробных показателей в счетах-фактурах не предусмотрена ни статьей 169 Налогового кодекса РФ, ни Правилами, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

Вопросы после лекции

– Всех очень интересует вопрос по поводу подлинности подписей контрагента на счетах-фактурах. Все-таки обязана ли компания проверять их достоверность?

– В Налоговом кодексе такой обязанности не предусмотрено. Это подчеркнул и Высший арбитражный суд в постановлении от 20 апреля 2010 г. № 18162/09. С таким выводом я не спорю. В то же время если при налоговой проверке выяснится, что счета-фактуры подписаны неуполномоченными лицами, то в вычетах НДС будет отказано. Поэтому советую для избежания лишних претензий со стороны налоговых инспекций прикладывать к счетам-фактурам документы, подтверждающие полномочия руководителя и главного бухгалтера.

– Когда принимать к вычету НДС по расходам будущих периодов? Речь идет о программном обеспечении.

– Как только компания приняла программное обеспечение на учет, НДС можно принимать к вычету. О том, что принимать к вычету НДС в полном объеме, разъяснено ФНС России в письме от 23 июля 2009 г. № 3-1-11/531.

– Когда у новых компаний возникает право на вычет НДС? Сразу после того, как поступят счета-фактуры от контрагентов?

– Нет, как только налоговая база будет больше нуля. Право на вычет у налогоплательщика остается в течение трех лет. После возникновения налоговой базы НДС по всем счетам-фактурам можно принять к вычету.

– По договору заказчик услуг возмещает нам командировочные расходы. Получается, что часть командировочных наша компания не учитывает в расходах по налогу на прибыль, потому что потом контрагент нам их возмещает. При получении этих сумм от заказчика должна ли я начислять НДС?

– Да. Суммы такого возмещения – это составляющая стоимости услуг. Об этом говорит Минфин России в письме от 14 декабря 2009 г. № 03-07-11/253.

– В нашем договоре аренды не прописано, что арендная плата состоит из постоянной и переменной частей. Тем не менее у арендатора есть обязанность компенсировать арендодателю сумму коммунальных платежей. Можно ли по этим суммам принимать НДС к вычету?

– Нет, в этом случае компании, которая возмещает коммунальные расходы, ничего не продают. Значит, выставлять счета-фактуры на суммы такого возмещения неправильно и вычета по НДС тоже, соответственно, не возникает.

Лектор:

Вихляева Елена Николаевна,

сотрудник Министерства финансов в отделе косвенных налогов. 

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка