Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Отчетность за 9 месяцев

21 сентября 2010 9 просмотров

Отчетность за 9 месяцев. В 2010 году законодатели не раз вносили поправки в Налоговый кодекс РФ. Самые последние изменения внес Федеральный закон от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ. Большая часть поправок вступила в силу со 2 сентября. А некоторые из них распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года. Следовательно, многие изменения, внесенные законом № 229-ФЗ, важно учесть уже при подготовке отчетности за 9 месяцев. 

У компаний стало больше доходов и расходов

Сначала подробнее остановлюсь на налоге на прибыль, поскольку он вызывает больше всего вопросов у слушателей. При подаче декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев рекомендую оценить налоговые риски по каждому расходу.

Известно, что любой расход подкрепляется первичными документами. Они составляются только на русском языке и в рублях. Так вот, если в первичном документе, например в акте, «валюта» – у.е., то расход налоговики снимут. То есть не разрешат учесть при исчислении налога на прибыль. Притом такой расход за собой потянет и счет-фактуру: компания может лишиться вычета НДС по неподтвержденным расходам.

Многие бухгалтеры упускают из виду еще один важный момент. По пунктам 1 и 2 статьи 271 Налогового кодекса некоторые доходы и расходы признаются особым образом. Поэтому, если связь между доходами и расходами четко определена. не советую откладывать учет доходов на следующие налоговые периоды. Зачастую компании таким образом оптимизируют налог на прибыль. И напрасно. Компания получит только штрафные санкции вместо оптимизации. Поэтому хитрить не нужно. Еще рекомендую не прописывать в своей учетной политике то, что напрямую запрещено законодательством, и самостоятельно устанавливать порядок признания доходов и расходов. И не важно, что он удобен компании с точки зрения налогового планирования. Таких случаев в моей практике, к сожалению, очень много. Учетная политика, составленная с нарушением предписаний кодекса, может быть признана ничтожной.

По налогу на прибыль есть еще один интересный вопрос по учету материально-производственных запасов. Известно, что с 1 января 2010 года Федеральный закон от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ внес изменения в абзац 2 пункта 2 статьи 254 НК РФ. Там было сказано, что компания признает в доходах МПЗ, полученные при инвентаризации, ремонте, демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств. Напомню, что данные МПЗ с 2010 года приходуются к учету по рыночной стоимости (статья 250 Налогового кодекса РФ).

Причем если компания потом реализует эти МПЗ, то при продаже в 2010 году или отпуске в производство образуются расходы по той же рыночной стоимости. Но в сентябре статью 254 НК РФ снова дополнили (пункт 18 статьи 2 Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ).

И теперь в доходах признается стоимость МПЗ, выявленных при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении и частичной ликвидации основных средств.

Действие этих нововведений распространяется на период с 1 января 2010 года. Значит, компания до конца июля 2010 года, когда был принят закон, могла проводить модернизацию основных средств и не учитывать в доходах стоимость полученных при этом излишков. Ведь модернизация не была поименована в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 НК РФ. Также скорее всего не учитывались и расходы при продаже выявленных МПЗ.

Поэтому сегодня в декларации за 9 месяцев можно увеличить свои расходы по данным материалам. Советую в этом случае в обязательном порядке оформлять бухгалтерскую справку. Поскольку динамика расходов или доходов может резко измениться. У налоговиков в таком случае обязательно возникнут вопросы.

Ранее 2 сентября учесть новые расходы или доходы не получится. Поэтому остается только 30 сентября. То есть рекомендую компаниям учесть МПЗ, выявленные при ремонте или модернизации основных средств, последней датой отчетного периода.

На сумму полученных излишков в бухучете компании делается проводка ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91.

На практике я не раз сталкивалась с такой ситуацией. Компания починила станок. В результате получила детали, которые вскоре продала. И бухгалтер не знает, как расценить эту операцию: как ремонт, модернизацию, реконструкцию или еще что-то. Ведь от этого определения зависит, в какие периоды и как учесть полученные излишки. В этом вопросе помогут ведомственные строительные нормы. Называются они ВСН 58-88 (р) и утверждены приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. № 312.

В документе есть все определения модернизации, текущего ремонта, капитального ремонта. Также в нем четко сказано, что можно получить в процессе этих действий.

Если, по мнению компании, этих норм недостаточно, чтобы обосновать свою позицию в налоговой, то можно создать специальную комиссию и все в акте расписать. А именно: какие работы произведены, что конкретно изменено. А из приведенных ведомственных строительных норм можно взять соответствующие определения. Также в акте необходимо отметить, что произошло с материалами в дальнейшем. Еще подобный акт целесообразно составлять, когда ремонтируется много основных средств либо ремонт дорогостоящий.

Для процентов по займам теперь предусмотрен раздельный учет

Закон № 229-ФЗ внес еще одно изменение. Статью 269 НК РФ дополнили пунктом 1.1 об особенностях отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам (подпункт б пункта 23 статьи 2 Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ). Отчетность за 9 месяцев.

При учете процентов по долговым обязательствам важно помнить, когда были получены заемные средства – до 1 ноября 2009 года или позже. А именно: в какой точно день они поступили на расчетный счет или в кассу. Дело в том, что необходимо вести раздельный учет процентов по займам, полученным до и после 1 ноября 2009 года.

Рассмотрим ситуацию, когда компания взяла заем после 1 ноября 2009 года.

Если заем перечислили на расчетный счет компании с 1 января 2010 года, то уплаченные проценты учитываются в расходах согласно ставке, оговоренной в договоре. Но при этом величина ставки по рублевым займам не может превышать ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза. Об этом сказано в пункте 9 статьи 10 закона № 229-ФЗ.

Эта величина предельной ставки действует до 31 декабря 2010 года.

Притом проценты по займам в иностранной валюте учитываются по-прежнему: расход в виде процентов принимается для целей исчисления прибыли исходя из ставки, не превышающей 15 процентов.

Если заем перечислили на расчетный счет компании в период с 1 ноября 2009 года по 1 января 2010 года, то предельная ставка равна ставке рефинансирования, умноженной на 1,1 (пункт 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ).

Проценты по займам в иностранной валюте учитываются по-прежнему: расход в виде процентов принимается для целей исчисления прибыли исходя из ставки, не превышающей 15 процентов.

– А есть ли какие-нибудь изменения по учету процентов по займам в иностранной валюте? – Да, есть. Но они вступят в силу только с 1 января 2011 года. Такие изменения также ввел закон № 229-ФЗ в статью 269 НК РФ. Предельная ставка процентов для учета расходов по займам в иностранной валюте будет равна произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8. Действовать это условие будет до 31 декабря 2011 года.

Теперь я расскажу, что же делать с займами, полученными до 1 ноября 2009 года.

Допустим, компания получила заем 1 октября 2009 года. Так вот с 1 января 2010 года по 30 июня 2010 года включительно проценты по этому займу компания может учесть исходя из ставки ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза. А с 1 июля 2010 года при расчете расходов ставку ЦБ РФ можно увеличивать только в 1,8 раза (абзац 2 пункта 1.1. статьи 269 Налогового кодекса РФ).

По долговым обязательствам в иностранной валюте максимальная ставка, в пределах которой проценты учитываются в расходах, прежняя -15 процентов.

Многие компании в договорах займа или кредитных договорах ставят начисление процентов в зависимость от ставки рефинансирования ЦБ РФ. А вместе с тем ставка рефинансирования ЦБ РФ имеет тенденцию к снижению. Поэтому при подготовке отчетности за 9 месяцев при таких условиях в договоре советую четко проследить динамику ставки рефинансирования ЦБ РФ за весь 2010 год. Вплоть до октября. Тем более в 2010 году проценты по займам учитываются на последний день каждого отчетного месяца.

Комментарий редакции

Какие ставки ЦБ РФ важно учесть при расчете процентов

Если у компании по договорам займа процентная ставка зависит от ставки рефинансирования Центробанка, то важно учесть динамику изменений этой ставки. Поскольку возможно, что в разных месяцах 2010 года в расходах придется учитывать разные суммы. Приведем ставки рефинансирования Центробанка в 2010 году:
1 января – 23 февраля – 8,75 процента;
24 февраля – 28 марта – 8,5 процента;
29 марта – 29 апреля – 8,25 процента;
30 апреля – 31 мая – 8 процентов;
1 июня – 21 сентября – 7,75 процента.

Можно учесть почти любые затраты на командировку

Известно, что затраты компании на оплату проезда до места командировки и обратно учитываются при исчислении прибыли. Главное – правильно оформить все документы. Мне часто задают вопрос: а можно ли учесть в расходах поездку работника в люксе, например? Да, можно. Но для этого важно грамотно составить локальный нормативный акт. Например, положение о командировках. Оно подтвердит экономическую обоснованность повышенных затрат. В локальном акте прописывается, что при направлении в командировку сотрудник может купить только купе-стандарт или купе повышенного комфорта. Но если нет билетов, то по решению руководителя компании можно выбрать любой другой тариф. Такая же история с проживанием.

Бывает и так, что командировка отменяется. Но к тому моменту гостиница уже была забронирована, билеты куплены. Конечно, вернуть потраченные деньги компания уже не сможет: стоимость брони «сгорит», полную стоимость билетов при возврате не компенсируют. Встает вопрос, можно ли в этом случае учесть расходы. Ведь они на первый взгляд экономически необоснованны. И снова ответ – можно. Во-первых, важно обосновать производственную необходимость отмены такой командировки. Допустим, компания направляла сотрудника в командировку для урегулирования каких-либо вопросов или подписания контракта. Но в процессе подготовки все вопросы были урегулированы и сняты. Например, срочно прилетел представитель контрагента и контракт подписали в офисе компании. Если такие деловые встречи будут документально подтверждены, то компания докажет производственную необходимость отмены командировки. Также доказательством обоснованности отмены командировки может быть и переписка по электронной почте. Издержки компании, связанные с отменой командировки, признаются при исчислении налога на прибыль прочими расходами.

О лекторе

Ольга Анатольевна Шаркаева, преподает во Всероссийской государственной налоговой академии Минфина России.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка