Журнал, справочная система и сервисы
№16
Август

Вас ждёт свежий номер

Когда ваша компания обязана установить новую онлайн-кассу

Подписка
В августе сладкие цены!
№16

Учетная политика организации: как сформировать, дополнить, изменить

27 июля 1608 просмотров

Учетная политика организации - внутренний нормативный документ и весомый аргумент в спорах с ИФНС и в арбитражных судах. Как учетную политику организации составлять и когда нужно менять?


Учетная политика организации: пример>>>

Учетная политика организации как внутрифирменный стандарт

Учетная политика организации – это не просто внутренний документ компании, а это документ системы нормативного регулирования. Это значит, когда компания формирует свою учетную политику, она формирует внутренний нормативный документ. Его можно использовать как аргумент в спорах и в налоговой инспекции, и в арбитражном суде. Поэтому те вопросы, которые компания закладывает в учетную политику, являются внутренним правилом, обязательным для исполнения.

Первым документом для формирования учетной политики является ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н. Но на основании только этого документа мы не можем сформировать учетную политику. Нам еще необходимо воспользоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Оно утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. Затем для учетной политики нам нужны все стандарты – от первого и до двадцать четвертого.

Кроме ПБУ, еще понадобятся методические указания финансового ведомства. Это приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, от 13 октября 2003 г. № 91н – методические указания по бухучету основных средств, от 28 декабря 2001 г. № 119н – методические указания по учету МПЗ, от 26 декабря 2002 г. № 135н – методичка по учету спецоснастки, специнструмента, спецоборудования, спецодежды, от 17 февраля 1997 г. № 15 – указания об отражении операций по договору лизинга. Кроме того, План счетов и Инструкция по его применению. И еще одно старое письмо Минфина России – от 30 декабря 1993 г. № 160. В нем приведено Положение по бухучету долгосрочных инвестиций.

Также при составлении учетной политики на следующий год необходимо посмотреть проекты изменений в нормативные документы по бухучету.

Определение учетной политики содержится в пункте 2 ПБУ 1/2008. Под учетной политикой понимается принятая компанией совокупность способов ведения бухучета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Исходя из этого, можно сказать следующее. Учетная политика организации может быть в двух вариантах. Первый – в узком смысле. То есть в учетной политике закреплены способы ведения деятельности, которые в нормативных актах представлены на выбор. Например, способ начисления амортизации. Второй – в широком смысле. Учетная политика как внутрифирменный стандарт или полная инструкция для бухгалтера, где на каждую ситуацию описан метод ее решения. Второй вариант самый оптимальный.

Важно!
В учетной политике нужно описывать документооборот компании

Документооборот – это элемент учетной политики. Подробнее об этом можно посмотреть и в Федеральном законе о бухгалтерском учете, и в ПБУ 1/2008. В частности, в пункте 4 ПБУ 1/2008 сказано, что при формировании учетной политики утверждаются правила документооборота и технология обработки учетной информации. При этом можно оформить этот раздел отдельным приложением – приложением о документообороте.

Как учетная политика организации формируется, меняется, дополняется

При формировании учетной политики компания выбирает один из нескольких способов, предусмотренных в законодательстве (пункт 7 ПБУ 1/2008).

Если же в нормативных актах не установлены способы ведения бухучета, то компания может сама их разработать, опираясь на российские ПБУ, а также на международные стандарты финансовой отчетности.

Учетную политику формирует главный бухгалтер и утверждает руководитель компании. Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 1/2008. И исходя из ситуации, которая сложилась у нас в стране, учетную политику формируют ежегодно. Но это неверно. В пункте 9 ПБУ 1/2008 сказано, что документ оформляется не позднее 90 дней со дня регистрации компании. И после этого процесс формирования закончен. Дальше можно ее только изменять или дополнять. А это означает, что при формировании учетной политики не нужно пытаться заложить в нее все мыслимые и немыслимые вопросы. Не нужно пытаться продумать деятельность компании на 2-3 года вперед.

Когда со временем возникает необходимость что-то скорректировать в документе, можно распоряжением руководителя компании внести изменения или дополнить. И это задача именно главного бухгалтера – поддерживать учетную политику в актуальном состоянии.

Изменениям посвящен пункт 10 ПБУ 1/2008. Во-первых, они вносятся в том случае, если поменялось законодательство или нормативно-правовые акты по бухучету (пример тому — недавние поправки для малого бизнеса в ПБУ 5/01, 5/01, 17/02 и 14/2017). Во-вторых, тогда, когда компания разрабатывает новый способ ведения бухучета. И в-третьих, если в компании существенно изменились условия ведения деятельности. Это может быть связано с реорганизацией или добавлением еще одного вида деятельности. Изменения вносятся приказом руководителя компании. Обычно измененная учетная политика начинает действовать со следующего календарного года. Хотя нормативные акты могут распростанить и на уже истекшие периоды текущего года (как в случае с поправками - 2016 для малых предприятий).

Есть моменты, которые оформляются не как изменение, а как дополнение в учетную политику. Речь идет о тех случаях, которые раньше вообще не были описаны в документе, а теперь возникли. Например, производственная компания решила заняться еще и торговлей. Дополнить учетную политику можно в любом месяце и любой датой, то есть не обязательно с начала календарного года.

Как изменения в учетной политике организации влияют на работу

Если изменения в учетной политике могут оказать существенное влияние на финансовое положение компании, то их необходимо оценить в денежном выражении (пункт 13 ПБУ 1/2008). И эта оценка производится на ту дату, когда поменялся способ ведения бухучета.

Если учетная политика меняется из-за поправок в законодательстве, то в первую очередь необходимо посмотреть текст закона. В нем, как правило, написана дата внесения изменений. Если ее нет, то изменения в учетную политику вносятся в том порядке, который установлен в пункте 15 ПБУ 1/2008.

Если изменения способа учета существенно повлияют на входное сальдо строки баланса, тогда применяется ретроспективный способ. То есть входящий остаток по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» корректируется за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с самого начала деятельности. Если же изменение сальдо несущественное, то ничего пересчитывать не нужно.

Уровень существенности фиксируется в учетной политике. Большинство компаний определяет его как 5 процентов. Но компания вправе в своей учетной политике установить собственный критерий существенности и методику его расчета. Ведь он может определяться не только количественными, но и качественными характеристиками.

Выгодная подписка на журнал

На 12 месяцев — 18 744 16 764

На 6 месяцев —  10 758 9 438

Подписаться >>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону (495) 785-01-13.

Какие организации должны раскрывать свою учетную политику

В пункте 24 ПБУ 4/99 сказано, что пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации. То есть компании должны раскрыть учетную политику в пояснительной записке к годовому балансу. Но другой вопрос – это степень раскрытия информации. Что писать в пояснительной записке?

Понятно, что весь текст учетной политики можно не приводить. Важно привести все способы бухгалтерского учета, которые существенно влияют на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности:

  • порядок признания выручки организации и способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности;
  • порядок признания коммерческих и управленческих расходов;
  • выбор метода распределения расходов на продажу (при их частичном списании);
  • способ списания расходов будущих периодов;
  • способы оценки МПЗ;
  • способы оценки финансовых вложений при их выбытии;
  • лимит признания активов объектами ОС;
  • способы начисления амортизации;
  • способы оценки НМА, приобретенных не за денежные средства;
  • способы определения амортизации НМА;
  • установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка.

В пункте 3 ПБУ 1/2008 сказано о том, что раскрытие информации касается только тех компаний, которые обязаны публиковать свою бухгалтерскую отчетность полностью. Это публичные акционерные общества, банки и другие кредитные организации, страховые компании, биржи и т. д. Таким образом, мы видим противоречие двух положений – пункта 24 ПБУ 4/99 и пункта 3 ПБУ 1/2008. И, поскольку более поздним по дате принятия является ПБУ 1/2008, можно сделать вывод о том, что не все компании обязаны раскрывать учетную политику в пояснительной записке. В этом случае в ней нужно сослаться на то, что два нормативных документа противоречат друг другу в этой части.

Как принять допущения в учетной политике организации

Следующий вопрос, на котором мы остановимся, – это допущения, перечисленные в пункте 5 ПБУ 1/2008, которые лежат в основе учетной политики.

Начнем с допущения имущественной обособленности. Предполагается, что активы и обязательства компании существуют обособленно от имущества собственников и других организаций. То есть на балансе организации может находиться только то имущество, которое ей принадлежит. Таким образом, имущество учредителей не должно быть отражено на балансе.

Как показывает практика, компании совершают много ошибок из-за неприменения этого допущения. Многие бухгалтеры ставят на баланс стоимость зданий, физически полученных на основании акта приема-передачи или договора купли-продажи, но не принадлежащих ей на праве собственности. Согласно статье 551 Гражданского кодекса, переход права собственности на недвижимость к покупателю происходит только после государственной регистрации. Пока сделка не зарегистрирована, продавец право собственности не потерял, а покупатель право собственности не приобрел.

Второе допущение – это допущение непрерывности деятельности. То есть доходы и расходы признаются исходя из того, что компания не намерена закрываться. Очень часто компании сталкиваются с ситуацией, характерной для начала календарного года. В январе выручки еще нет, но есть общехозяйственные расходы по дебету счета 26: аренда офиса, абонентские и текущие платежи, зарплата управленческого персонала. Куда их списать? Убыток показывать не хочется. И есть два ложных пути. Первый – списывать на счет 20. Второй – списывать на счет 97. Сальдо обоих счетов – это не тот актив, который в будущем принесет доход. Арендные и текущие платежи, а также зарплата управленческого персонала дохода не принесут. Принятие такого решения приводит к искажению бухгалтерской отчетности. Вот тут-то и поможет допущение непрерывности деятельности.

Компания работает в настоящий момент и несет расходы. Прибыли и выручки нет, но они обязательно появятся, потому что компания не намерена сворачивать деятельность. Следовательно, можно списать расходы в дебет счета 90. Да, появится убыток. Но вследствие допущения непрерывности деятельности он перекроется со временем, зато не будет искажений в бухгалтерской отчетности.

Третье допущение – допущение последовательности применения учетной политики. Оно означает, что принятая компанией учетная политика последовательно применяется от одного отчетного года к другому. Этот факт создает стабильность ведения бухгалтерского учета.

И последнее допущение – допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это тот самый метод начисления из налогового учета. То есть все операции отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Каким требованиям должна отвечать учетная политика организации

Учетный процесс строится так, чтобы он обеспечивал выполнение всех требований, изложенных в пункте 6 ПБУ 1/2008.

Первое требование – требование полноты. Оно означает, что необходимо обеспечить полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Многие любят упрощать. Например, компания купила новый картридж и сделала проводку: Дебет 26 Кредит 60. Это неправильно. Половина операции не отражена. Сначала купили картридж: Дебет 10 Кредит 60 – и только потом установили: Дебет 26 Кредит 10.

Следующее требование, которое обеспечивает учетная политика, – это требование своевременности. Смысл его заключается в своевременном отражении фактов хозяйственной деятельности в учетном процессе. Выполнить это требование поможет грамотно составленный документооборот.

Третье требование к учетной политике – требование осмотрительности. При формировании учетной политики компания должна с большей готовностью признавать в бухучете расходы и обязательства, чем возможные доходы и активы, и не допускать создания скрытых резервов.

Что касается создания оценочных резервов, то тут у нас есть явное расхождение между налоговым и бухгалтерским учетом. В налоговом учете это право, а не обязанность компании. Об этом сказано в пункте 3 статьи 266 НК РФ. А в бухгалтерском учете компания обязана создавать такие резервы, как того требует ПБУ 21/2008. Напомню, что к оценочным резервам относятся: резерв под снижение стоимости материальных ценностей, резерв по сомнительным долгам и резерв под обесценение финансовых вложений.

Очень часто компании не создают резервы по сомнительным долгам. Это нарушение. Если есть крупная дебиторская задолженность и сомнения в ее погашении, то компания должна уменьшить ее на сумму резерва.

Следующее требование – требование приоритета содержания перед формой. Отражение в учетном процессе фактов хозяйственной деятельности происходит исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

Пятое требование – требование непротиворечивости. Оно обеспечивает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Последнее требование – это требование рациональности. Задача учетной политики состоит в рациональном и экономном ведении бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины компании. Экономический смысл данного требования предполагает сопоставление затрат на организацию системы бухгалтерского учета с реальным полезным эффектом от ее действий.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться







  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Минфин и сами налоговики считают что в рамках встречки они могут запросить практически любые документы (письмо от 9 октября 2012 г. № 03-02-07/1-246). В НК нет ограничений по периоду, к которым относятся требуемые документы, или к их перечню. Но рамки все же есть. Запрашиваемые документы должны относится к определенной сделке.

Как вы формируете бухгалтерскую отчетность?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка
 

Дружите и общайтесь на профессиональные темы!

Главные бухгалтерские новости у вас на почте. Бесплатная рассылка!