Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Минфин советует обратить внимание по налогу на прибыль

25 января 2011 41 просмотр

В ходе лекции я остановлюсь на нескольких важных моментах, которые компаниям необходимо знать при работе с налогом на прибыль: на правильном учете процентов по кредитам, переоценке валютных авансов, списании безнадежных долгов и некоторых других. Я буду делать акцент не только на вступивших с 1 января 2011 года поправках, но и на других ранее принятых правилах, о которых обязательно надо помнить.

Переоценка валютных авансов

Начну с правил, которыми мы пользуемся уже больше года, по поправкам, внесенным Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ. Они действуют и в 2011 году. С 1 января 2010 года было принято решение, что не следует учитывать в составе базы по налогу на прибыль переоценку авансов, выданных в валюте. Законодателями это было сделано для того, чтобы убрать следующее несоответствие. Получалось, что сам аванс мы не учитываем, а переоценку, если предоплата в валюте, должны. Компании, которые все время показывали переоценку в плюс, с неполученных денег фактически платили налог на прибыль. Поправки, внесенные в пункт 11 статьи 250 и подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ законом № 281-ФЗ, этот несколько несправедливый момент устранили.

Какова технология работы с переоценкой авансов? Если у компании есть авансы, их надо переоценить на дату получения и как бы забыть на время про эту сумму. Если это была часть суммы, оставшуюся надо переоценить на дату перехода права собственности. И надо сложить эти две суммы: пересчитанный аванс на дату получения плюс оставшуюся часть на дату перехода права собственности. Если же компания получала 100-процентную предоплату, то сколько пришло ее, столько и надо показать в налоговой базе.

Амортизация неотделимых улучшений

Что касается амортизационных отчислений по неотделимым улучшениям в арендованные основные средства, то в 2010 году, я говорю это с полной ответственностью, мы перестали смотреть на то, какого рода договор заключен у компании – долгосрочный или нет. Ранее Минфин направил много разъяснений налогоплательщикам по поводу того, что если договор заключен на 11 месяцев или год и потом его пролонгируют или перезаключают, то право на амортизацию неотделимых улучшений теряется. Но уже в 2010 году мы четко решили, что не важно, на какой срок заключен договор, если есть неотделимые улучшения, их спокойно можно амортизировать. Конечно, если договор закончится, а компания не самортизировала какую-то часть неотделимых улучшений, тогда право теряется.

Минфин многие упрекали в том, что для арендаторов сделали такую поблажку, а вот те, кто пользуется имуществом безвозмездно, по договору ссуды ею воспользоваться не могут. И с 1 января 2009 года действует поправка в статью 256 НК РФ. Неотделимые улучшения в основные средства, которыми компания пользуется безвозмездно, можно амортизировать.

Но я очень прошу не забывать хоть и довольно старое, но еще актуальное разъяснение Высшего арбитражного суда РФ. Это информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98. Там есть пункт 2, где как раз рассматривается ситуация с безвозмездным пользованием помещениями между двумя коммерческими организациями. Одна компания безвозмездно предоставила другой помещение для использования в производственном процессе. Но пришла налоговая инспекция и посчитала, что у компании, которой предоставлено помещение, возникает экономическая выгода. Судьи ВАС РФ подтвердили, что в этой ситуации компания, получившая помещение, должна заплатить налог на прибыль. Выходит, что, с одной стороны, компании могут амортизировать неотделимые улучшения по ОС, полученным безвозмездно, а с другой – нельзя не считаться с информационным письмом ВАС РФ. Компании должны сопоставить все возможные последствия при заключении договора ссуды.

В этом же информационном письме Президиума ВАС РФ в пункте 3 рассмотрена аналогичная ситуация, но при предоставлении властями помещений в безвозмездное пользование муниципальным унитарным предприятиям. Здесь, получается, тоже должна возникнуть экономическая выгода. Но в подпункте 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ сказано, что такие предприятия не должны учитывать для целей налога на прибыль доходы, полученные от собственника.

Материальные расходы и основные средства

Следующие важные поправки, которые мы разберем, внесены Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.

Была поправлена статья 254 НК РФ, касающаяся материальных расходов. До внесения поправки в пункте 2 статьи говорилось только, как определять стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, которые выявлены при инвентаризации имущества, полученного при демонтаже или разборе выводимых из эксплуатации основных средств. Закон № 229-ФЗ добавил в этот список модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение и ликвидацию основных средств. Новшество действует с 1 января 2010 года.

Эта поправка должна значительно упростить налогоплательщикам работу. В Минфин приходило огромное количество вопросов подобного толка: при ремонте остались запчасти, но компания квалифицирует это как результат реконструкции. И было непонятно, как определить стоимость оставшихся запчастей. Больше таких вопросов возникать не должно. Все выявленное оценивается по рыночной цене, включается во внереализационные доходы, а потом из цены реализации вычитается эта рыночная стоимость. Обращаю внимание: берется полная рыночная стоимость, а не стоимость налога, как было до 2010 года.

Теперь про новшества, на которые компании должны ориентироваться с 1 января 2011 года по основным средствам. Таковыми с начала этого года считаются объекты стоимостью выше 40 тыс. руб. Скажу, что эта цифра – не результат каких-то особых расчетов законодателей. Просто прежнюю сумму – 20 тыс. руб., которая уже не отвечает реалиям, было решено помножить на 2.

Новшества компаниям надо обязательно прописать в учетной политике на 2011 год. Правило по 40 тыс. руб. относится только к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2011 года. Если какие-то объекты стоимостью от 20 тыс. до 40 тыс. руб. введены в эксплуатацию в прошлом году, на них новое правило не распространяется.

Учет процентов по кредитам и займам

Переходим к учету процентов за кредит или заем. По этому вопросу у многих компаний если не путаница, то недопонимание точно часто возникает. Федеральный закон от 27 декабря 2009 г. № 368-ФЗ установил, что проценты по рублевым кредитам, полученным до 1 декабря 2009 года, до 30 июня 2010 года включительно учитываются по лимиту ставки рефинансирования Центробанка, увеличенной вдвое. По кредитам, полученным после 1 ноября 2009 года, норматив – 1,1 ставки рефинансирования.

У компаний возникало много вопросов: что делать, если до 1 января 2009 года открыта кредитная линия и взят первый транш, а последующие пришли уже в 2010 году. По этим траншам применять удвоенную ставку рефинансирования нельзя. В статье 269 НК РФ говорится о долговых обязательствах, слов «кредит» или «кредитная линия» там нет.

Закон № 229-ФЗ внес свои изменения в правила учета процентов. С 1 января по 31 декабря 2010 года предельная величина процентов принимается по ставке рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза по рублевым кредитам и в размере 15 процентов – по валютным. Получился нахлест: закон № 386-ФЗ говорил об обязательствах до 30 июня 2010 года, а № 229-ФЗ – о тех, что до 31 декабря 2010 года. Ориентироваться надо на поправку из закона № 229-ФЗ, потому что она имеет обратную силу.

А вот с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно для учета процентов действуют следующие показатели: для рублевых кредитов то же значение – 1,8 ставки рефинансирования ЦБ РФ, а по валютным – 0,8 от этой ставки.

По процентам по долговым обязательствам есть еще один важный момент, на котором я хочу остановиться. С 1 января 2010 года по поправкам закона № 281-ФЗ проценты надо признавать в расходах на конец каждого месяца отчетного периода.

Безусловно, такое правило выгодно компаниям из-за того, что ставка рефинансирования в последнее время нередко стала уменьшаться. И если брать ее значение только на конец квартала, то получится, что налогоплательщик учитывал проценты в меньшем размере, чем если бы брал значения на конец каждого месяца. За прошедшие месяцы пересчитывать проценты не надо.

По теме учета процентов по кредитам и займам Минфин России выпустил письма от 4 июня 2010 г. № 03-03-05/123 и от 21 сентября 2010 г. № 03-03-06/2/166. Советую их внимательно прочитать.

Сроки перечисления налога для налоговых агентов

Закон № 229-ФЗ изменил сроки уплаты налога на прибыль для налоговых агентов по налогу на прибыль. Если компания выплачивает денежные средства иностранной компании, то налог надо перечислить уже на следующий день. Это правило закреплено в статье 287 НК РФ и действует с 1 января 2011 года. Раньше у налоговых агентов иностранных организаций для перечисления налога в бюджет было три дня.

Уменьшились сроки и для налоговых агентов, выплачивающих дивиденды компаниям-резидентам. Им надо заплатить налог не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов. До правил, введенных законом № 229-ФЗ, компаниям на это отводилось десять дней.

Новые правила компаниям придется применять в этом году, даже если вознаграждение относится к прошлым периодам. Например, если выплатить дивиденды за 2010 год.

Списание безнадежных долгов

Порядок списания безнадежных долгов – вопрос спорный. И Минфину приходится к нему периодически возвращаться, потому что с годами вопросов у налогоплательщиков из-за споров с инспекциями не становится меньше.

В статье 266 НК РФ перечислены случаи, когда можно списывать безнадежный долг: при истечении срока исковой давности, исключении должника из ЕГРЮЛ или если решением органа государственной власти долг признан невозможным к взысканию. Проблемы обычно возникают с решением органа власти. Налоговики считали, что нельзя признавать долг безнадежным к взысканию по решению судебных приставов. Но компаниям удавалось выигрывать суды по таким спорам. И в Минфине решили, что будут ориентировать инспекции и компании на то, что справка от приставов – основание для списания долга.

Федеральная служба судебных приставов, как и ее региональные подразделения, находится при Министерстве юстиции, которое является органом исполнительной власти. Значит, справка приставов – основание для налогоплательщиков к списанию задолженности.

Несмотря на мнение Минфина, осенью прошлого года налоговая служба высказалась о том, что неправильно по такому основанию списывать долг. В письме от 6 сентября 2010 г. № ШС-37-3/10674 ФНС России сказала, что постановление об окончании исполнительного производства лишь означает, что долг нельзя взыскать на определенный момент.

Минфин в письме от 22 октября 2010 г. № 03-03-05/230 в очередной раз подчеркивает свою позицию.

Договор займа при реорганизации

И последний вопрос сегодняшнего семинара – это договор займа. Опишу ситуацию, которая может стать спорной. Компания выдает заем другой компании. Через некоторое время компании присоединяются друг к другу. Причем в ситуации не важно, по какой форме проходит реорганизация. Вопрос в том, что делать с договором займа. Возникает ли у компании, получившей заем, доход?

Гражданский кодекс в статье 413 говорит, что обязательство прекращается при совпадении кредитора и должника в одном лице. Значит, дохода у компании, которая получила заем, не возникает. В письме от 30 июля 2010 г. № 03-03-06/1/502 Минфин России подтверждает эти выводы.

Рекомендация лектора

К каким изменениям по налогу на прибыль надо готовиться

В 2011-2013 годах законодатели могут упростить учет субсидий от государства, а ускоренную амортизацию при лизинге, вполне вероятно, отменят. Такие изменения предусмотрены в планах Министерства финансов. Компании малого и среднего бизнеса, которым выдали государственные субсидии для развития, смогут отражать дотации в доходах не единовременно, а пропорционально произведенным расходам. При условии, что в течение двух лет компания не потратит всю субсидию, с разницы надо будет заплатить налог на прибыль. Законопроект с подобными поправками уже внесен в Государственную думу РФ. Не исключено, что в ближайшие три года отменят норму, которая позволяет ускоренно амортизировать объекты лизинга. По действующим правилам пункта 2 статьи 259.3 НК РФ компании, на балансе которых числится объект лизинга 4-10-й амортизационных групп, могут амортизировать его по специальному коэффициенту. Его законодатели предварительно запланировали отменить.

Лектор:

Валентина Александровна Буланцева
начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка